“税务机关能看到我的加密货币吗？”随着欧盟DAC 8指令的出台，答案已经改变。自2026年1月1日起，加密资产平台收集客户的身份信息和交易明细，以便传送给各国税务机关。首批数据将于2027年送达法国税务机关。
对于境外银行账户，同样的机制自2017年起就已存在。在我的案件中，税务机关的首批信函是在两年后、即2019年到来的。本文以浅显的方式介绍DAC 8有哪些规定、税务机关将能看到什么和看不到什么、为什么首批信函最早可能在2027年底到来、未申报的加密账户面临哪些风险，以及现在就可以准备哪些工作。本文只涉及法国税务。截至2026年10月11日的情况：平台自2026年1月1日起收集数据；首次向法国税务机关传送数据，对于在法国申报的平台，预定最迟于2027年6月15日进行，对于其他欧盟国家的平台，则预定最迟于2027年9月30日进行。
要点
- DAC 8将自2017年起适用于银行账户的信息自动交换扩展到加密资产：自2026年1月1日起，平台收集客户的身份信息和交易明细。
- 这些数据将于2027年送达法国税务机关：在法国申报的平台最迟于6月15日，其他欧盟国家的平台最迟于9月30日。其他国家和地区将在2027年、2028年和2029年陆续跟进。
- 对于银行账户，在我的案件中，首批信函于2019年到来，大约在首次交换的两年之后。此后，这些信函一般都提出同样的要求：对十年的情况进行补正，并提供资金来源的证明材料。
- 同样的情形可能重演，而且可能来得更快：税务机关如今已经具备银行信息自动交换的经验和渠道。首批信函可能最早在2027年底到来，2028年很可能逐步增多。官方没有公布任何时间表：这只是一种预判。
- 自2025年起，法律将境外银行账户的主要规则适用于在境外开立的加密账户：可稽查十年、补缴税款加征80%、对来源未经证明的资产按60%征税。
- 在我处理的一些案件中，税务机关并未等待DAC 8，已经进行了深入稽查。每种情况都值得与律师一起分析，以确定最合适的做法。
目录
DAC 8是什么？
DAC 8是2023年10月17日第2023/2226号欧盟指令的通称。它对欧盟税务行政合作指令（即“DAC”）进行补充，将加密资产纳入其中。它采纳了经合组织于2022年通过的一项全球标准，即加密资产申报框架（英文为Crypto-Asset Reporting Framework，简称CARF），该框架以银行信息自动交换为模型构建。
每年，平台向其所在国的税务机关申报客户的交易。该国税务机关随后将这些信息传送给每位客户居住国的税务机关。因此，法国税务居民如果使用设在另一个欧盟国家的平台，其交易将被通报给法国税务机关。
在法国，该指令通过2025年财政法第54条转化为国内法，该条在法国《税收总法典》中新设了第1649 AC bis条至第1649 AC sexies条。2025年12月19日的一项法令规定了具体实施办法：相关平台须在2026年4月15日之前向税务机关登记，此后每年最迟于6月15日提交上一年度交易的申报。
涉及哪些平台？
涉及的是加密资产服务提供商：交易平台、经纪商，以及更广泛而言，为客户进行加密资产买入、出售或兑换交易的服务提供商。质押（英文为staking）和加密资产出借明确包括在内。设在欧盟以外、拥有欧盟居民客户的平台，原则上也须在某个欧盟国家登记并申报，除非其本国适用经合组织的标准，并且有生效的交换协议。
向税务机关传送这些信息的不是客户，而是平台，只要客户居住在某个欧盟国家。客户向平台提供其要求的信息，尤其是税号；如果客户不提供，在两次提醒并经过六十天期限之后，平台原则上须阻止其进行交易。
平台传送哪些信息，不传送哪些信息
| 税务机关将会收到的信息 | 税务机关不会收到的信息 |
|---|---|
| 客户身份：姓名、地址、出生日期、税务居民国和税号 | 2026年之前取得的加密资产的买入价格，以及税法意义上的投资组合总购置价格 |
| 每种加密资产当年以欧元或其他货币进行的买入和出售总额（金额、单位数量、交易笔数） | 应税资本利得的金额 |
