义务、申报、合规补正、风险与处罚

境外账户申报义务由来已久。

此外，在境外开立、持有、使用或关闭的账户所产生的收入，原则上须在法国纳税。

然而，对纳税人而言，与持有境外账户相关的义务并非总是一目了然，许多纳税人往往并不了解自身义务，并因此自担风险……

因此，应当认真分析您的税务状况，尤其是当您发现申报表上的 8UU 栏已被预先勾选时。

当税务管理部门（administration fiscale）收到显示您持有一个或多个境外账户的信息时，该栏原则上会由税务机关自动勾选。

此时，除特殊情况外，您必须使用 3916 3916-bis 号表格申报境外账户，并使用 2047 号表格申报应税境外收入。

请了解您的法定义务以及申报境外账户所需办理的手续。

了解未申报情况下可能面临的风险及规定的处罚。

此外，也存在一些解决方案，使您能够就自身状况向税务管理部门进行合规补正。

聚焦持有境外账户的相关法规

为打击税务欺诈，公共机关制定了大量规则。这一进程始于 2013 年 6 月 21 日的通函，并且力度不断加强。目前，越来越多的外国与法国税务机关传送和共享银行信息（在这方面，我们注意到有若干国家尤为积极，特别是：葡萄牙、以色列、西班牙、英国、瑞士、卢森堡）。共享的数据通常包括开户日期、账户余额、账号、可能产生的收入等。

法国税务居民必须申报在法国境外开立、持有、使用或关闭的账户。

法国《税收总法典》（Code général des impôts, CGI）第 4 B 条对哪些人被视为法国税务居民作出了具体规定，包括：

– 在法国生活的人；

– 主要经济利益位于法国的人；

– 在法国从事主要职业活动（无论是否为受雇活动）的人；

– 其家庭（配偶、子女……）或主要居住地位于法国的人。

申报义务：哪些境外账户需要申报？

首先需要指出，只有法国税务居民才须申报所有境外账户。自 2019 年 1 月 1 日起（2018 年 10 月 23 日第 2018-898 号法律），即使是未使用的账户也必须每年申报：即使账户上没有任何银行交易，申报义务依然适用。

申报义务首先适用于账户持有人，同时也适用于其授予境外账户委托授权的人。这些账户的实际受益人同样必须进行申报。

申报义务涉及银行账户、资本化合同、各类投资，以及储蓄产品、在境外认购的人寿保险合同、交易账户、在境外加密货币平台上开立的账户……

每个账户的申报须包含以下信息：待申报账户或合同的编号、开立账户的金融机构名称、开户地址、开户日期。如该账户在申报年度内已关闭，还须注明关闭日期。

境外账户申报义务并非新规，而是由来已久。

自 2019 年 1 月 1 日起，不活跃账户和休眠账户也必须申报。

请注意，您开立的某些账户可能属于境外账户。事实上，许多纳税人在不知情的情况下持有境外账户。例如，一些新型网络银行（Néobanques）开发了应用程序，并提供在线管理服务。

因此，如果您曾在 N26、Monese、Bunq 或 Révolut 等机构开立、持有、使用或关闭账户，请务必在 3916 号表格中申报。您在 2022 年开立的账户须在 2023 年申报。

PayPal 账户原则上也属于境外账户申报义务的范围。事实上，该机构的总部位于卢森堡。无论如何，如果您仅将该账户用于网上支付，原则上可以享受申报豁免。如果该账户仅用于支付购物款项以及收取出售商品所得款项，则可获得此项申报豁免。PayPal 账户须关联一个在法国开立的账户。最后，在参考年度内收取（入账）的款项总额不得超过 10 000 欧元。

在专门从事加密资产交易的交易平台上开立的账户，也属于须申报的境外账户。请注意，申报境外加密货币账户须使用 3916 Bis 号表格。与 3916 号表格一样，您须在其中填写账户名称、交易平台名称、地址、账号以及有关该账户的其他任何信息（开户日期或关闭日期（如有））。

了解须申报境外账户的税务处理

按照现行法律申报境外账户，并不意味着这些账户都必然会被征税。事实上，只有来自您账户的某些类别的收入才须纳税：主要是在外国产生的股息、利息、资本利得和租金，以及工资和其他职业收入。

根据法国与相关外国签订的协定，还可能存在其他类型的应税收入。这些收入较为少见，但如果您忽视了它们，则可能面临有时相当严厉的处罚。欢迎联系税务律师，以便根据适用的税收协定更好地分析您的情况。

