您是否收到了税务机关就位于葡萄牙的银行账户寄发的信函？
如果您在葡萄牙持有一个或多个未申报的境外账户，由税务律师 Marc Uzan 撰写的这份指南可以让您全面了解在法国所涉及的税务问题。
我处理过大量涉及在葡萄牙持有但未在法国申报的资产（通常为银行账户和不动产）的案件。近年来，税务机关针对葡萄牙资产发出的信函确实明显增多，这尤其是由于葡萄牙银行向法国税务机关传递信息。
要点速览
- 法国税务居民在葡萄牙持有账户并不被禁止，但原则上每年都应通过3916表申报该账户。
- 这些账户的信息每年通过信息自动交换传送给法国税务机关，这也是751-SD信函越来越多的原因。
- 未申报账户原则上将被处以每个账户每年1 500欧元的罚款，但主要的利害往往在于十年内追缴的所得税和IFI，原则上还要加征80%。
- 资金来源是案卷的核心：如未能证明，相关资产原则上可能按60%征税。
- 与律师一起准备完整、如实的答复，视情况可以减轻处罚并降低刑事风险。
目录
葡萄牙账户：申报义务与罚款
首先需要明白的是，在葡萄牙持有银行账户并未被禁止。
法国《税收总法典》（Code général des impôts, CGI）仅规定，纳税人若在外国银行持有银行账户，原则上有义务每年对其进行申报。申报原则上通过第 3916 号申报表进行。
如未申报，纳税人将面临罚款，罚款金额一般为每年每个未申报账户 1 500 欧元。
示例：某纳税人在两家葡萄牙银行各持有一个账户。他从未申报过这两个账户，而这两个账户均开立于上世纪 90 年代。
因此，他每年将面临 2 × 1 500 欧元的罚款，原则上可追溯 4 年。罚款总额因此将达到 3 000 × 4 = 12 000 欧元。
然而，当事人往往在其葡萄牙银行中持有多种类型的账户（活期账户、储蓄账户、证券账户……）。原则上，机械地适用法律条文将导致对每个未申报账户分别处以罚款（活期账户一笔罚款，储蓄账户另一笔罚款，等等……）。
不过，有时可以就这一点与税务机关进行协商，从而对同一家银行内持有的全部账户仅适用一笔罚款。
如果账户号码具有相同的根号，这一方案就更具可行性。例如，活期账户号码为 200300400，储蓄账户号码为 200300400-2。可以立即看出，该储蓄账户实际上可能是活期账户的子账户。因此，这两个账户应被视为同一个账户，只产生一笔罚款。
实践中，账户号码的构成方式完全相同的情况较为少见，但识别出共同的根号，或至少是部分共同的根号，将有助于证明这些账户的相似性，从而支持对同一家银行内持有的全部账户仅处以一笔罚款。
具体情境也将发挥重要作用。
如果纳税人进行主动补正，或在收到第一封非争议性信函（751-SD，意味着尚未进入税务稽查程序，而仅仅是一种“友好”补正邀请）后进行补正，税务机关原则上会更倾向于接受此类论据。
相反，如果处于税务稽查之中，尤其是税务稽查以不理想的方式结束（纳税人未回复全部信函、未始终出席会谈、未提交任何证明材料或仅提交了少量证明材料、提出的解释被认为不可信……），协商的结果可能更加难以预料。
持有境外账户的刑事层面
在某些情况下，税务补征可能伴随刑事处罚。
自“贝尔西门闩”（verrou de Bercy）制度放宽（2018 年 10 月 23 日法律）以来，如补征税款超过 100 000 欧元且被加征特定比例的罚金（100% 或 80%，或在重犯情形下为 40%），税务机关原则上有义务将案件移送共和国检察官。
如果补征金额不超过 100 000 欧元，税务机关仍有权在其愿意时将案卷移交共和国检察官，但并无此义务。
近来可以观察到，税务机关向共和国检察官移交案卷的情况有所增加。
在构成税务层面的补征之上再叠加一层刑事追究，已成为一种“潮流”。
过去，税务案件很少适用刑事处罚（仅涉及最极端的税务欺诈案件），而如今，刑事处罚的适用越来越频繁，甚至适用于过去看来相对普通的案件（例如，反复收取未申报的现金款项）。
此外，媒体也越来越频繁地报道这一现实。
因此，税务领域的刑事追诉呈现出相当显著的增长趋势。
不过，从收到税务机关的第一封信函起就着手处理案件，或者更好的做法是主动补正，可能会在案件潜在的刑事方面对纳税人有利。
往往棘手的案件
