境外账户申报义务由来已久。
此外，在境外开立、持有、使用或关闭的账户所产生的收入，原则上须在法国纳税。
然而，对纳税人而言，与持有境外账户相关的义务并非总是一目了然，许多纳税人往往并不了解自身义务，并因此自担风险……
因此，请律师分析您的税务状况可能会有帮助，尤其是当您发现申报表上的 8UU 栏已被预先勾选时。
要点速览
- 在境外开立、持有、使用或注销的账户原则上每年都应申报（3916表或3916-bis表），其收入原则上应在法国纳税。
- 税务机关通过信息自动交换从众多国家获得这些账户的信息。
- 未申报账户原则上将被处以每个账户每年1 500欧元的罚款（在某些国家为10 000欧元），追缴的税款加征80%，追征时效为十年。
- 补正原则上涉及多个税种（所得税、IFI，必要时还包括遗产税或赠与税）以及资金来源的证明。
- 收到751-SD信函时，答复最好与律师一起准备，因为所采取的态度可能影响后续程序。
目录
当税务机关（administration fiscale）收到显示您持有一个或多个境外账户的信息时，该栏原则上会由税务机关自动勾选。
此时，原则上（特殊情况除外）使用 3916 3916-bis 号表格申报境外账户，并使用 2047 号表格申报应税境外收入。
本文介绍申报境外账户的法定义务以及可能需要办理的手续。
本文还介绍未申报可能面临的风险以及相关处罚。
最后，本文还讨论视情况可用于向税务机关补正的解决方案。
聚焦持有境外账户的相关法规
为打击税务欺诈，公共机关制定了大量规则。这一进程始于 2013 年 6 月 21 日的通函，并且力度不断加强。目前，越来越多的外国与法国税务机关传送和共享银行信息（在这方面，有若干国家尤为积极，特别是：葡萄牙、以色列、西班牙、英国、瑞士、卢森堡）。共享的数据通常包括开户日期、账户余额、账号、可能产生的收入等。
法国税务居民原则上须申报在法国境外开立、持有、使用或关闭的账户。
《税收总法典》第 4 B 条明确了哪些人被视为法国税务居民，主要包括：
- 家庭（配偶、子女等）在法国的人；
- 主要经济利益位于法国的人；
- 在法国从事主要职业活动（无论是否为受雇活动）的人；
- 主要居留地在法国的人。
申报义务：哪些境外账户需要申报？
首先，原则上只有法国税务居民才涉及境外账户申报。自 2019 年 1 月 1 日起（2018 年 10 月 23 日第 2018-898 号法律），即使是未使用的账户，原则上也需每年申报：即使账户上没有任何银行操作，申报义务仍然适用。
申报义务首先适用于账户持有人，一般而言也涉及其授予境外账户授权委托的人。这些账户的实际受益人原则上同样涉及该义务。
申报义务原则上涉及银行账户、资本化合同、各类投资，以及储蓄产品、在境外认购的人寿保险合同、交易账户、在境外加密货币平台上开立的账户……
每个账户的申报主要包括以下信息：账户或合同编号、开立账户的金融机构名称、其所在地、开户日期，以及（如适用）账户在年度内关闭的销户日期。
境外账户申报义务并非新规，而是由来已久。
自 2019 年 1 月 1 日起，不活跃账户和休眠账户原则上也需申报。
需要注意的是，某些在法国开立的账户实际上可能位于境外。许多纳税人因此在不知情的情况下持有境外账户，例如在提供应用程序和在线管理服务的新型数字银行开立的账户。
因此，例如在 N26、Monese、Bunq 或 Revolut 开立、持有、使用或关闭的账户，原则上（视具体情况而定）需通过 3916 号表格申报（例如，2025 年开立的账户原则上列入 2026 年提交的申报表）。
