自2019年起，所得申报中新增了一类需申报的收入：数字资产。该申报已成为强制性义务，自2020年起就2019年产生的收入开始申报。多年来，加密货币税收法规不断演变，以更好地规范此前一直处于税务模糊地带的交易。
尽管新法规带来了有益的明确规定，但法律上的模糊之处并未因此完全消失。
了解加密货币申报制度，有助于遵守仍然复杂且往往不够直观的现行法规。依法妥善申报原则上可以降低受到处罚的风险，而这些处罚可能十分严厉。在作出任何申报或决定之前，建议咨询律师分析具体情况。
要点速览
- 对于个人，以加密货币兑换欧元或用于支付商品、服务所实现的增值，原则上通过2086表申报，然后填入2042 C表。
- 这些增值原则上按统一税率征税：2025年起的转让为31.4%（此前为30%），选择适用累进税率表的除外。
- 加密货币之间的兑换原则上不征税；全年转让总额不超过305欧元的，免于征税。
- 在境外设立的平台上开立的账户，即使没有任何出售，原则上每年也应通过3916-bis表申报。
- 遗漏申报原则上会导致罚款和加征；是否进行补正，值得与律师一起分析。
目录
加密货币税务：需要了解什么？
首先需要明白，适用于偶尔交易者和经常性投资者的税收规则完全不同。
事实上，对于经常性交易者，原则上将适用针对职业人士的“传统”税制。本文不涉及这一主题，仅面向加密货币的偶尔投资者。
加密货币收益或亏损的申报原则上与常规所得申报同时进行。
第2086号表格用于申报加密货币收益或亏损。
第3916-bis号表格用于申报位于境外的加密货币账户（例如在境外设立的大型平台上开立的账户）。
与所得一并进行加密货币申报的义务原则上仅涉及偶尔投资者。适用于职业人士的申报则大不相同，本文不作讨论。
原则上，可在所得申报的第3步开启第3916-bis号和第2086号表格：点击“DECLARATIONS ANNEXES”（附加申报），勾选第2086号和第3916-bis号表格，然后点击“Valider”（确认）。
这样您即可访问这些表格：点击“suivant”（下一步）后，这些表格将显示在屏幕左侧栏中，只需点击即可进入并完成申报。
聚焦第3916-bis号表格
在境外开立的每个加密货币账户原则上都需要每年申报。在境外交易所（例如大型平台）开立的所有账户原则上均属于该申报义务的范围。在绝大多数情况下，加密货币账户都是在境外机构开立的：事实上，常用的法国交易所非常少。
加密货币账户申报之后，可能产生的加密货币收益或损失原则上也需要申报。
聚焦第2086号表格
申报加密货币收益的义务一直存在，即使对偶尔投资者也是如此。
然而，直至2018年（含）的收益，并不存在专门针对加密货币的法律框架。当时使用的表格为2048-M，申报程序类似于适用于任何物品（例如出售一件收藏家具）的程序。
因此，这些表格与加密货币的实际情况极不相符。
自需在2020年申报的2019年收益或亏损起，情况发生了变化，建立了更为适当的法律框架，并配以同样更为适当的表格：第2086号表格。
自 2020 年起（即就 2019 年度而言），凡进行了应税转让的法国税务居民，原则上每年都须申报其加密货币收益或损失。
加密货币之间的兑换原则上不征税，一般而言无需在第2086号表格中填报。
原则上，只有将加密货币兑换为法定货币、商品或服务的交易才需征税。因此，原则上只有这些交易需列入 2086 表。
原则上不征税的兑换示例：以10 BTC兑换150 ETH。
原则上应税的兑换示例：以10 BTC兑换380 000欧元、或400 000美元、或370 000英镑等……以1 ETH换购一台电脑……通过某大型平台的支付卡（举例）在自动取款机取现……使用某大型平台的Visa卡在超市付款……发送1 ETH支付境外旅行费用等……
尽管该制度如今更为适当，但遗憾的是，在法律上仍存在许多模糊地带。税务机关此后已发布并更新了其行政文件（BOFiP BOI-RPPM-PVBMC-30，2024年4月23日），对现行适用的制度作出了诸多明确说明。
与此同时，仍有许多问题悬而未决。本文旨在简明易懂，不对此展开讨论。在利害关系最为重大的情况下，建议寻求税务律师的帮助，因为每种情况都有其特殊性，因而也有其风险。