在补正葡萄牙银行账户或就此接受税务稽查方面，可谓“如履薄冰”：此类案件涉及多个复杂问题，其影响有时非常重大。因此，聘请税务律师介入似乎是更为可取的选择。
首先是上文已经提及的各项罚款，但这些罚款通常只是冰山一角。罚款是机械适用的，与在境外持有的款项相比，其金额通常并不算沉重（“小额”账户的情况除外）。
最棘手的问题通常包括以下几方面：
- 追征时效内的隐匿收入
- 巨富税（ISF）和房地产财富税（IFI）
- 未申报的金融收入
- 资金来源
追征时效与隐匿收入的概念
在存在未申报的葡萄牙账户的情况下，税务机关原则上有 10 年时间进行补征。
更确切地说，一般而言，税务机关可在被稽查年度之后第十年的 12 月 31 日之前进行补征。
示例：2026 年，税务机关原则上可在 2026 年 12 月 31 日之前，对 2016 年至 2025 年各年度进行税务调整。
相反，2015 年及以前各年度已过时效：税务机关原则上不能再对其进行调整。事实上，2015 年度可被调整至 2025 年 12 月 31 日（即 2015 年之后第十年的 12 月 31 日）。2016 年度则原则上将自 2027 年 1 月 1 日起过时效。
巨富税／不动产财富税（ISF/IFI）
追征时效原则上为 10 年。
示例：2026 年，原则上可对以下 ISF/IFI 进行调整：
2016 年 ISF、2017 年 ISF、2018 年 IFI、2019 年 IFI、2020 年 IFI、2021 年 IFI、2022 年 IFI、2023 年 IFI、2024 年 IFI、2025 年 IFI、2026 年 IFI。
因此，罚款通常只占补征的一小部分
事实上，还可能叠加其他补征，而这些补征在大多数情况下将构成补征总额的主要部分：
当然，所适用的全部补征都将被加征：
- 原则上加征 80%，但视具体情况，提交一份结构严谨的补正案卷，可以就加征比例与税务机关进行协商
- 按每年 2.40% 的利率计收滞纳利息（自 2018 年起为每月 0.20%；此前为每年 4.80%），如主动提交更正申报，在满足一定条件的情况下，可减半（每年 1.20%），即降低一半
补正案卷：期限、751-SD信函及需提交的材料
各税种或罚款追征时效速览
未申报账户罚款：原则上 5 年或 4 年
巨富税／不动产财富税（ISF/IFI）：原则上 10 年
所得税：一般而言 10 年。对于境外账户贷方余额合计在年度内任何时候均未超过 50 000 欧元的年度，该期限原则上缩短为普通期限（3 年）。
税务机关寄发的第一封格式信函：751-SD（编号位于信函右上角）
事由：就境外持有资产的税务状况进行补正
女士、先生：
在国际自动交换框架下，税务机关会收到有关法国居民在外国金融机构持有的金融账户的详细信息。
因此，税务机关通过信息自动交换获悉，存在以 XXXXX 名义开立并在葡萄牙持有的金融账户。
法国《税收总法典》第 1649 A 条及第 1649 AA 条规定，在境外开立、订立、关闭、持有或使用银行账户或人寿保险合同的纳税人，须在进行所得税申报时一并申报该等账户的相关信息。
根据《税收程序法典》（Livre des procédures fiscales, LPF）第 L. 169 条的规定，如纳税人违反法国《税收总法典》第 1649 A 条的规定，未向税务机关申报其在境外持有的账户，则税务机关的追征权可行使至应纳税年度之后第十年年末。
因此，烦请您就在境外开立的账户向我提供：
账户号码：XXXXXX
以下文件：
- 关于资产来源的证明材料：
- 一份准确、详细说明境外所持资产来源的书面陈述，并附上证明该来源的任何有效文件（例如：外国银行出具的、证明开户时转入账户的资金来源的证明），或构成足以证明该来源的一系列佐证材料；
- 对于须缴纳所得税的纳税人，案卷应包括：
- 经签署并注明日期的所得税更正申报表：
- 第2047 号境外所得收入申报表：
- 第3916 号境外开立账户申报表（每个账户一份）；
- 对于须缴纳巨富税（impôt de solidarité sur la fortune）的纳税人：
- 经签署并注明日期的更正 ISF/IFI 申报表（如您因上述境外账户的补正而成为须缴纳ISF 或 IFI 的纳税人，则提交首次申报表）；