由于该机构的总部位于卢森堡，PayPal 账户原则上也属于境外账户申报义务的范围。不过，如同时满足三个条件，可免于申报：该账户仅用于支付网上购物款项及收取销售商品所得款项；该账户关联一个在法国开立的账户；年度收款总额不超过 10 000 欧元。
在专门从事加密资产交易的交易平台上开立的账户，原则上也属于须申报的境外账户。需要注意的是，申报境外加密货币账户原则上使用 3916 Bis 号表格。与 3916 号表格一样，其中需填写账户名称、交易平台名称、地址、账号以及有关该账户的其他任何信息（开户日期或关闭日期（如有））。
了解须申报境外账户的税务处理
按照现行法律申报境外账户，并不意味着这些账户都必然会被征税。事实上，只有来自您账户的某些类别的收入原则上才须纳税：主要是在外国产生的股息、利息、资本利得和租金，以及工资和其他职业收入。
根据法国与相关外国签订的协定，其他类型的收入也可能需要纳税。这些收入较为少见；但遗漏这些收入可能招致有时相当严厉的处罚。税务律师可以帮助结合适用的税收协定分析具体情况。
境外银行账户的收入原则上通过 2047 号表格和/或 2074 号表格（用于资本利得）申报。2074 号表格用于计算参考年度的应税资本利得和资本损失，从而确定整体资本利得，进而确定税款。2074 ABT 号表格也可用于计算可能适用的扣减。此外，在某些情况下，尤其是资本利得已由金融机构计算（统一税务单据 IFU）时，可能无需提交 2074 号表格（豁免），应税资本利得直接填入 2042 / 2042 C 号申报表。
未申报情况下的合规补正
如果您未在税务机关规定的期限内申报您的境外账户，原则上仍可对您的情况进行主动合规补正。在大多数情况下，针对未申报境外账户准备合规补正材料是一项繁琐、复杂且耗时的工作。它还要求对国际背景下的法国税收机制具备扎实的专业知识。
具体而言，可能需要（最好与律师一起）分析以下要点：
1- 哪些税款需要补正？
如已收取收入，原则上需缴纳所得税（以国际税收协定的规定为准，这些协定在某些情况下可能减少或免除该税款）。只有律师对具体情况进行分析，才能确定某项协定是否允许这样做。
如果您的财产价值超过征税起点，可能还需考虑财富税（ISF，Impôt sur la Fortune），该税种现已被不动产财富税（IFI，Impôt sur la Fortune Immobilière）取代。
同样重要的是考虑资金来源，并在必要时考虑被“遗忘”的赠与税或遗产税（当资金来源于赠与或境外遗产继承时，法国税务居民往往未在法国进行申报，而该赠与或继承实际上可能须在法国纳税）。
2- 合规补正情况下的征税方式
需要补正的期间以及征税方式尤其取决于相关账户的总余额：
- 如账户贷方余额合计在年度内任何时候均未超过 50 000 欧元，所得税的追征时效原则上仍为 3 年；否则，原则上为 10 年；
- 就不动产财富税（IFI）而言，如未履行申报义务，可能被加征 80%。不过，如提交真实且完善的补正材料，该加征比例视情况可降至 40%；
- 遗漏申报持有大额资产的账户，在税务稽查时原则上会面临严厉处罚。如主动补正，税务机关可视情况大幅减轻相关处罚。
如今，税务机关拥有更现代、更有效的手段来发现法国税务居民在境外持有的账户。因此，严格遵守申报义务和纳税方面的规定显得更加重要。
如果您在申报中出现错误或遗漏了信息，建议咨询律师分析具体情况：视情况而定，合规补正可能是合适的解决办法，包括境外账户未与您的收入同时申报的情形。税务律师可以协助您办理相关手续并适用相关规则；其介入往往有助于在税务调整时降低遭受严厉处罚的风险，并常常能减少罚款。
3- 如何判断是否可以考虑合规补正？
自 2018 年起，法国负责境外账户主动合规补正的税务专门小组已停止运作。无论如何，纳税人仍可对其未申报的境外账户进行主动合规补正。