| 一种加密资产与另一种加密资产之间的兑换，即使该兑换不应纳税 | 由客户自行保管私钥的个人钱包中的内容 |
| 转账，包括转往不隶属于任何平台的钱包地址 | 就DAC 8而言，2026年之前进行的交易 |
| 通过平台以加密资产支付商品或服务的某些款项 | 账户的年末价值，而对于银行账户，银行是会申报这一价值的：DAC 8针对的是交易，而不是所持有的资产 |
因此，税务机关看到的是出售金额，而不是资本利得。1 000 000欧元的出售，可能对应700 000欧元的资本利得，也可能是亏损。只有纳税人才能根据其历史记录和对账单确定自己的购置价格。正因如此，在DAC 8之下，保存文件变得更加重要。
时间表：2027年收到数据，随后是其他国家和地区
| 日期 | 阶段 |
|---|---|
| 2026年1月1日 | 平台开始就2026年的交易收集数据 |
| 2026年4月15日之前 | 平台向法国税务机关登记 |
| 2027年春季 | 纳税人申报2026年度收入：资本利得（2086表）和境外账户（3916-bis表） |
| 最迟2027年6月15日 | 在法国申报的平台首次申报 |
| 最迟2027年9月30日 | 欧盟国家之间首次交换信息 |
| 2027年 | 已宣布与承诺采用经合组织标准的第一批国家和地区进行首次交换，其中包括英国和开曼群岛 |
| 2028年 | 已宣布的第二批，尤其包括瑞士、新加坡、香港和阿拉伯联合酋长国 |
| 2029年 | 美国（根据已公布的信息） |
2026年的交易于2027年春季随所得税申报一并申报，而恰恰在这个时候，税务机关开始收到平台的数据。因此，两者之间的比对最早可以从2027年秋季开始。
境外银行账户的先例
要理解可能会发生什么，最简单的办法是看看银行账户方面发生过什么。经合组织的信息自动交换标准在欧盟由所谓“DAC 2”指令采纳，促使外国银行每年申报其他国家居民客户的账户。法国是最早实施这一标准的国家之一：首次交换于2017年进行，涉及2016年持有的账户，其他国家自2018年起陆续跟进（参见关于银行信息自动交换的文章）。
此后的发展分为三个阶段：
- 2017年底：补正窗口关闭。更正申报处理处（STDR）于2013年为境外未申报资产而开设，由于信息自动交换生效，于2017年12月31日关闭。
- 2019年：在我的案件中出现首批信函。这些信函在首次交换大约两年之后，寄给了被外国银行报告的纳税人。根据一份部长答复，未申报境外账户罚款的收入从2018年的300万欧元增至2019年的1750万欧元。
- 随后：系统性比对。从2020年提交的2019年度所得税申报开始，税务机关向通过国际交换被报告的纳税人主动显示3916附表，即境外账户附表。此时，不填写该附表就无法确认提交网上申报；删除该附表的人会被告知可能面临的处罚（参见3916表逐步填写指南）。
这一先例表明：在我的案件中，这些信函并不限于外国银行所报告的年度；它们要求对十年的情况进行补正，并提供资金来源的证明材料。
从2027年底开始：首批信函？
官方没有宣布任何安排。但是，如果税务机关对加密资产沿用其对银行账户的做法，可以预见几个阶段。
数据与申报的比对
到2027年秋季，对于每一位被报告的法国居民，税务机关将掌握两组信息：平台就2026年度申报的内容，以及纳税人本人在2027年春季申报的内容。届时，差异可能很容易显现：在境外平台开立了账户却没有提交3916-bis表、换成欧元的大额出售却没有提交2086表、反复转账到个人钱包……
首批信函最早可能在2027年底到来，2028年很可能逐步增多
对于银行账户，在我的案件中，从首次交换到首批信函，大约经过了两年。这一次，税务机关并不是从零开始：自2017年起，它一直在利用银行信息自动交换的数据；它已经在网上申报中主动显示境外账户附表；而且部分数据早在2027年6月就会直接由在法国申报的平台送达。因此，首批信函可能最早在2027年底到来，在2028年增多，此后随着新数据的到来每年再次出现。
这些信函可能采取哪些形式？