- 与提交更正申报所涉期间内境外资产金额及该等资产收益相关的全部证明材料：
- 账户持有证明或开户合同；
- 如账户在该期间内关闭，可追溯销户资金流向的任何证明材料；
- 所涉 10 个年度中每一年度 1 月 1 日或上一年度 12 月 31 日的资产状况表或财产明细；
- 由外国银行或外国金融机构出具的、可证明已补正收入（股息、利息……）的年度收入报表；
- 由外国银行或外国金融机构出具的、可证明存在收益（资本增值或亏损）的年度损益报表；2011 年至 2021 年的银行账户对账单。
如需任何补充信息，我随时为您效劳。顺致，女士、先生，崇高的敬意。
如果您收到了这封信函，建议尽快咨询律师分析具体情况：一般而言，迅速、准确、完整的回复更为可取。
原则上需要从银行获取一些信息，并提交若干申报表。
这是一项细致的工作，在绝大多数情况下技术性很强。
建议聘请税务律师。
所得税更正申报表
方法是以此前已提交的申报表为基础，对其加以补充，使其与从您的外国银行获得的信息相符。
事实上，外国银行提供的年度收入报表（见下文）可能显示您已取得收入。这些收入通常分为三类：利息、股息、资本增值或亏损。
这些收入原则上本应列入您的所得税申报表。
银行可能已在源头预扣的税款，视情况可在法国产生“税收抵免”（即用于抵减在法国应缴税款的金额），但以法葡税收协定规定的限额为限；只有律师对具体情况进行分析，才能确定这项抵免是否适用以及在多大程度上适用。
申报这些境外收入以及税收抵免，涉及非常特定的申报方式。
此时，所得税申报表原则上需要重新填报：这正是税务机关提及“所得税更正申报表”时所要求的。
该表格编号为第 2042 号（即您已熟悉的常规“蓝色”申报表）。
第2047 号境外所得收入申报表
第 2047 号申报表是境外收入的申报载体。
境外收入除在 2042 号表格中申报外，原则上还需填写 2047 号申报表，每年一份；但某一年度没有境外收入的除外，而这种情况相当少见（通常至少会有一些利息）。
第3916 号境外开立账户申报表
这是境外持有账户的申报载体。
该表格主要载明您的姓名、地址和出生日期，以及与银行有关的信息（银行名称、地址、账号等）、账户开立日期以及（如适用）销户日期。
无需填写账户余额。
原则上，每个账户填写一份申报表。
在存在子账户的情况下，问题就出现了：为每个账户或子账户分别提交第 3916 号申报表，可能导致每份申报表各被处以一笔罚款（原则上每笔罚款金额为 1 500 欧元）。
那么，是否应按账户及其子账户的数量提交相应份数的第 3916 号申报表？
人们很容易倾向于对同一家银行内的全部账户仅提交一份第 3916 号申报表，以促使税务机关仅适用一笔罚款。
然而，问题在于：什么是子账户？
依我之见，满足以下全部条件的账户，原则上可以毫无障碍地被视为子账户：
- 账号根号与主账户相同
- 开户日期与主账户相同
在其他情况下，答案取决于每一具体情形及案件的整体背景，建议咨询您的税务律师。
3916 号表格原则上每年都要填写。
示例：您在 Z 银行持有一个主要的支票账户，并在同一银行持有一个储蓄账户。如果该储蓄账户不能被视为支票账户的子账户，则原则上每年需要填写两份 3916 号申报表。由于罚款的时效原则上为 4 年，税务机关可能对两个账户各处以 4 年的罚款，即罚款总额为 12 000 欧元（4 × 3 000 欧元）。
需要注意的是，自 2018 年 10 月 23 日第 2018-898 号法律（自 2019 年起适用）实施以来，申报义务涵盖在境外开立、持有、使用或关闭的账户；因此，持有但未使用的账户原则上也需要申报。此前，未发生任何借记或贷记操作（利息等被动收入除外）的账户原则上可免于罚款；考虑到罚款的时效期限，这一论点如今已几乎没有实际意义。
在境外认购的人寿保险合同的申报
在境外认购的人寿保险合同原则上同样需要申报（目前与账户一样，使用 3916-3916-bis 号表格）。
关于资产来源的书面说明
这通常是整个案卷中最重要的环节。
总体而言，资产来源将决定：
- 您应被视为“主动欺诈者”还是“被动欺诈者”，进而决定加征的程度