所有记入银行账户的收入都必须通过填写 2047 号表格和/或 2074 号表格（针对资本利得）进行申报。2074 号表格用于计算参考年度内应税的资本利得和资本损失。它可以确定总体资本利得，从而确定税额。2074 ABT 表也可用于计算您可能适用的减免额。此外，在某些情况下，特别是当您的资本利得已由您的外国银行机构计算时，原则上可豁免填报 2074 号表格，此时应税资本利得直接且仅在 2042 / 2042 C 表中填写。

未申报情况下的合规补正

如果您未在税务管理部门规定的期限内申报您的境外账户，原则上仍可对您的情况进行主动合规补正。在大多数情况下，针对未申报境外账户准备合规补正材料是一项繁琐、复杂且耗时的工作。它还要求对国际背景下的法国税收机制具备扎实的专业知识。

具体而言，尤其需要分析以下要点：

1- 哪些税款需要补正？

如果您已收取收入，原则上须缴纳所得税（但须遵守国际税收协定的规定）。

如果您的财产价值超过征税起点，还须考虑财富税（ISF，Impôt sur la Fortune），该税种现已被不动产财富税（IFI，Impôt sur la Fortune Immobilière）取代。

同样重要的是考虑资金来源，并在必要时考虑被“遗忘”的赠与税或遗产税（当资金来源于赠与或境外遗产继承时，法国税务居民往往未在法国进行申报，而该赠与或继承实际上须在法国纳税）。

2- 合规补正情况下的征税方式

需要补正的期间以及征税方式尤其取决于相关账户的总余额：

– 如果账户余额低于 50 000 欧元，追征时效原则上为 3 年。反之，如果余额高于该门槛，追征时效原则上为 10 年；

– 如果您须缴纳不动产财富税（IFI），在未遵守规定期限的情况下，您须缴纳 80% 的加征税款。不过，在大多数情况下，只要合规补正材料真实且准备充分，该加征比例视具体情况可降至 40%；

– 如果您遗漏申报资产数额较大的账户，一旦遭遇税务稽查，原则上将面临严厉处罚。选择主动合规补正，税务管理部门原则上将大幅减轻可能适用的罚款。

如今，税务管理部门拥有更加现代、更为高效的手段来发现法国税务居民在境外持有的账户。因此，越来越有必要严格遵守现行有关申报义务和纳税的法规。

如果您在申报中出现错误或遗漏了信息，一般而言，最好采取必要措施进行合规补正。如果境外账户未与您的收入同时申报，请尽快进行补正。如果您不了解相关手续和适用规则，请将此项工作委托给税务律师。这样，在税务调整时您通常可以避免严厉的处罚，而且罚款往往会大幅减少。

3- 如何知道是否需要合规补正？

自 2018 年起，法国负责境外账户主动合规补正的税务专门小组已停止运作。无论如何，纳税人仍可对其未申报的境外账户进行主动合规补正。

需要提醒的是，由于自动接收的银行数据数量庞大，税务机关开展的检查日益频繁。事实上，外国传送的信息越来越多。一般而言，税务管理部门的负责人员会联系纳税人，提醒其履行与境外账户相关的义务。在这一阶段，这尚不构成严格意义上的税务稽查，而是一种警示，旨在促使纳税人进行主动合规补正。

此时，纳税人会收到收入与财产稽查中心（Pôle de Contrôle des Revenus et du Patrimoine, PCRP）寄发的一封或多封编号为 751-SD 的信函。这些信息标注在所收信函页面的右上方和左上方。

如果您收到此类信函，强烈建议您从程序一开始就聘请税务律师提供协助。事实上，需要准备的材料往往繁多而复杂，且须避开诸多陷阱。

4- 境外账户合规补正具体包括哪些内容？

当纳税人决定履行其税务义务，以使其过往申报符合现行法规时，即会对未申报的境外账户进行合规补正。因此，过往的申报将被更正、修改，纳入境外账户和境外收入。纳税人必须主动启动这一合规补正程序。换言之，纳税人须主动联系税务管理部门，自行申报其在境外持有的资产。这一步骤必须在任何税务稽查开始之前进行。收到 751-SD 信函在法律意义上并不标志着税务稽查的开始，因此合规补正在法律上仍属主动行为。