其内容可能与针对银行账户的信函相似，因为法律如今赋予税务机关针对加密账户的同样工具（见下文）。其形式可能与境外银行账户持有人所经历的相同：
- 在网上申报中，就加密账户主动显示3916-3916-bis附表，正如自2019年度所得税申报起对银行账户附表的做法；
- 一封要求提供信息的信函，请纳税人对情况进行补正（参见文章未申报境外账户的补正要求：该怎么办，可能面临什么）；
- 一项要求证明资产来源的请求（《税收程序法典》第L23 C条），自2025年起可针对未申报的加密账户提出，原则上给予六十天的答复期限；
- 或者直接进行税务稽查，例如个人税务状况审查（ESFP）：在我的案件中已经出现这种情况（参见税务稽查的各种形式）。
这些信函可能涉及2026年的交易，也可能涉及以前的年度：与银行账户一样，通过单一年度的数据而被发现的账户，可能引出涉及十年的问题。
上述阶段是根据银行账户的先例和截至2026年10月11日的法律状况作出的预判；税务机关并未公布其形式或时间表。
法律的规定：一整套与境外银行账户非常接近的手段
哪些交易应当纳税
对于在没有职业活动的情况下管理其加密资产的个人，法国的规则原则上如下（法国《税收总法典》第150 VH bis条）：
- 将加密资产出售换取欧元或其他货币，或用其支付商品或服务（包括使用与加密账户挂钩的支付卡），应当纳税；
- 一种加密资产与另一种加密资产之间的兑换，原则上不在当时征税；
- 如果整个税务家庭当年的转让总额不超过305欧元，资本利得免税；
- 资本利得原则上适用统一税（prélèvement forfaitaire unique）：2025年以来的转让为31.4%（12.8%的所得税和18.6%的社会税），此前为30%，选择适用累进税率表的除外；
- 资本利得按照加密资产特有的公式，根据整个投资组合的总购置价格计算，并在2086表上申报。
这些规则的详细内容，见本站页面加密货币税务和文章如何申报加密货币。
须申报的内容：3916-bis表
无论是否有出售，法国税务居民原则上都须每年随所得税申报一并申报其在境外设立的平台开立、持有、使用或关闭的加密资产账户（法国《税收总法典》第1649 bis C条；3916-3916-bis表）。自2026年6月25日关于打击社会和税务欺诈的法律起，这项义务明确涵盖加密资产钱包和非同质化代币（NFT）。
由当事人自行保管私钥的个人钱包，并不是在某一机构开立的账户：原则上不属于这项申报的范围。在2026年春季审议该法律时，一项要求超过一定金额的个人钱包也须申报的提案未被采纳。参见关于境外加密货币账户申报的文章。
未申报账户面临的风险
在2025年财政法之前，未申报的境外加密账户主要面临罚款。该法将原本针对境外银行账户和境外人寿保险合同的稽查和处罚工具扩展到加密资产账户。2026年6月25日的法律又对这一整套规则作了补充。
| 原则上 | 境外银行账户 | 境外加密账户 |
|---|---|---|
| 年度申报 | 3916表（第1649 A条） | 3916-bis表（第1649 bis C条） |
| 遗漏申报的罚款 | 每个账户1 500欧元（如果账户位于未与法国签订信息交换协议的国家，则为10 000欧元） | 每个账户750欧元，或每处遗漏或错误125欧元，每份申报以10 000欧元为限；如果账户价值在当年任何时候超过50 000欧元，则分别为1 500欧元和250欧元 |
| 可追征税款的期限 | 最长十年 | 自2025年起，最长十年 |
| 与账户相关的补缴税款的加征 | 80% | 自2025年起，80% |
| 税务机关提出要求后，资产来源仍未得到证明 | 按60%征税 | 自2025年起，按60%征税 |
| 与资产相关的遗产税或赠与税以及房地产财富税（IFI） | 可稽查十年 | 自2026年6月25日的法律起，可稽查十年 |