需要提醒的是，由于自动接收的银行数据数量庞大，税务机关开展的检查日益频繁。事实上，外国传送的信息越来越多。一般而言，税务机关的负责人员会联系纳税人，提醒其履行与境外账户相关的义务。在这一阶段，这尚不构成严格意义上的税务稽查，而是一种警示，旨在促使纳税人进行主动合规补正。
此时，纳税人会收到收入与财产稽查中心（Pôle de Contrôle des Revenus et du Patrimoine, PCRP）寄发的一封或多封编号为 751-SD 的信函。这些信息标注在所收信函页面的右上方和左上方。
如果您收到此类信函，强烈建议您从程序一开始就聘请税务律师提供协助。事实上，需要准备的材料往往繁多而复杂，且须避开诸多陷阱。
4- 境外账户合规补正具体包括哪些内容？
补正未申报的境外账户，是指纳税人就以往的申报履行其税务义务，使之合规。以往的申报随之被更正，纳入境外账户和境外收入。要被认定为主动补正，原则上应由纳税人本人在任何税务稽查之前发起：由纳税人主动联系税务机关，申报其在境外持有的资产。收到 751-SD 信函并不意味着法律意义上的税务稽查已经开始：因此，原则上，补正在法律上仍属主动性质。
补正原则上需要准备一份真实、完整且结构合理的补正材料。最终材料随后提交或寄送至纳税人所属的税务机关（完全主动补正的情形），或寄送至发出 751-SD 信函的部门（收到信函的情形）。需要重申的是，收到 751-SD 信函在法律上尚不构成税务稽查：如在收到该信函后进行补正，原则上在法律上仍保留其主动性质。在实践中，收到该信函往往被视为主动补正的最后机会。如不进行补正，可能面临严厉处罚：税务机关一般会直接向境外银行索取全部对账单，然后自行更正申报，在税务补征方面的后果往往非常严重。
补正材料原则上需列明在境外持有的所有银行账户和保险合同，材料的真实性至关重要：即使是 751-SD 信函中未提及的账户，原则上也包括在内。
但在纳税人持有因从事隐瞒或非法活动而产生的资产或财产的情况下（这种情况相对少见），合规补正程序将非常复杂，或者更确切地说，风险极大。事实上，在这种情况下，存在该情况被税务机关认定为税务欺诈的风险，并可能带来一切相应的刑事和税务后果。
补正完成后，纳税人原则上仍须每年提交 3916-3916-bis 号表格以及境外收入申报表。事实上，在境外开立、持有、使用或关闭账户的法国税务居民，原则上每年都需在提交收入申报表时一并填写这些表格，即使以往已经填写过（这可能令人意外，但这些表格原则上每年都要重新填写）。
5- 如何对境外账户进行合规补正？
办理补正手续时遇到的困难往往使相关纳税人望而却步。事实上，找到材料所需的证明文件往往很困难。然而，在税务补征时规定的处罚可能非常严厉。
因此，付出这番努力可能符合纳税人自身的利益。此外，可以向境外银行索取相关文件，这些银行往往能够提供 10 年内的文件，但可能会就查找文件收取有时相当高的费用。
因此，一旦意识到遗漏申报一个或多个境外账户，及时咨询律师分析具体情况可能会有所帮助：视情况而定，补正可能是一种合适的解决方案。税务律师的协助可以帮助享受有利措施（税收抵免等）、准备精确完整的材料、避免有时代价高昂的陷阱，并降低日后难以纠正的错误风险。
凭借对法国税制和国际税务的了解，税务律师在此类特殊案件中致力于确保补正材料符合往往十分复杂的规则。其协助还可以帮助您主张您可能享有的权益，尤其是境外税款的税收抵免（前提是其对税收协定和具体情况的分析确认该抵免适用），以及在材料真实完整的情况下，视情况减轻处罚（罚款、加征、滞纳利息）。
不过，聘请税务律师并非强制要求。您完全可以独自处理，或者例如与注册会计师（expert-comptable）或您认为胜任此类事务的任何其他专业人士合作。