首先，当事人须准备一份真实、完整且结构合理的境外账户合规补正材料。材料完成后，递交或寄送至纳税人所属的省级税务中心（在完全主动补正的情况下），或寄发 751-SD 信函的税务中心（在收到信函的情况下）。需要重申的是，收到要求进行合规补正的 751-SD 信函，在法律上尚不构成税务稽查。如果在收到该信函后启动合规补正，该行为的主动性在法律上依然有效。在实践中，收到该信函被视为纳税人进行主动合规补正的最后机会。如果纳税人未采取任何措施补正其情况，将面临严厉的罚款。税务管理部门通常会直接联系外国银行，要求其提供全部对账单。随后，税务管理部门将自行更正申报，在税务调整方面往往会带来非常严重的后果。

在准备合规补正材料时，必须列明所有境外银行账户和保险合同。事实上，材料必须真实。即使是 751-SD 信函中未提及的境外账户，原则上也应一并补正。

但在纳税人持有因从事隐瞒或非法活动而产生的资产或财产的情况下（这种情况相对少见），合规补正程序将非常复杂，或者更确切地说，风险极大。事实上，在这种情况下，存在该情况被税务机关认定为税务欺诈的风险，并可能带来一切相应的刑事和税务后果。

合规补正完成后，纳税人每年仍须重新填报 3916 3916-bis 表格以及境外收入申报表。事实上，所有在境外开立、持有、使用或未使用以及已关闭账户的法国税务居民，都必须每年在申报收入的同时填写 3916 号和 3916 Bis 号表格，即使这些表格过去已经填报过（这看起来似乎有些多余，但这些表格每年都必须重新填写）。

5- 如何对境外账户进行合规补正？

在办理合规补正手续过程中遇到的困难，往往令相关纳税人望而却步。事实上，首先，要找到准备合规补正材料所需提供的证明文件通常并不容易。然而，必须牢记，税务调整情况下规定的处罚可能非常严厉。

因此，为了纳税人自身的利益，建议付出这一努力。此外，也可以向外国银行索取相关文件，外国银行往往能够提供 10 年期间的文件，但银行可能会就文件查询收取费用，有时费用还相当高。

正因如此，一旦您意识到自己遗漏申报了一个或多个境外账户，就应尽快进行合规补正。借助税务律师的协助，您可以享受所有有利措施（税收抵免等），准备一份十分准确、完整的材料，尤其是避免可能代价高昂的陷阱……您还将降低可能出现错误的风险，而这些错误日后往往难以更正。

凭借其全面的税务知识（包括国内和国际税务），税务律师在此类特殊案件中提供的协助，旨在确保合规补正材料符合往往十分复杂的适用法规。您还可以享受您有权获得的所有优惠：其中包括境外税收抵免，以及只要所准备的材料真实完整，即可减轻规定的处罚（罚款、加征税款、滞纳利息）。

不过，聘请税务律师并非强制要求。您完全可以独自处理，或者例如与注册会计师（expert-comptable）或您认为胜任此类事务的任何其他专业人士合作。

事实上，对于金额较小的账户，只要您能够证明在境外所持资产的来源，相关手续通常相对简单易行。但由专业律师介入，将大大简化手续，并帮助您享受适用的相关规定。

6- 除特殊情况外，该程序适用于合规补正日期之前的十年

当纳税人启动境外账户合规补正程序时，原则上应涵盖此前十年。原则上，纳税人须认真分析自身情况，逐年列出该期间内开立、持有、使用或关闭的账户。

例如，如果您决定在 2022 年启动合规补正，原则上应涵盖自 2012 年以来开立、使用、闲置或关闭的所有账户：2012 年至 2021 年（含）的所得税、2012 年至 2017 年（含）的财富税（ISF）、2018 年至 2022 年（含）的不动产财富税（IFI）。因此，您无需纳入 2011 年及之前的年度。事实上，这是适用法律上的时效规则，使您免除了对这些已过时效年度的义务。因此，您不会再因这些年度而受到税务调整。

但需要注意的是：资金来源必须始终能够得到证明，因为资金来源不受法律时效的限制。换言之，如果您无法证明某一账户中所持资金的来源，即使涉及的是十多年前收取的收入，您的全部资产仍可能面临不利的税务调整。