十年期限不会使在2025年财政法于2025年2月生效时已经超过时效的年度重新变得可以追征，而80%的加征原则上仅针对此后发生的违规行为；对于以前的年度，视情况适用普通法规则下的加征（参见未申报境外账户的时效期限）。罚款金额由法国《税收总法典》第1736条规定（参见未申报的罚款）。自2026年6月25日的法律起，为追缴税款债务，税务机关还可以扣押由数字资产服务提供商代纳税人保管的加密资产。
我在案件中看到的情况
在境外银行账户方面，在我的案件中，与信息自动交换相关的首批信函早在2019年就已到来，此后这些信函大同小异。税务机关要求对十年的情况进行补正，并提供资金来源的证明材料。而且，几乎总是这样一封信函让账户浮出水面：税务机关是通过信息自动交换得知该账户的。
在加密资产方面，税务机关并没有等待DAC 8。在我处理的一些案件中，税务机关已经获得了有关支付卡使用情况的信息，这些支付卡与在一家设在境外的大型交易平台上开立的账户相关联。在这些案件中，税务机关并不是简单地发函请当事人补正，而是启动了真正的税务稽查，即个人税务状况审查。这种审查就其性质而言，针对的是所申报的收入与当事人整体状况（账户、财产、生活水平）之间的一致性。在这些案件中，税务机关对一切都进行了详细审查，远远超出了加密资产本身。
对于遗漏申报加密资产资本利得的人，我的第一条建议是与律师商谈，以确定哪些做法最适合其情况。在不少情况下，现在就收集齐所投资金来源的全部证明材料以及每个平台上的完整交易历史记录，可能是有益的。视情况而定，也可能需要考虑主动补正的问题。根据我在银行账户方面的经验，税务机关对主动补正可能会稍微宽容一些，但一般来说，处理上的差别并不大：这只是需要逐案权衡的诸多因素之一。
最后，面对信函或稽查，人们很容易想一下子把所有事情都解释清楚。在我的执业中，答复始终如实、准确地针对所询问的内容，而不超出范围：过长或过于详细的答复往往会引出新的问题。处理这类案件的艺术，全在于把话说够，但又不说过头，同时始终不偏离对事实的如实陈述。
举例：2026年的出售，已申报或被发现
一位法国税务居民多年来在一家设在另一个欧盟国家的平台上持有一个账户，从未申报。2026年，他以1 000 000欧元出售了全部加密资产，款项转入其银行账户。他当初买入这些加密资产共花费300 000欧元：资本利得为700 000欧元。
2027年，平台申报他的身份、税号以及2026年的出售。税务机关看到的是1 000 000欧元的出售；它既看不到买入价格，也看不到资本利得。
| 项目 | 交易于2027年春季申报 | 交易被税务机关发现，例如在2028年年中 |
|---|---|---|
| 税款：700 000 × 31.4% | 219 800欧元 | 219 800欧元 |
| 滞纳利息：约12个月 × 0.20% | – | 5 275欧元 |
| 税款的80%加征（如果适用） | – | 175 840欧元 |
| 合计 | 219 800欧元 | 最高400 915欧元 |
这些金额不包括针对高收入的特别税（视税务家庭情况可能另需缴纳），在第二种情况下，也不包括未提交3916-bis表可能被处以的罚款。在第一种情况下，资本利得和账户随2026年度收入一并申报：资本利得只是像当年的任何收益一样被征税。在第二种情况下，成本可能几乎翻倍，还不包括涉及该账户以前年度的问题，这些问题可能追溯至十年前。2026年的交易于2027年春季申报，恰恰是税务机关开始收到数据的时候：因此，视情况而定，这次申报值得特别注意，最好在律师的协助下进行。以前未申报的年度则需要另行分析。
举例：以前的收益与丢失的历史记录
一位法国税务居民于2018年在一家设在境外的平台上开立了一个账户，从未申报。2018年和2019年，她从其法国银行账户向该账户转入了200 000欧元。2024年和2025年，她出售了部分加密资产，每年的资本利得为300 000欧元，均未申报。2026年，她仍在该账户上进行了一些交易；2026年底，该账户中加密资产的价值为800 000欧元。
2026年的数据向税务机关报告了该账户，税务机关随后致函给她（例如在2028年上半年），要求对十年的情况进行补正，并提供资金来源的证明材料。如果没有十年规则，2024年度的税款在2027年底之后就不能再追征；有了这一规则，税务机关原则上可以追征到2034年底。