- 税务机关对您案件的关注程度：通常而言，一位持有来自久远遗产款项的人，比一位多年来从未申报的活动中取得隐匿收入的人“较少受到”税务机关的“重点关注”……
- 是否适用“双重处罚”（税务补征和刑事处罚）。如果款项来自久远的遗产，案件上升至刑事层面的风险似乎较低；而如果存在长期的隐匿活动且涉及大额款项，刑事风险原则上较高
- 在追征时效（原则上为 10 年）内取得隐匿收入的情况下，税务补征的金额
这份书面说明的真实性至关重要。
强烈不建议说谎（就我而言，当我接手客户的案件时，任何谎言都是绝对禁止的）。
当然，这并不意味着要以使情况更加复杂的方式来陈述事实。
陈述事实时宜真诚，同时也要讲究分寸。
这份书面说明起着决定性作用：它很可能是整个材料中最重要的文件，其撰写值得深思熟虑。
当然，关于资产来源的说明原则上需附上支持您陈述的证明文件。同样，如果税务机关认为所提供的证明不足，有权随后要求提供其他证明文件。
对于在过去十年中至少有一次未申报其境外开立账户的账户持有人，税务机关可以要求其证明这些账户中现有或曾有资产的来源。
未能证明的，原则上可能导致对这些被视为无偿取得之财产的资产按 60% 征税（《税法典》CGI 第 755 条）。
根据法国《税收总法典》第 755 条，境外账户中的资产，如其来源及取得方式未能在《税收程序法典》第 L 23 C 条规定的程序中得到证明，在无相反证据的情况下，将被推定为无偿取得的财产，并于该第 L 23 C 条规定的期限届满后，按 60% 的税率缴纳无偿转让税（droits de mutation à titre gratuit）。
该税款原则上以税务机关所知悉的、在寄发第 L 23 C 条规定的要求之前十年内该账户中资产的最高价值为基础计算。
《税收程序法典》第 L 23 C 条规定，如纳税人在过去十年中至少有一次未申报其境外账户，税务机关可要求其对资产的来源及取得方式作出证明。
如未提供证明或证明不足（这里的证明是指文件，而不仅仅是解释说明），原则上将对纳税人适用无偿转让推定，于其未能提供所要求证明的年度按 60% 的税率征税。
因此，税务影响可能是毁灭性的。
正因如此，准备一份尽可能完整、足以证明资金来源的案卷可能会很有帮助，其提交工作最好委托税务律师办理。
如属继承：死亡证明、外国专业人士出具的文书、可能存在的遗嘱、银行证明、显示资金流来源的银行对账单……
如属赠与：可能存在的外国文书、银行证明、私署文件、显示资金流来源的银行对账单……
境外从事的活动：与该活动相关的全部文件。受雇人员：工资单、外国纳税申报表……自雇人员：在当地主管部门的登记证明、外国纳税申报表……
转让境外动产（股票……）或不动产：在境外进行的申报、外国文书……
名誉声明
在该文件中，您将声明：您为回复税务机关信函而正在申报的一个或多个账户，即为您持有的全部境外账户（即您并未继续“隐瞒”其他境外账户）。
资产状况表或财产明细、年度收入报表以及年度损益报表
这些文件原则上可以向境外银行索取。
此外，向银行索取每个账户的开户证明（以及如适用的销户证明）可能会有所帮助：这些证明载有开户和销户日期，便于填写 3916 号申报表。
实践中，就 751-SD 信函中提及的每一年度向银行索取一份汇总文件通常会很有帮助。该汇总文件原则上应就每个账户载明：
- 截至 12 月 31 日的余额
- 按收入性质（利息、股息、资本增值或亏损……）列示的年度收入金额
这些文件可用于编制您的所得税申报表（第 2047 号和第 2042 号申报表）以及可能需要的 ISF/IFI 申报表。
贝尔西（Bercy）
当境外账户中持有的资产超过一定金额时，案件原则上将由贝尔西（法国经济财政部）负责处理。
在您收到的信函上（左上角）注明了寄发信函的部门。
在大多数情况下，寄发信函的是您的当地税务局。
然而，尽管信函上注明的是您的当地税务局，但如果资产原则上超过 600 000 欧元，则很可能是贝尔西在幕后负责处理您的案件。
在信函上签字的税务稽查员（或稽核员）隶属于您的当地税务局，但实际上受贝尔西“遥控”。他会将您寄给他的信函转交贝尔西。
他会收到贝尔西关于处理您案件的具体指示。
这一点很重要，因为贝尔西的工作人员在技术上往往比地方工作人员专业得多。
因此，由贝尔西处理的案件通常比由当地税务局处理的案件更难以辩护。