证明资金来源并不仅仅意味着对资产来源作出解释（姑姑的赠与、父母的遗产、境外财产的资本利得等），而是首先并且最重要的是能够提供证明文件：即支持您所作解释的文件（赠与文书、继承文书、买卖合同等）。当然，在资金来源年代非常久远的案件中，税务管理部门原则上会对证明文件采取较为灵活的态度，但原则上税务管理部门绝不会接受完全没有任何文件的情况。即使没有完全具有证明力的文件，至少也需要具备能够佐证您陈述的一系列文件：例如所称遗产之被继承人（父母）的境外死亡证明、银行对账单上显示来自已故父母账户的转账记录、提及该境外遗产继承的官方文件（哪怕非常简单）等……每个案件都有其特殊性。

当税务管理部门介入并就合规补正启动税务调整时，会考虑多项因素。它会核查纳税人是否须缴纳财富税（ISF）或不动产财富税（IFI），也会审查在境外产生的收入。所有资金的来源都会受到仔细审查，以确定其属于职业收入、租金收入、遗产、赠与……

如果境外账户合规补正材料准备充分，罚款视具体情况可以减轻。在税务稽查中适用的加征比例为 80%。但如果合规补正材料扎实，视具体情况，该比例可降至 40%。

需要指出的是，境外账户合规补正材料可能涉及范围广泛的税种：财富税（ISF）、不动产财富税（IFI）、所得税、社会保障税（prélèvements sociaux）、遗产税、赠与税……

加征税款的计算以税务调整的总金额为基础。因此，例如，如果在更正申报后，纳税人须补缴 200 欧元的财富税，则应缴纳的总金额为 200 欧元税款 + 40% 加征 = 200 欧元 + 80 欧元 = 280 欧元。此外还须加上滞纳利息（自 2018 年 1 月 1 日起年利率为 2.40%，即每月 0.20%；此前期间为每年 4.80%）。

如果纳税人不进行合规补正会怎样？

如果纳税人在收到 751-SD 信函后仍不申报其账户，也不对境外账户进行合规补正，税务管理部门通常采取的第一项行动是直接向外国银行索取该纳税人过去 10 年的银行对账单。在这些文件的基础上，税务管理部门将作出税务调整，其结果往往比合规补正情况下严重得多。

需要重申的是，所有签署了便利获取银行数据公约的国家都必须遵守该协定的条款。当税务管理部门收集到必要证据后，会向纳税人发出要求说明和提供证明的函件。纳税人须尽快作出详细、清晰的答复。税务管理部门也可能通过更为漫长的程序启动更具侵入性的税务稽查。届时，纳税人须尽快作出回应。

1- 为提交完整材料须提供的文件

税务管理部门会要求提供与未申报账户相关的特定信息和文件。您尤其须注明账号、金融机构及其地址。您还须说明您的情况（错误、遗漏等），并提供信息索取函中列明的特定材料。其中包括：

– 证明资产来源的材料：所有能够证明您对资产来源所作解释的文件（公证文书、银行证明、显示转账来源的银行对账单等）；

– 一份准确、详尽说明您在境外所持资产来源的书面陈述；

• 关于所得税，须提交：

– 更正后的所得税申报表，须注明日期并签名；

– 境外所得收入的 2047 号申报表；

– 每个境外账户的 3916 号申报表；

• 如您须缴纳财富互助税（Impôt de solidarité sur la fortune）：

– 初始或更正后的财富税（ISF）和/或不动产财富税（IFI）申报表。这些文件上须注明日期并签名。

• 在提交更正申报所涉期间内，与境外所持资产以及构成这些资产的收入相关的全部证明文件：

– 证明您为账户持有人的证明或开户合同；

– 如账户已关闭，任何显示销户资金流动的文件；

– 每个参考年度 1 月 1 日或前一年 12 月 31 日的财产状况表或资产报表（须提供合规补正所涉 10 个年度的上述文件）；

– 外国银行机构或金融机构出具的年度收入报表，以证明收益的存在，无论是利息、股息、资本利得还是资本损失；

– 合规补正所涉 10 年期间的银行账户对账单（不过，751-SD 信函中并不总是要求提供）。

如果在收到该说明要求后没有任何回应，主管机关原则上将启动税务稽查。该程序艰难、漫长，并且通常会导致数额大得多的税务调整。

如果当事人无法提供必要的证明文件以证明其账户中所持资金的来源，在某些情况下，税务管理部门可对其资产征收 60% 的税款。这意味着税务管理部门将要求您缴纳过去 10 年中您账户资产最高额的 60%。例如，如果 5 年前您的境外资产最高时在您的境外账户中有 300 000 欧元，税务机关将要求您缴纳 180 000 欧元，即使由于近几年的支出，您目前的境外资产可能已远低于此数。