无论您是自行填写第2086号表格，还是借助在线工具，抑或委托税务律师，最重要的往往是备齐所有非常精确的证明材料，能够“精确到小数点”地解释您在第2086号表格中填写的数字。事实上，在提交第2086号表格之后，仍有可能受到税务稽查，尤其是在利害关系重大的情况下。届时可能需要精确到小数点地证明和解释您的申报。
此外，法国税收法规迄今并未规定对单纯持有加密货币征税。因此，如果在某一年度内仅持有加密货币而未进行任何兑换，原则上无需填写 2086 表。仅在加密货币之间进行兑换的情况也是如此（适用于偶然性投资者制度的人士）。
如进行了应税兑换，原则上需要填写主表 2086 表；其他表格也可能涉及：
税务机关需要若干信息来计算应缴税款金额。为申报数字资产，原则上视具体情况需要填写以下3份表格：
- 主要表格，即第2086号表格：需要提供多项信息：转让日期、取得价格、转让价格、交易费用等……
- 第2042-C号表格：原则上在该表格的3AN或3BN栏中填写您转让数字资产所实现的资本利得或亏损；
- 第3916-bis号表格：如果您在一个或多个设立于境外的平台上拥有一个或多个账户
税务机关利用您通过这些表格提供的信息来计算应缴税款金额，并了解您所使用的交易平台。
第2086号表格是填写起来最复杂的。此后仍有可能受到税务稽查：因此，能够准确证明您在该表格中填写的每一个数字可能会很有帮助。
31.4% 的统一税率（2025 年之前实现的增值为 30%）
根据投资结果，纳税人原则上就上一年度实现的增值纳税。
税款原则上为所实现净收益的 31.4%（2025 年之前实现的增值为 30%），选择适用累进税率表的除外。
示例：以 1 000 000 欧元转让以 300 000 欧元购入的 1 000 个 ETH。净收益为 700 000 欧元。按 31.4% 的税率，税款原则上为 219 800 欧元（按 2025 年之前适用的 30% 税率则为 210 000 欧元）。
如果不申报加密货币，您将面临什么风险？
申报收入和加密货币既繁琐又耗时，但原则上这仍然是一项法定义务。事实上，不申报可能导致税务补征，并视情况被处以加征、罚款等处罚，在最极端的情况下甚至可能被判处监禁。
每一个未申报的账户，法定罚款原则上为750欧元（若账户价值超过50 000欧元，则为1 500欧元）。每一项遗漏或错误还可能导致125欧元的处罚（超过同一门槛时为250欧元），尽管税务机关目前对“纠错权”（droit à l'erreur）持开放态度。最严重的情况（实践中非常罕见）可能面临严厉的刑事处罚，最高可达300万欧元罚金及7年监禁。
因此，申报收入和加密货币的义务值得以最严谨的态度对待。需申报的交易涵盖一整年：因此原则上需要全部交易历史记录。
加密货币申报需牢记的截止日期
某一年的收益原则上须在次年春季随个人所得税申报一并申报（4月起可在线申报）。在线申报的截止日期因所在省份而异，一般在5月底至6月初之间；具体日期每年在impots.gouv.fr公布。
申报义务：涉及哪些加密货币交易？
适用于个人的法国法规规定，对以下类别的加密资产交易征税：
- 出售加密货币以换取欧元、美元或任何其他国家法定货币；
- 使用加密货币购买商品或服务；
- 加密货币挖矿所得收益；
- 来自中心化金融或去中心化金融的收入，其税务处理仍不明确（借贷（lending）、主节点（masternodes）、流动性挖矿（farming）、质押（staking）……）。
因此，适用的税制在许多方面依然复杂而模糊。除法律上的复杂性之外，每位纳税人的实际情况也十分复杂，这些情况总是独一无二，且往往陷阱重重。
如果您的利害关系重大，建议寻求税务律师的协助。
加密货币税收制度：重要说明
自2019年起适用的数字资产征税制度由2018年12月28日第2018-1317号法律第41条确立。该制度以统一税的形式，适用于个人在转让数字资产（比特币及其他加密货币）过程中偶然取得的收益。