事实上，对于小额账户，如能证明境外资产的来源，相关手续通常相对简单易行。不过，税务律师的介入可以大大简化手续，并帮助享受适用的规定。
6- 除特殊情况外，该程序适用于合规补正日期之前的十年
纳税人着手补正境外账户时，原则上涉及此前十年。这需要对具体情况进行精确分析，逐年列出该期间内开立、持有、使用或关闭的账户。
例如，对于 2026 年启动的补正，原则上涉及自 2016 年以来开立、持有、使用或关闭的账户：2016 年至 2025 年（含）的所得税、2016 年至 2017 年（含）的巨富税（ISF）、2018 年至 2026 年（含）的不动产财富税（IFI）。因此，2015 年及以前各年度原则上无需纳入：这些年度适用时效规则，原则上不能再被税务补征。
需要注意的是：即使是久远的资产，税务机关也可能询问资金来源，而时效在这一点上并不总能提供保护。换言之，如果无法证明某一账户中所持资金的来源，视情况而定，不利的税务调整可能涉及全部资产，即使涉及的是十多年前收取的收入。
证明资金来源并不仅仅意味着对资产来源作出解释（姑姑的赠与、父母的遗产、境外财产的资本利得等），而是首先并且最重要的是能够提供证明文件：即支持您所作解释的文件（赠与文书、继承文书、买卖合同等）。当然，在资金来源年代非常久远的案件中，税务机关原则上会对证明文件采取较为灵活的态度，但原则上税务机关很难接受完全没有任何文件的情况。即使没有完全具有证明力的文件，通常至少具备能够佐证您陈述的一系列文件：例如所称遗产之被继承人（父母）的境外死亡证明、银行对账单上显示来自已故父母账户的转账记录、提及该境外遗产继承的官方文件（哪怕非常简单）等……每个案件都有其特殊性。
当税务机关介入并就合规补正启动税务调整时，会考虑多项因素。它会核查纳税人是否须缴纳财富税（ISF）或不动产财富税（IFI），也会审查在境外产生的收入。所有资金的来源都会受到仔细审查，以确定其属于职业收入、租金收入、遗产、赠与……
如境外账户补正材料准备充分，处罚可视情况减轻。税务稽查中适用的加征原则上为 80%；如补正材料扎实，视情况可降至 40%。
需要注意的是，境外账户补正材料可能涉及多种税项：巨富税（ISF）、不动产财富税（IFI）、所得税、社会附加税、遗产税、赠与税等。
加征税款的计算原则上以税务调整的总金额为基础。因此，例如，如果在更正申报后，纳税人须补缴 300 000 欧元的财富税，则应缴纳的总金额为 300 000 欧元税款 + 40% 加征 = 300 000 欧元 + 120 000 欧元 = 420 000 欧元。此外一般而言还须加上滞纳利息（自 2018 年 1 月 1 日起年利率为 2.40%，即每月 0.20%；此前期间为每年 4.80%）。
如果纳税人不进行合规补正会怎样？
如果纳税人在收到 751-SD 信函后仍不申报其账户，也不对境外账户进行合规补正，税务机关通常采取的第一项行动是直接向外国银行索取该纳税人过去 10 年的银行对账单。在这些文件的基础上，税务机关可能作出税务调整，其结果往往比合规补正情况下更为严重。
需要重申的是，所有签署了便利获取银行数据公约的国家都必须遵守该协定的条款。当税务机关收集到必要证据后，会向纳税人发出要求说明和提供证明的函件。原则上纳税人应在规定期限内作出详细、清晰的答复；此时律师的协助可能非常有价值。税务机关也可能通过更为漫长的程序启动更具侵入性的税务稽查。届时，尽快咨询律师可能会有帮助。
1- 为提交完整材料须提供的文件
税务机关会要求提供与未申报账户相关的特定信息和文件。税务机关尤其会要求注明账号、金融机构及其地址，说明相关情况（错误、遗漏等），并提供信息索取函中列明的特定材料。其中包括：