良好做法与不良做法
通常有助于案件处理的做法：
- 对每封信函都作出回复；
- 提交完整的答复材料，形式上编排得当，内容上清晰明了；
- 与负责案件的人员保持电话联系（不时致电可以进一步了解案件的进展……）；
- 细致、严谨地编制所需申报表；
- 提供所要求的全部信息。
通常会使案件复杂化的做法：
- 不予回复
- 答复材料不完整
- 提供错误信息
- 申报表不准确或不完整
这些做法为何重要？不良做法会带来哪些风险？
从法律角度而言，您在葡萄牙持有未申报的资产，这原则上违反了适用的法律。
此外，政府曾在近五年的时间里，给予在境外持有未申报账户的纳税人以更优惠的条件主动补正其状况的机会。
因此，税务机关一般对仍在境外持有未申报账户的人印象并不太好（他们不仅违反了法律，而且没有抓住长期以来给予他们的主动补正其账户的机会）。
然而，收到 751-SD 信函（位于信函右上角）表明税务稽查尚未开始。
税务机关向您伸出最后的援手，让您以“友好”的方式如实说明自身状况。
然而，如果不予答复或答复极不完整，税务机关可能会（而且往往会）启动法律意义上的“真正”税务稽查，其程序远比单纯的信函往来繁重且更具强制性（例如传唤至税务机关办公室、向银行或其他机构收集信息等）。此外，双方关系的氛围也会不同：一种情况下，纳税人在首次要求时就主动回复了税务机关的信函；另一种情况下，纳税人置若罔闻，友好程序随之转变为税务稽查。
届时，抗辩可能会变得复杂得多。
我在案件中看到的情况
葡萄牙账户有一些特殊之处，我在案件中经常遇到：
- 过于“让人放心”的银行。一些葡萄牙银行向客户保证一切合规，包括对法国而言，而这些账户本应在法国申报。在补正时，我会向税务机关说明这一情况。这并不能免除罚款；不过，在某些情况下可以就罚款进行协商，但不保证结果。
- 充分利用源泉扣缴税款。这些账户的收入往往已在葡萄牙被源泉扣缴税款，有时高于法葡税收协定的规定。在法国方面，我会确保这些扣缴税款在协定允许的范围内以税收抵免的形式得到最大限度的考虑。但前提是协定在相关情况下有此规定，而这只有经律师逐案分析后才能确认或排除。
- 未经告知开立的子账户。葡萄牙银行常常开立大量子账户，有时并不告知客户。同样，需要谨慎陈述案卷以避免罚款，必要时与税务机关协商。
这类案件涉及的金额很大：陈述和协商的方式不同，最终金额可能相差很大。每种情况都不相同，在采取任何步骤之前都值得仔细分析。
在这类案件中，和在其他案件中一样，银行对账单一般最终都能拿到，有时需要多次催要；如果账户已经关闭，而银行因为当事人已不再是其客户而不愿提供文件，困难就更大。一次补正一般需要四到十二个月，视案件的规模和负责的税务部门而定。
结论
该程序不可掉以轻心。
这往往是一个漫长而繁琐的程序。
税务影响（甚至刑事影响）有时可能相当重大，因此由在该领域经验丰富的税务律师提供协助是有益的。
不回复税务机关的信函或回复不完整，可能导致税务稽查，甚至导致依职权核定征税（imposition d'office），届时您将更难以摆脱困境。
迄今为止，我已在葡萄牙银行账户及不动产的补正方面协助了众多客户，并根据每个案件的具体情况，为其争取（如适用）减轻罚金、就案件与税务机关的沟通全面代理，以及限制刑事追诉的风险。
FAQ
在葡萄牙持有银行账户是否被禁止？
原则上不是。法国税务居民可以在葡萄牙持有账户；原则上每年都应通过3916表申报这些账户，并在法国申报其产生的收入。
法国税务机关如何知道在葡萄牙持有的账户？
主要通过信息自动交换：法国居民在葡萄牙持有账户的信息每年都会传送给法国税务机关。这往往就是寄发751-SD信函的原因。
收到751-SD信函意味着什么？
这是一份信息询问函，尚不构成税务稽查。原则上，它仍为以友好方式补正留有余地。答复对后续程序具有约束力，最好与律师一起准备。
税务机关可以追溯多少年？
账户未申报时，所得税和IFI（或ISF）原则上可追溯十年；但就所得税而言，对于账户余额合计从未超过50 000欧元的年度，适用三年的普通时效。罚款的时效原则上更短。
在葡萄牙对这些账户收入预扣的税款是否会被考虑？
视情况而定，在葡萄牙对某些收入（如利息或股息）预扣的税款，可以在法葡税收协定规定的限度内，在法国享受税收抵免，这需要由律师核实。