该税收制度规定于法国《税收总法典》（CGI）第150 VH bis条，适用于自2019年1月1日起进行的转让。因此，2019年产生的收益须于2020年申报。由于此类申报的编制相对复杂，寻求税务律师的协助似乎是可取的，尤其是在涉及重大利益的情况下。
在征税方式和申报义务方面，税收规则在若干问题上仍然模糊。作为税务律师，我可以为您答疑解惑，并协助您申报数字资产。
哪些人可能被征税？
根据法国《税收总法典》（CGI）第150 VH bis条，数字资产偶然性转让的征税制度适用于自然人直接或通过中间人进行交易所产生的增值。
税务机关已指出，征税以税务家庭为单位。因此，纳税人、其配偶或民事伴侣（Pacs）、其子女以及隶属于该税务家庭的其他人员进行的所有转让原则上均计算在内。
以税务家庭为单位征税的唯一实际后果是：如果家庭中某些成员实现了收益而其他成员发生了亏损，则增值与减值之间将进行抵销。
根据税务机关的解释，中间人大体上是指注册地址位于法国的公司或团体。原则上，中间人不从事职业活动。例如，负责从事民事活动（如取得或管理数字资产组合及相关权利）的公司或团体。无论纳税人在公司或团体中担任何种职务、参与程度如何，此类中间人原则上适用合伙企业的征税制度。
税务机关表示，该制度不适用于以手工业、商业、工业、农业或非商业活动为经营目的的合伙企业。事实上，此类公司实现增值时，无论资产转让是偶然进行还是较为经常地进行，均适用职业增值制度。
中间人的定义大体上与行政解释在有价证券及公司股权增值方面所采用的定义相当。
哪些数字资产需要申报并可能被征税？
税务机关沿用了法国《货币与金融法典》（Code monétaire et financier）第L 54-10-1条以及法国《税收总法典》（CGI）第150 VH bis条的定义。
上述条文明确，“数字资产”一词涵盖代币，但具有金融工具和储蓄凭证（bons de caisse）特征的代币除外，后者适用《税收总法典》（CGI）第200 A条规定的征税制度。因此，根据《货币与金融法典》第L 552-2条的表述，任何以数字形式代表一项或多项权利的无形要素似乎均被视为代币。
哪些交易可能被征税？
该征税制度一般而言适用于有偿转让数字资产或相关权利的情形。需要注意的是，数字资产之间不涉及补价的兑换原则上享受延期征税。税务律师可以就这一点提供进一步说明。
《税收总法典》（CGI）第150 VH bis I条指出，为使交易得到确认而以数字资产向交易平台或网络成员（如矿工）支付交易费用，同样构成应税交易。
税务机关采取了一项简化措施，允许将与这些费用相关的服务整体视为同一项应税交易。纳税人因此可以就所有此类交易确定单一的增值或减值。
税务机关沿用此前的行政规则，明确指出：以经常性方式从事数字资产的买入和转售活动，过去按工商业利润（BIC，Bénéfices Industriels et Commerciaux）征税；自2023年1月1日起，则归入非商业利润（BNC，bénéfices non commerciaux）。税务机关并未就如何区分偶然性投资者与经常性投资者作出进一步说明。
税务机关未在这一领域提供详细说明，实属遗憾。事实上，在《税收总法典》（CGI）第150 VH bis条所确立的特殊征税制度与职业利润制度之间作出判断往往十分困难。
因此，目前多种制度相互交叉。
数字资产转让交易所产生的收益可能按以下方式之一征税：
- 作为偶然性转让
- 归入非商业利润（BNC）类别
- 归入工商业利润（BIC）类别
需要说明的是，个人进行的偶然性转让先后适用过非商业利润（BNC）征税（2014年7月行政解释）、动产增值制度（2018年4月26日最高行政法院（Conseil d’État）判决），以及自2019年1月1日起适用的《税收总法典》（CGI）第150 VH bis条规定的制度。
偶然性与职业性之间的区分似乎应依据一系列综合标准进行判断。
税务机关指出：“经常性或偶然性从事该活动的标准，须根据买入和转售交易的具体事实情况逐案审查确定（买入日期与转售日期之间的间隔、所售数字资产的数量、其取得条件等）”。
规定了哪些免税情形？