- 证明资产来源的材料：所有能够证明您对资产来源所作解释的文件（公证文书、银行证明、显示转账来源的银行对账单等）；
- 一份准确、详尽说明您在境外所持资产来源的书面陈述；
- 关于所得税，原则上要求提交：
- 所得税更正申报表，原则上需注明日期并签名；
- 境外所得收入的 2047 号申报表；
- 每个境外账户的 3916 号申报表；
- 如应缴纳财富互助税（Impôt de solidarité sur la fortune）：
- 巨富税（ISF）和/或不动产财富税（IFI）的初始申报表或更正申报表，原则上需注明日期并签名。
- 在提交更正申报所涉期间内，与境外所持资产以及构成这些资产的收入相关的全部证明文件：
- 证明您为账户持有人的证明或开户合同；
- 如账户已关闭，任何显示销户资金流动的文件；
- 每个参考年度 1 月 1 日或前一年 12 月 31 日的财产状况表或资产报表（原则上要求提供合规补正所涉 10 个年度的上述文件）；
- 外国银行机构或金融机构出具的年度收入报表，以证明收益的存在，无论是利息、股息、资本利得还是资本损失；
- 合规补正所涉 10 年期间的银行账户对账单（不过，751-SD 信函中并不总是要求提供）。
如果在收到该说明要求后没有任何回应，主管机关原则上将启动税务稽查。该程序艰难、漫长，并且通常会导致数额大得多的税务调整。
如无法提供证明账户资金来源所需的证明文件，税务机关在某些情况下可对相关资产适用 60% 的税率。这意味着税务机关可以要求缴纳过去 10 年内账户资产最高金额的 60%。例如，如果 5 年前境外账户资产的最高水平为 300 000 欧元，税务机关可能要求缴纳 180 000 欧元，即使由于近年来的支出，目前的资产可能已远低于此。
因此，在收到信息索取函后，尽快咨询律师分析您的情况可能会有帮助：视情况而定，这是启动合规补正程序的机会，可能有助于避免更严厉的处罚。如适用，合规补正材料应包括税务机关要求的证明文件。
合规补正申请材料准备完毕后，原则上递交给发出信息索取函的部门。
2- 申报境外收入和账户须填写的表格
补正之后，纳税人原则上仍须每年在申报收入时一并申报这些境外账户。相关表格原则上如下：
- 境外账户：3916 号表格；
- 境外平台上的加密资产（加密货币）：3916 Bis 号表格；
- 境外收入：2047 号表格；
- 资本利得：2074 号表格；
- 年度收入：2042 号表格；
- 某些税收抵免：2042 C 号表格
- 如需缴纳，则填报财富税（ISF）和不动产财富税（IFI）申报表
未申报会受到哪些处罚？
无论遗漏是否出于故意，都规定了可适用的处罚，原则上为每个账户每年 1 500 欧元的罚款。该罚款原则上在违规行为发生年度之后第四年年末时效届满（LPF 第 L188 条）：因此，对于从未申报的账户，视稽查日期而定，罚款可能涉及 4 份或 5 份申报表，即每个账户 6 000 欧元或 7 500 欧元。
如未申报涉及多个账户，罚款可能非常高。如这些账户开立、持有、使用或关闭于未与法国签订可获取银行信息协定的国家或地区，该罚款原则上提高至每个账户每年 10 000 欧元。
如果纳税人确实千方百计隐瞒其境外账户以逃避纳税（确有欺诈故意），税务机关可以提请检察官（刑事法院）对其提起诉讼。事实上，在这种情况下，纳税人可能被指控犯有税务欺诈罪。一旦证实纳税人确有违法行为，将面临非常严厉的处罚。《税收总法典》（CGI）第 1741 条明确规定，罚金最高可达 3 000 000 欧元（甚至可达违法所得的两倍）。受理案件的刑事法院还可判处最高 7 年的监禁。
