概述与目的
- 高收入差额税（contribution différentielle sur les hauts revenus，CDHR）旨在就2025年度收入确保最富裕的纳税人承担20%的最低税负，该税在所得税和高收入特别税（contribution exceptionnelle sur les hauts revenus，CEHR）之外额外征收。
- 该税最初仅针对2025年度收入，但已由《2026年财政法》（loi de finances pour 2026）延长，直至公共赤字重新降至国内生产总值（PIB）的3%以下
- 仅涉及在法国拥有税务住所的纳税人，且其参考收入须超过250 000欧元（单身人士）或500 000欧元（合并纳税的夫妇）
适用范围及计入的收入
- 仅法国税务居民须缴纳CDHR，非居民不在此列，2025年国际税务行政学说亦对此予以确认。
- 确定适用范围的收入为参考税收收入（revenu fiscal de référence，RFR），因此加密货币资本利得亦包括在内
- 特殊收入，即按其性质不可能每年取得、且金额超过过去三年平均净收入的收入，在计算CDHR时仅按其金额的四分之一计入
- 这一特殊收入“平滑”机制旨在避免使那些若无一次性特殊收入本会低于起征点的纳税人须缴纳CDHR，即使该等收入按统一税率征税（例如按12.8%税率征税的资本利得）亦然
计算：公式、税基与参数
- 一般原则：CDHR等于“调整后”RFR的20%与所得税、CEHR及计入收入的预提终结税（prélèvements libératoires）之和之间的正差额，并按每名受抚养人1 500欧元、合并纳税的纳税人12 500欧元进行定额加计
- 因此，该税旨在确保家庭层面20%的最低税负
- 特殊收入仅按四分之一计入CDHR调整后RFR：因此，个人在加密货币上实现的资本利得似乎属于特殊收入的范畴（注意，被认定或重新认定为职业活动的情况除外，在此情况下原则上将不再属于特殊收入）
减税机制
- 对于调整后RFR低于或等于330 000欧元（单身人士）或660 000欧元（合并纳税的夫妇）的纳税人，减税机制可减少对调整后RFR适用20%税率所得出的金额
- 减税金额：对于单身人士，20% × 调整后RFR的金额减去该金额与82.5% × （调整后RFR − 250 000欧元）之间的差额；对于夫妇，减去该金额与82.5% × （调整后RFR − 500 000欧元）之间的差额
减税参数汇总表
| 情形 | 符合条件的调整后RFR区间 | 对20% × 调整后RFR一项适用的减免 |
| 单身人士 | ≤ 330 000欧元 | 20% × 调整后RFR与82.5% × （调整后RFR − 250 000欧元）之间的正差额 |
| 合并纳税的夫妇 | ≤ 660 000欧元 | 20% × 调整后RFR与82.5% × （调整后RFR − 500 000欧元）之间的正差额 |
2025年12月特别预缴款及罚款
- 须于2025年12月1日至15日期间缴纳相当于预估税额95%的CDHR预缴款，依据为截至12月1日已实现的收入及对2025年12月收入的估算
- 如未缴纳或逾期缴纳，或预缴金额比实际应缴CDHR的95%低20%以上，将适用20%的加收税款，其罚款基数视情况而定：未缴纳/逾期缴纳时为应缴CDHR的95%；低估时为应缴CDHR的95%与已缴预缴款之间的正差额
实务结论
- 对于2025年度，请按以下公式计算预估CDHR：RFR的20%减去所得税、减去CEHR、减去预提终结税、减去减免额（例如夫妇为12 500欧元）
- 切勿忘记于2025年12月1日至15日期间缴纳预缴款（预估CDHR的95%）：注意，如未缴纳/逾期缴纳或严重低估，将处以20%的罚款
- CDHR有别于CEHR，并在其之外额外征收，且仅涉及法国税务居民，非居民仅涉及CEHR
要点：
- 高收入差额税（CDHR）在2025年对高收入者征收20%的最低税负，但属临时性质（已由《2026年财政法》延长，直至公共赤字回落至国内生产总值的3%以下）
- 仅涉及参考收入较高的法国税务居民，包括加密货币资本利得
- 计算时，特殊收入按四分之一计入
- 须于2025年12月1日至15日期间缴纳CDHR的95%作为预缴款，遗漏或低估将受到处罚
- CDHR有别于CEHR，仅适用于法国税务居民，非居民仅涉及CEHR
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