因此，强烈建议在收到信息索取函后立即作出回应。这是启动合规补正程序、避免更严厉处罚的最后机会。请收集税务管理部门要求的全部证明材料，准备合规补正材料。

合规补正申请材料准备完毕后，须将其递交给发出信息索取函的部门。

2- 申报境外收入和账户须填写的表格

完成合规补正后，纳税人须继续每年在申报收入的同一时期申报这些境外账户。以下是其须填写的表格清单：

– 境外账户：3916 号表格；

– 境外平台上的加密资产（加密货币）：3916 Bis 号表格；

– 境外收入：2047 号表格；

– 资本利得：2074 号表格；

– 年度收入：2042 号表格；

– 某些税收抵免：2042 C 号表格

– 如您须缴纳，则填报财富税（ISF）和不动产财富税（IFI）申报表

未申报会受到哪些处罚？

无论是否出于故意，法律均规定了处罚并将予以执行。您须就每个账户每年缴纳 1 500 欧元的罚款。不过，该处罚最长仅适用于 4 年。因此，在不计入当年的情况下，每个账户的罚款上限为 6 000 欧元（4 x 1 500 欧元）。反之，罚款将适用于 5 年。

如果未申报涉及多个账户，应缴纳的罚款可能非常高昂。如果这些账户是在未签署便利获取银行数据公约的国家开立、持有、使用和关闭的，该罚款原则上将提高至每个账户每年 10 000 欧元。

如果纳税人确实千方百计隐瞒其境外账户以逃避纳税（确有欺诈故意），税务管理部门可以提请检察官（刑事法院）对其提起诉讼。事实上，在这种情况下，纳税人可能被指控犯有税务欺诈罪。一旦证实纳税人确有违法行为，将面临非常严厉的处罚。《税收总法典》（CGI）第 1741 条明确规定，罚金最高可达 3 000 000 欧元（甚至可达违法所得的两倍）。受理案件的刑事法院还可判处最高 7 年的监禁。

正因如此，与境外银行账户相关的申报义务必须在规定期限内履行。如果遗漏申报，通常建议尽快进行合规补正，以避免严厉的处罚。如果较晚才发现错误或遗漏，建议寻求税务律师的帮助。该专业人士将评估并确定为补正您的情况可采取的各种行动方案。其介入往往还能减少罚款和加征税款。

境外账户更正申报详解

要顺利完成更正申报，首先应查阅您过去已提交的申报，以便加以补充。请考虑您的境外银行提供的所有信息，确保每份表格均按照现行法规填写完整。

当银行向您提供年度收入报表时，您会在其中看到您所获得的各类收入：利息、股息、资本利得或资本损失。这些收入须在 2047、2042、2074 和 2042 C 表中申报。

如果外国银行已进行源泉扣缴，在大多数情况下，该金额将成为税收抵免，从而减少在法国应缴纳的税额。在申报此类境外所得收入及由此产生的税收抵免时，适用特殊的申报规则。

为响应税务管理部门要求您提交的“更正后的所得税申报表”，须对所得税申报表进行修改，纳入境外收入和税收抵免。首先，请重新填写您早已熟悉的蓝色 2042 号表格。然后，根据须申报的境外账户和收入类型，还须填写其他表格。

1- 境外所得收入：2047 号表格

原则上，您须使用 2047 号申报表申报您在境外收取的收入。境外收入既会出现在 2042 号表格上，也会出现在 2047 号申报表中。除非您在相关年度内全年未获得任何境外收入，否则每年都须办理这一手续。不过，这属于例外情况，因为所签订的合同或开立的账户通常会产生年度利息。银行机构或金融机构会将利息支付至账户或人寿保险合同中。

2- 申报每个境外账户：3916 3916-bis 号表格

原则上，对于每个开立、持有、使用或未使用、已关闭的境外账户，您都须填写一份 3916 3916-bis 号表格。您须在其中填写以下信息：姓、名、出生日期、地址、银行机构信息、账号等。您还须注明开户日期，以及如适用，关闭日期。但您无须在其中填写账户余额。需要重申的是，每个账户都须单独申报。