| 项目 | 计算 | 金额 |
|---|---|---|
| 2024年资本利得的税款 | 300 000 × 30% | 90 000欧元 |
| 2025年资本利得的税款 | 300 000 × 31.4% | 94 200欧元 |
| 滞纳利息，计算至2028年年中 | 90 000 × 0.20% × 36个月 + 94 200 × 0.20% × 24个月 | 11 002欧元 |
| 税款的80%加征（如果适用） | 184 200 × 80% | 147 360欧元 |
| 合计（不含罚款） | 最高342 562欧元 |
视情况还要加上未提交3916-bis表的罚款，由于账户价值超过50 000欧元，原则上每个相关年度1 500欧元，以及针对高收入的特别税。
资金来源：历史记录带来的差别
最重大的问题在别处：800 000欧元资产的来源。如果在税务机关提出要求后，来源仍未得到证明，这些资产可被视同无偿取得的财产，按60%的税率征税。
- 如果什么都无法证明：800 000 × 60% = 480 000欧元。
- 如果平台的历史记录已经丢失，只能凭其法国银行对账单证明200 000欧元的转入款项：(800 000 − 200 000) × 60% = 600 000 × 60% = 360 000欧元。
- 如果有转入款项的证明和完整的买入、出售及兑换历史记录：原则上不按60%征税。
这些金额不能与资本利得税机械相加：根据能够证明的内容，税务机关可以调整资本利得，或对来源未经证明的资产按60%征税，两者如何衔接取决于每个案件。因此，根据现有的文件，同一个账户的成本可能相差数十万欧元。这正是平台历史记录的关键所在，而这些记录有时会随着账户或平台的关闭而消失。
现在就可以准备的工作
第一步是在与税务机关进行任何接触之前，请律师分析自己的情况：每个案件都不相同，有些选择事后很难纠正。视情况而定，以下几项工作从现在起就可能有用：
- 导出每个平台的完整历史记录：自开户以来的买入、出售、兑换、存入、提取和刷卡支付，包括已关闭或很少使用的账户。
- 收集资金来源的证明材料：转账至平台的银行对账单，以及关于这些款项来源的文件（储蓄、出售某项财产、赠与、遗产……）。
- 还原投资组合的总购置价格，没有它就无法正确计算资本利得。
- 梳理以往的申报：3916-bis表和2086表是否已经提交，哪些年度仍可被稽查。
- 与律师一起评估情况：2026年的交易原则上须在2027年春季申报；对于以前未申报的年度，视情况可以比较几种途径：按现行条件主动补正，或者等待已宣布于2027年推出的补正机制，而目前尚不知道该机制是否会涵盖加密资产（参见是否应等到2027年再补正？以及该机制的跟踪页面）。
这些工作原则上不需要与税务机关进行任何接触。它们可以让人在时机到来时迅速、准确地作出答复，或者在充分了解情况的基础上作出决定。
需要避免的一些错误
- 以为加密资产仍然不会被税务机关看到：自2026年起，平台为税务机关收集客户数据。
- 以为只有换成欧元的出售才会留下痕迹：加密资产之间的兑换和转账也会由平台申报，即使它们不应纳税。
- 忘记提交3916-bis表，理由是没有发生任何出售：这项义务针对的是账户，而不是收益。
- 使用与加密账户挂钩的支付卡付款，却不知道原则上每一笔由加密资产支付的款项都是一次应税转让。
- 任由历史记录消失：账户关闭、平台停止运营或无法再登录，都可能使证明买入价格和资金来源变得非常困难。
- 独自、过快且过长地答复税务机关的信函：不准确或过于详细的答复往往会引出新的问题。
常见问题
法国税务机关会收到我的加密资产平台的数据吗？
原则上会。在欧盟获得许可的平台，以及设在欧盟以外但拥有欧盟居民客户的平台，原则上都在某个欧盟国家申报：这样，2026年的数据将于2027年送达法国税务机关。设在适用经合组织标准并有生效交换协议的国家的平台，可以在该国申报：根据已公布的信息，某些国家（如英国）于2027年首次交换，另一些国家（如瑞士或新加坡）于2028年首次交换，美国则于2029年首次交换。