《税收总法典》（CGI）第150 VH bis II-B条规定，对于在纳税年度内转让价格总额（不计入适用延期纳税的兑换交易）不超过305欧元的纳税人，予以免税。
税务家庭在纳税年度内直接或通过中间人进行的所有应税转让，无论对价为何（货币、服务、商品），原则上均计算在内。通过中间人进行转让的，计入的转让价格对应于合伙人在公司中的权益份额。
如果转让总额超过305欧元的上限，则须就纳税年度内进行的所有转让计算税款，包括金额低于305欧元上限的转让。因此，原则上须在规定期限前办理相应的手续。
如何计算增值？
增值或减值的计算方法由《税收总法典》（CGI）第150 VH bis III条规定。该数值等于转让价格减去以下乘积之差：整个数字资产组合的购入总价，乘以转让价格与数字资产组合总价值之商。
增值或减值 = 转让价格 – [购入总价 x 转让价格/组合总价值]
该计算结果以欧元表示。如涉及其他货币，相关金额原则上在计算前换算为欧元，换算时似乎应采用每笔交易发生当日的汇率。
以数字资产换取商品或服务的转让同样如此：此时原则上采用这些商品或服务在转让当日以欧元计的市场价值。
转让价格
原则上是指扣除交易费用后的净转让价格。
资产组合的购入价格
税务机关明确了在2019年1月1日（新制度的适用日期）之前进行转让时，资产组合购入价格的确定方式。原则上，在2019年1月1日之前已转让的资产的购入价格，不应计入自2019年起在新征税制度下申报的资产组合购入总价之中。
对于按动产增值制度申报的转让，或因转让价格低于5 000欧元适用免税而未申报的转让，原则上同样不允许扣除。对于违反2019年1月1日之前适用法律而未申报的转让，似乎也是如此。
关于 2019 年之前的操作，可视情况并在与律师分析后，考虑进行补正。对此，税务机关已明确，对于 2019 年 1 月 1 日之前产生的增值，适用普通法条件下税务机关的追征权（原则上为 3 年——《税收程序法典》第 L169 条——，在某些情况下延长至 10 年，尤其是存在未申报境外账户的情形）。
如纳税人无法提供所转让数字资产取得价格或价值的证明，其取得价值原则上视为零。
关于数字资产组合总价值的说明
投资组合的总价值原则上包括转让时持有的全部数字资产。
原则上涉及所有存储载体，无论是本国或境外的交易平台、个人服务器、离线存储系统（cold storage），还是用于存储私钥的“数字保险箱”（硬件钱包等）……
同样在确定资产组合总价值方面，税务机关似乎接受纳税人使用估值工具，例如公认可靠的网站（原则上为coinmarket、coingecko等），这些网站提供来自主要交易平台的每日平均报价历史数据。
加密货币：未申报时如何补正？
随着新的加密货币税收制度的建立，自 2020 年起，相关纳税人原则上须申报其加密货币：包括收益和境外账户。然而，由于某些方面的信息不够明确，加之办理手续时遇到困难，部分纳税人未进行必要的申报，这当然令人遗憾。
因此，第一步是确定纳税人属于偶然性投资者还是经常性投资者。这一步骤有助于确定其征税方式：对于前者，原则上适用31.4%的统一预提税制度（2025年之前实现的增值为30%，自2023年起可选择适用累进税率表）；而对于经常性投资者，自2023年起适用非商业利润（BNC，bénéfices non commerciaux）制度（此前为工商业利润（BIC））。遗憾的是，由于目前两种身份——偶然性或经常性——之间的界限仍十分模糊，可以申请税务预先裁定（rescrit），由税务机关确定适用的制度。但该预先裁定申请并非匿名。
如前所述，仍有许多模糊之处有待澄清。
尽管如此，尽管存在一定的法律模糊性，但需要特别注意的是，税务机关已开始针对加密货币启动首批税务稽查。
这些稽查在2021年还十分零星，但呈扩大趋势。自2022年年中以来，财政与经济部的工作人员似乎在加大行动力度，目标是那些未履行或未正确履行加密货币相关纳税义务的纳税人。根据DAC 8指令，受其约束的平台自2026年1月1日起收集客户数据，以便传送给各国税务机关；这可能带来的变化，详见加密资产与DAC 8：法国税务机关信函最早在2027年底到来？一文。