正因如此，按期履行与境外银行账户相关的申报义务十分重要。如遗漏申报，建议咨询税务律师分析具体情况：视情况而定，补正可能是降低严厉处罚风险的合适方案。律师可以评估并确定各种可行的处理方式；其介入还可视情况帮助减少罚款和加征。
境外账户更正申报详解
只有在分析具体情况之后（最好与律师一起），才宜考虑更正申报。如决定进行更正申报，通常以过去已提交的申报为基础加以补充，并考虑境外银行提供的信息，确保每份表格均按照现行法规填写完整。
银行提供的年度收入报表会列明所取得的各类收入：利息、股息、资本利得或资本损失。这些收入原则上需通过 2047、2042、2074 和 2042 C 号表格申报。
如境外银行已在源头预扣税款，视情况并在适用税收协定规定的限额内，可产生可抵扣在法国应缴税款的税收抵免，这只有经律师对具体情况进行分析后才能确认或排除。这些境外收入及相应税收抵免的申报适用特定规则。
如果税务机关要求提交“更正后的所得税申报表”，原则上应修改所得税申报表，纳入境外收入和税收抵免。这通常涉及重新填写 2042 号表格（常用的蓝色表格），并根据境外账户和收入类型填写其他表格。
1- 境外所得收入：2047 号表格
原则上，2047 号申报表用于申报在境外收取的收入。境外收入一般而言既会出现在 2042 号表格上，也会出现在 2047 号申报表中。除非您在相关年度内全年未获得任何境外收入，否则原则上每年都需办理这一手续。不过，这属于例外情况，因为所签订的合同或开立的账户通常会产生年度利息。银行机构或金融机构会将利息支付至账户或人寿保险合同中。
2- 申报每个境外账户：3916 3916-bis 号表格
原则上，对于每个开立、持有、使用或未使用、已关闭的境外账户，原则上都需填写一份 3916 3916-bis 号表格。其中包括以下信息：姓、名、出生日期、地址、银行机构信息、账号等。还需注明开户日期，以及如适用，关闭日期。但原则上无须在其中填写账户余额。原则上，每个账户都单独申报。
在申报境外账户之前，会出现一个重要问题：既然原则上每个账户填写一份表格，那么子账户如何处理？未在单独的表格中申报子账户是否会受到处罚？
由于每个账户每年的罚款原则上为 1 500 欧元，人们可能倾向于为所有账户只填写一份 3916 号表格，以减少罚款总额。此时，需要正确理解子账户的概念。
如满足以下条件，在大多数情况下似乎可以认为该账户确属子账户：其账号根号与主账户相同，且开户日期原则上应与主账户相同。如不满足这些标准，则需要逐案分析。税务律师的介入可以帮助厘清问题，更好地评估具体情况以及补正材料的背景。
需要注意的是，原则上持有账户的每一年都需填写一份 3916-3916-bis 号表格，包括销户当年。
例如，在同一机构同时持有活期账户和储蓄账户：如经分析，储蓄账户不能被视为子账户，则原则上每年需要填写两份 3916-3916-bis 号表格。由于罚款原则上 4 年时效届满，可能面临的罚款总额可达 [(1 500 欧元 × 2 个账户) × 4] = 12 000 欧元。
需要注意的是，对于 2019 年之前的年度，未使用的账户（年度内无任何借记或贷记操作，单纯收取利息原则上不计在内）可免于罚款。自 2019 年起，持有但未使用的账户原则上也需申报；考虑到罚款的时效期限，这一例外如今已几乎没有实际意义。
3- 在境外认购的人寿保险合同的申报
对于在境外机构认购的保险合同，2020 年以前的年度以自由格式纸张申报；自 2020 年起，原则上使用 3916-3916-bis 号表格。
4- 关于资产来源的书面说明
关于资产来源的书面说明是境外账户补正材料中最重要的文件之一。事实上，资产来源可使税务机关确定：