因此，在申报境外账户之前，必须解决一个重要问题。事实上，既然每个账户都需要一份表格，那么子账户又该如何处理？如果您不为子账户单独填写表格，是否会受到处罚？

由于规定的罚款为每个账户每年 1 500 欧元，您可能会想为所有账户只填写一份 3916 号表格，以设法减少须缴纳的罚款总额。因此，应当准确理解什么是子账户，以免出错。

在满足以下条件时，在大多数情况下似乎可以认定其确属子账户：其账号前缀与主账户相同，其开户日期原则上应与主账户相同。如果不满足这些标准，则须逐案分析。税务律师的介入可以帮助您厘清情况，更好地评估您的处境以及您的合规补正申请材料的背景。

需要注意的是，每个持有年度都须填写一份 3916 3916-bis 表格，即使在关闭账户的年度也是如此。

例如，如果您在某银行机构开立了一个账户，同时还拥有一个储蓄账户：如果经分析，该储蓄账户不能被视为子账户，原则上您每年须为这些账户填写两份 3916 3916-bis 号表格。由于每个账户的罚款以 4 年为上限，您因此可能面临的罚款总额为 [(1500 欧元 x 2 个账户) x 4] = 12 000 欧元。

此外，还有一项需要了解的例外情况。账户可能在某些年度内处于未使用状态：只要这些期间早于 2019 年，纳税人就无须为这些期间缴纳罚款。如果一个账户在一年内未记录任何交易（借记和贷记），即被视为未使用账户。仅收取利息原则上不被视为使用账户：此时该账户原则上仍被视为未使用。

3- 境外保险合同：以自由格式书面申报

如果您在境外设立的银行认购了一份或多份保险合同，对于 2020 年之前的年度，您须以自由格式（papier libre）撰写书面申报。自 2020 年起，原则上应使用 3916 3916-bis 表格。

4- 撰写关于资产来源的书面说明

关于资产来源的书面说明是您的境外账户合规补正材料中最重要的文件之一。需要指出的是，资产来源将使税务管理部门能够确定：

• 您的类型：税务机关采用”主动欺诈者”和”被动欺诈者”的概念作为定性标准。”欺诈者”一词可能听起来有些刺耳，但这正是合规补正专门小组曾经使用的术语；

• 税务管理部门对您的案件的关注程度：对于收取了来自隐瞒活动的未申报款项的纳税人，税务管理部门的监控将严格得多。隐瞒了一笔久远遗产的人原则上受到的追究较少；

• 税务调整与刑事处罚（仅罚金或并处监禁）双重处罚的问题：与长期从事非法活动并由此产生大量收入的情况相比，隐瞒遗产而被判处刑罚的风险要低得多；

• 纳税人在追征期间（合规补正或税务稽查之前的十年）内获得隐瞒收入时，税务调整的总金额。

请撰写一份真实的书面说明，始终避免任何虚假陈述。

当然，在保持真实的同时，陈述事实也须讲究技巧：切勿”搬起石头砸自己的脚”。

需要指出的是，这份书面说明是您的合规补正材料中最重要的文件。建议在撰写该文件时格外用心。需要注意的是，关于资产来源的陈述必须有能够证实您说法的文件作为证明。如果税务管理部门认为所提供的证明文件不足，将要求您补充其他材料，您须准备这些材料并提交给提出要求的部门。

5- 如何证明资产来源？

对于开立了未申报境外账户的纳税人，税务管理部门有权要求其提交证明资产来源的书面说明：这涉及目前仍在这些账户中的资产，或过去 10 年内曾在这些账户中出现过的资产。

如果未提交任何证明文件，或所提交的文件不足以证明资产来源，税务管理部门可以根据《税收总法典》（CGI）第 755 条征收 60% 的税款。该税款按照税务管理部门所知悉的、在发出信息或证明索取函之前十年内账户或人寿保险合同中资产的最高价值计算。

事实上，CGI 第 755 条规定，在境外账户中持有、来源和取得方式未经证明的资产，在未有相反证明之前，构成无偿取得的财产。在《税收程序手册》（Livre des procédures fiscales, LPF）第 L23 C 条规定的期限届满后，这些资产须按最高税率（60%）缴纳无偿转让税。

税务管理部门以发出上述索取函之前 10 年期间账户中记录的最高价值为基础，计算该税款的金额。同一第 L23 C 条明确规定，在未申报境外账户的情况下（在 10 个年度中至少有一次未申报），税务管理部门有权要求说明账户中所持资产的来源和取得方式。如果证明不充分或完全缺失，可以适用 60% 的税率，作为对无偿转让的推定。