首批信函可能什么时候到来？
官方没有公布任何时间表。对于银行账户，首次交换是在2017年，而在我的案件中，首批信函是在2019年。这一次，税务机关已经具备信息自动交换的经验和渠道：首批信函可能最早在2027年底到来，2028年很可能逐步增多。此外，在我处理的一些案件中，税务机关没有等待这些数据，已经进行了稽查。
我在2026年之前的交易也涉及吗？
根据DAC 8，平台只申报自2026年1月1日起进行的交易。但是，一个就2026年度被报告的账户，可能促使税务机关就以前的年度提出问题：对于未申报的境外账户，税务机关原则上可以追溯至十年，但不会使2025年2月时已经超过时效的年度重新变得可以追征。
由我自己保管私钥的个人钱包是否涉及？
原则上，它不属于3916-bis表的申报范围，该表针对的是在境外设立的机构开立的账户。但是，从平台转往此类钱包的转账会由平台申报，而且无论加密资产保存在何处，资本利得仍应纳税。
用加密资产支付卡付款需要纳税吗？
原则上需要：只要税务家庭当年的转让总额超过305欧元，用加密资产支付商品或服务就与换成欧元的出售一样，属于应税转让。在我处理的一些案件中，有关使用此类支付卡的信息已经导致了个人税务状况审查。
未申报境外加密账户会面临什么风险？
原则上，每个账户750欧元的罚款（如果账户价值在当年超过50 000欧元，则为1 500欧元）；如果有资本利得未申报，还有税款、滞纳利息，视情况还有80%的加征，涉及的期间最长可达十年。如果在税务机关提出要求后资产来源仍未得到证明，这些资产可能按60%征税。每种情况都应与律师一起分析。
已宣布于2027年推出的补正机制会涵盖加密资产吗？
目前不得而知。截至2026年10月11日，该机制仅仅是已经宣布，尚无任何正式文本规定其适用范围。其进展可参阅本站页面2027年税务补正：机制目前进展如何？，该页面会在每个阶段更新。
参考文本
- 欧盟理事会2023年10月17日第2023/2226号指令，修订关于税务领域行政合作的第2011/16/UE号指令（“DAC 8”）；经合组织，加密资产申报框架（2022年）。
- 2025年2月14日第2025-127号法律（2025年财政法）：第54条（转化DAC 8）和第59条（境外加密资产账户的稽查和处罚）。
- 2025年12月19日关于加密资产服务提供商的申报义务和尽职调查义务的第2025-1276号法令。
- 2026年6月25日关于打击社会和税务欺诈的第2026-534号法律。
- 法国《税收总法典》（CGI）：第150 VH bis条（加密资产资本利得）、第755条（对来源未经证明的资产按60%征税）、第1649 AC bis条至第1649 AC sexies条（服务提供商的义务）、第1649 bis C条（境外加密资产账户的申报）、第1727条（滞纳利息）、第1729-0 A条（80%的加征）、第1736条（罚款）。
- 《税收程序法典》（LPF）：第L12条（个人税务状况审查）、第L23 C条（证明资产来源）、第L169条和第L181-0 A条（十年追征期）、第L262条（行政第三方扣押）。
- 对第30729号书面质询的部长答复（2021年4月6日《政府公报》国民议会版：主动显示3916附表）和对第36621号书面质询的部长答复（2021年8月3日《政府公报》国民议会版：未申报境外账户罚款的收入）。
DAC 8并不改变征税规则：它改变的是税务机关掌握的信息。申报2026年的交易、梳理以往年度的情况、答复信函或在稽查中进行抗辩：这些事项往往涉及很高的金额，最好在对具体情况进行分析之后再作准备。Marc Uzan律师是税务律师，2008年起在巴黎律师公会执业，已为250多个境外账户办理补正，并在税务稽查中为客户提供协助。另请参阅本站页面补正未申报的境外账户、关于DAC8与“旅行规则”带来的变化的文章，或预约咨询。