- 您的类型：税务机关采用“主动欺诈者”和“被动欺诈者”的概念作为定性标准。“欺诈者”一词可能听起来有些刺耳，但这正是合规补正专门小组曾经使用的术语；
- 税务机关对您的案件的关注程度：对于收取了来自隐瞒活动的未申报款项的纳税人，税务机关的监控一般将严格得多。隐瞒了一笔久远遗产的人原则上受到的追究较少；
- 税务调整与刑事处罚（仅罚金或并处监禁）双重处罚的问题：与长期从事非法活动并由此产生大量收入的情况相比，隐瞒遗产而被判处刑罚的风险要低得多；
- 纳税人在追征期间（原则上为合规补正或税务稽查之前的十年）内获得隐瞒收入时，税务调整的总金额。
这份书面说明应当真实：不准确的陈述可能使情况恶化。
当然，诚实固然必要，但陈述事实时宜讲究技巧，避免“搬起石头砸自己的脚”。
这份书面说明是补正材料中最重要的文件，其撰写值得格外用心。关于资产来源的说明原则上需以证实您陈述的文件加以证明。如税务机关认为所提供的证明不足，可要求补充其他材料，原则上提交给提出要求的部门。
5- 如何证明资产来源？
对于开立了未申报境外账户的纳税人，税务机关原则上有权要求其提交证明资产来源的书面说明：这涉及目前仍在这些账户中的资产，或过去 10 年内曾在这些账户中出现过的资产。
如果未提交任何证明文件，或所提交的文件不足以证明资产来源，税务机关可以根据《税收总法典》（CGI）第 755 条征收 60% 的税款。该税款一般而言按照税务机关所知悉的、在发出信息或证明索取函之前十年内账户或人寿保险合同中资产的最高价值计算。
事实上，CGI 第 755 条规定，在境外账户中持有、来源和取得方式未经证明的资产，在未有相反证明之前，构成无偿取得的财产。在《税收程序法典》（Livre des procédures fiscales, LPF）第 L23 C 条规定的期限届满后，这些资产原则上须按最高税率（60%）缴纳无偿转让税。
税务机关原则上以发出上述索取函之前 10 年期间账户中记录的最高价值为基础，计算该税款的金额。同一第 L23 C 条明确规定，在未申报境外账户的情况下（在 10 个年度中至少有一次未申报），税务机关有权要求说明账户中所持资产的来源和取得方式。如果证明不充分或完全缺失，可以适用 60% 的税率，作为对无偿转让的推定。
因此，纳税人承担的财务负担可能非常沉重。正因如此，妥善保存所有能够证明资产来源的材料可能非常有用。
- 如果资产来源于遗产继承，原则上您可以通过以下文件加以证明：死亡证明、外国专业人士出具的文书、遗嘱副本（如有）、显示资金流动来源的银行对账单、银行证明等。
- 如果这些资产来源于赠与，原则上可使用以下材料加以证明：外国文书、银行证明、私署文书、证明资金流动来源的银行对账单等。
- 如果是在境外从事某项活动，原则上宜提供与该活动相关的所有文件副本：工资单、外国纳税通知书、在当地部门的职业登记证明、境外纳税申报表……
6- 诚信声明
751-SD 信函中并不总是要求提供该文件。
如果要求提供该文件，原则上需以名誉担保，您目前为回应税务机关的说明要求而申报的一个或多个账户，是您在境外开立的唯一账户。这意味着您不再隐瞒任何其他境外账户。
通常以向外国银行机构索取的以下材料作为材料的基础：年度财产状况表、资产报表、包含损益表的年度收入报表。每个账户的开户证明，以及在此期间已关闭账户的销户证明，也可能有用。
从银行获取一份概括每一年度资金变动情况的汇总文件也可能有用；该文件原则上注明 12 月 31 日的余额、每类收入的年度金额及其性质：利息、资本利得或资本损失、股息等。
这些文件可用于编制更正申报表，尤其是 2047 号和 2042 号所得税申报表，以及（如适用）在需缴纳 ISF 或 IFI（自 2018 年起）时的相应申报表。