因此，纳税人承担的财务负担非常沉重。正因如此，强烈建议妥善保存所有能够证明资产来源的材料。

• 如果资产来源于遗产继承，原则上您可以通过以下文件加以证明：死亡证明、外国专业人士出具的文书、遗嘱副本（如有）、显示资金流动来源的银行对账单、银行证明等。

• 如果这些资产来源于赠与，原则上请使用以下材料加以证明：外国文书、银行证明、私署文书、证明资金流动来源的银行对账单等。

• 如果是在境外从事某项活动，原则上请提供与该活动相关的所有文件副本：工资单、外国纳税通知书、在当地部门的职业登记证明、境外纳税申报表……

6- 撰写一份名誉担保声明

751-SD 信函中并不总是要求提供该文件。

如果要求提供该文件，您须以名誉担保，您目前为回应税务管理部门的说明要求而申报的一个或多个账户，是您在境外开立的唯一账户。这意味着您不再隐瞒任何其他境外账户。

请向外国银行机构索取以下材料，作为您的材料的基础：年度财产状况表、资产报表、包含损益表的年度收入报表。另外，请记得为每个账户索取开户证明。如果您在此期间关闭了一个或多个账户，还须索取销户证明。

请联系您的银行，获取一份汇总文件，概括每一年度的年度资金变动情况。该汇总文件应注明 12 月 31 日的余额、每类收入的年度金额及其性质：利息、资本利得或资本损失、股息等。

这些文件将用于编制更正申报，特别是 2047 号表格和 2042 号表格上的收入申报。如果您须缴纳财富税（ISF）或不动产财富税（IFI，自 2018 年起），这些文件还将帮助您填写相应的申报表。

7- 资产达到一定金额的案件由法国经济和财政部（Bercy）负责

当境外账户中持有的资产超过一定门槛时，将由经济和财政部接手。请查看您收到的信函：起草并寄发该信函的部门标注在左上方。

一般而言，与您联系的是当地税务部门。但当您的资产数额非常可观时，经济和财政部有时可能会负责处理您的案件。

收到 751-SD 信函后应如何应对？

当您收到税务管理部门的信函时，惊慌失措无济于事。关键是不要”鸵鸟心态”，而应迅速着手处理。

1- 应该怎么做？

请花时间认真答复您收到的所有信函。准备一份答复材料，附上信函中要求的全部证明文件。您的材料应当呈现规范，所提交的所有文件在内容和形式上都应清晰明了。

优先提供由银行或金融机构、或外国当局签署并确认的真实文件。所要求的全部信息都必须提供并详细说明。

2- 不应该做什么？

避免对信函置之不理，也不要提交不完整的材料。如果您不确定信息的真实性，请不要寄出。不要寄送不完整或不准确的申报。在这种情况下，您可以设法争取额外的期限来答复税务机关，以便有时间准备必要的材料并正确完成申报。

从法律角度而言，在境外持有未申报的资产构成对税法的违反。但目前公共机关仍然允许持有未申报境外账户的纳税人进行主动合规补正，以享受更为有利的条件。

但请务必牢记，这往往是税务机关最后一次伸出援手。事实上，合规补正专门小组运作了 5 年，这一相对较长的期间为纳税人提供了主动合规补正的窗口期。然而，部分纳税人并未抓住这一机会，因此他们在税务机关眼中的形象已相当受损，故应当迅速把握合规补正程序的最后机会。

无论如何，目前税务机关仍试图通过寄发 751-SD 信函以友好方式解决问题。需要重申的是，在收到该信函时，从法律角度而言，税务稽查尚未启动。通过这一举措，税务管理部门给予纳税人以友好方式补正其情况的最后机会。

如果对该信函的答复不能令人满意，或者纳税人坚持不予答复或提交极不完整的文件，稽查人员通常将启动真正的税务稽查，后果将更为严重。税务机关可以向有管辖权的法院提起诉讼。您可能面临非常高额的罚款，在某些严重且经证实的欺诈案件中，甚至可能被判处监禁。到了这一阶段，为您辩护将困难得多。

因此，尽管合规补正程序繁琐且耗时，仍强烈建议不要忽视。这样，您将避免严重的税务后果，有时甚至是刑事后果。由于准备材料和跟进程序需要精深的专业能力和丰富经验，请考虑是否将此项工作委托给税务律师。该专业人士的专业知识和经验将帮助您避免可能使您的处境更加复杂的错误或陷阱。