在这种背景下，在可能的税务稽查之前，主动补正原则上仍然可行（明显恶意的情形除外）；视情况并在与律师分析后，这可能是一种解决方案。
纠错权
纠错权由2018年的ESSOC法（《服务于信任社会的国家法》，État au Service d’une Société de Confiance）确立，是一项税收规定，一般而言允许纳税人更正其申报中的遗漏或错误，同时享受滞纳利息的减免。
需要注意的是，“犯错权”原则上不适用于故意逃避纳税的人。
关于加密货币税制常见问题的具体解答
如果我是个人，如何申报加密货币交易所产生的收入？
被视为个人的法国纳税人原则上负有两项申报义务。如在境外加密货币平台开立了账户，原则上须填写 3916-3916-bis 号表格。
其次，如发生应税转让，原则上须填写 2086 号表格，即数字资产增值年度申报的附表，其中尤其需载明每笔转让的取得价格、转让价格和投资组合的总价值。
最后，增值或减值总额原则上填入 2042 C 号申报表的 3AN 栏（增值）或 3BN 栏（减值）。
加密货币亏损能否抵扣以后年度产生的收益？
某一年度发生的损失原则上不可结转：在税务上视为损失。因此，如 2019 年亏损 400 000 欧元、2020 年收益 1 200 000 欧元，原则上按 1 200 000 欧元而非 800 000 欧元（1 200 000 欧元 – 400 000 欧元）计税。
加密货币申报：最常见的错误有哪些？
一般而言，出错的纳税人往往没有申报其开立的全部账户。他们经常忘记将可购买加密货币的交易平台包括在内。
收集有关交易平台的全部信息也很有帮助，这些平台可将加密货币兑换为存放在存储钱包中的资产。这些信息用于在每次应税转让后对投资组合进行估值，可通过定期跟踪投资组合获得。
只考虑当年所进行操作的纳税人同样会犯错。例如，如果今年转售多年前购买的比特币，原则上需要取得价格以及以往年度的其他财务信息。
如果税务机关在所得申报后进行稽查：可以怎么做？
一旦遭遇税务稽查，可能需要解释申报（第2086号表格）中填报的所有数字。因此，妥善整理各类文件、证明材料和交易历史记录可能会很有帮助。
税务机关可能要求您非常准确地解释所提交数字的来源，并说明所采用的计算方法。税务机关还可能要求您说明多年来加密资产组合构成的跟踪情况。仅发送包含原始交易历史记录的文件可能不够。通常宜在该文件中附上税务机关可以使用的准确说明。如果您在回应税务机关的说明要求时未能提供足够的证明文件，可能会面临税务补征的风险。
如果我没有卖出任何加密货币，在境外平台开立的账户也要申报吗？
原则上要申报。在境外设立的平台上开立、持有、使用或关闭的任何数字资产账户，无论金额多少、即使没有任何转让，都需每年通过第3916-bis号表格申报。原则上每个平台申报一次即可，无需按每种加密货币分别申报；对于同时管理加密资产和法定货币的平台，同时提交第3916号和第3916-bis号表格可以是一种合理的预防措施。
用一种加密货币兑换另一种加密货币需要纳税吗？
对于偶然性投资的个人而言，原则上不征税：只有兑换为法定货币（欧元、美元等）或商品、服务的转让才需征税。不过，这些兑换可能会与其他操作一并用于判断活动是否已成为经常性活动；如是，则收益属于非商业利润（BNC）。不过，2026年10月16日，国民议会议员表决通过了2027年预算草案的一项修正案（截至该日尚未最终确定）：如获最终通过，自2027年起，兑换为锚定某种货币的稳定币将需要纳税（参见加密货币兑换稳定币：2027年起需要纳税？）。
305欧元的门槛是针对增值额吗？
原则上不适用：该门槛针对的是全年转让价格总额，而非收益。如该总额超过 305 欧元，当年的所有转让均需纳税，包括金额最小的转让。
平台手续费如何处理？
买入时，购入价格原则上为实际支付的金额，含手续费。卖出时，转让费用一般而言从转让价格中扣除。两种情况下，应税增值都会相应减少。
挖矿收益是否按资本增值征税？
原则上不是。挖矿收入属于非商业利润（BNC），适用微型企业制度，或经选择适用受控申报制度，而不适用个人增值制度。