7- 资产达到一定金额的案件由法国经济和财政部（Bercy）负责
当境外账户中持有的资产超过一定门槛时，将由经济和财政部接手。从收到的信函中可以看出：起草并寄发该信函的部门标注在左上方。
一般而言，与您联系的是当地税务机关。但当您的资产数额非常可观时，经济和财政部有时可能会负责处理您的案件。
收到 751-SD 信函后应如何应对？
当您收到税务机关的信函时，惊慌失措无济于事。但“鸵鸟心态”可能带来风险：尽快咨询律师，有助于分析情况并选择最合适的应对方式。
1- 可以考虑哪些做法？
通常值得花时间认真答复收到的信函，最好在律师协助下进行。答复材料原则上应包括所要求的证明文件；材料最好呈现规范，文件在内容和形式上都清晰明了。
由银行或金融机构、或外国当局签署并确认的真实文件通常更具证明力。所要求的信息原则上应详细提供。
2- 哪些做法可能使情况恶化？
对信函置之不理或提交不完整的材料，可能使情况恶化。同样，寄出真实性不确定的信息，或不完整、不准确的申报，也可能存在风险。视情况而定，可以考虑申请额外的答复期限，以便有时间准备材料；律师可以帮助评估这一做法是否合适。
从法律角度而言，在境外持有未申报的资产原则上构成对税法的违反。但目前公共机关仍然允许持有未申报境外账户的纳税人进行主动合规补正，以享受更为有利的条件。
不过，这往往是税务机关最后一次伸出援手。事实上，补正专门小组运作了近 5 年，这一相对较长的期限为纳税人提供了主动补正的窗口。部分纳税人没有抓住这一机会，他们在税务机关眼中的形象因此大打折扣；视情况而定，及时与律师研究补正的利弊可能是适宜的。
无论如何，目前税务机关仍试图通过寄发 751-SD 信函以友好方式解决问题。需要重申的是，在收到该信函时，从法律角度而言，税务稽查尚未启动。通过这一举措，税务机关给予纳税人以友好方式补正其情况的最后机会。
如果对该信函的答复不令人满意，或纳税人一直不予答复或提交的文件极不完整，稽查员一般会启动真正的税务稽查，后果更为严重。税务机关也可能诉诸主管法院。届时可能面临非常高的罚款，在某些严重且确凿的欺诈案件中，甚至可能被判处监禁。到了这一阶段，抗辩可能会变得困难得多。
因此，尽管合规补正程序繁琐且耗时，忽视它可能带来严重的税务后果，有时甚至是刑事后果。由于准备材料和跟进程序需要精深的专业能力和丰富经验，将这一分析委托给税务律师可能会有帮助：律师可以根据您的情况评估最合适的做法，并帮助避免使情况更加复杂的错误或陷阱。
FAQ
哪些境外账户需要申报？
原则上，法国税务居民在当年于境外开立、持有、使用或注销的所有账户：银行账户、证券账户、支付账户、新型银行或平台账户、数字资产账户，即使仅持有授权委托也包括在内。某些在线支付账户在一定条件下免于申报。
境外账户的收入在法国是否应税？
对于法国税务居民，原则上应税：利息、股息和资本利得均应在法国申报（2047表和2042表，必要时还有2074表）。在某些情况下，根据适用的税收协定，在境外缴纳的税款可能在法国享受税收抵免，这需要由律师逐案核实。
补正涉及多少年？
账户未申报时，所得税和IFI原则上涉及十年；但就所得税而言，对于账户余额合计从未超过50 000欧元的年度，适用三年的普通时效。
补正案卷一般包括哪些内容？
更正申报（2042表、2047表、3916表），境外银行的对账单和年度报表，关于资产来源的书面说明及证明材料，以及声明所有境外账户均已申报的诚信声明。
不答复751-SD信函有什么风险？
不答复可能导致税务机关启动税务稽查，处罚原则上更重；如果资产来源未能得到证明，原则上可能按60%征税。答复最好与律师一起准备。
