Desde a tributação dos rendimentos de 2025, os agregados com rendimentos mais elevados podem ser devedores de uma contribuição diferencial sobre os rendimentos elevados (CDHR), que visa assegurar-lhes uma tributação mínima de 20 %. Os detentores de criptomoedas são diretamente afetados: uma mais-valia importante, tributada pela taxa única a 12,8 % de imposto sobre o rendimento, pode fazer ultrapassar os limiares.
Este artigo apresenta a CDHR, o seu cálculo, a questão das mais-valias sobre criptomoedas e o pagamento por conta de dezembro, com um exemplo numérico. Cada situação merece ser analisada, idealmente com um advogado, de preferência antes do fim do ano.
Em resumo
- A CDHR visa uma tributação mínima de 20 % dos agregados cujo rendimento fiscal de referência excede 250 000 € (pessoa só) ou 500 000 € (casal); apenas os residentes fiscais em França são, em princípio, abrangidos.
- Instituída para os rendimentos de 2025, foi prorrogada pela lei do orçamento para 2026 até que o défice público volte a ficar abaixo de 3 % do PIB.
- É, em princípio, igual à diferença entre 20 % do rendimento considerado e o imposto já devido (imposto sobre o rendimento, CEHR…), após certas majorações e uma redução.
- Os rendimentos excecionais só são considerados por um quarto do seu montante; uma mais-valia importante sobre criptomoedas pode, consoante os casos, corresponder a esta noção.
- Um pagamento por conta igual a 95 % da contribuição estimada é, em princípio, pago entre 1 e 15 de dezembro do ano dos rendimentos, com agravamento em caso de falta ou insuficiência.
Índice
O que é a CDHR?
A contribuição diferencial sobre os rendimentos elevados acresce ao imposto sobre o rendimento e à contribuição excecional sobre os rendimentos elevados (CEHR). Abrange os contribuintes com domicílio fiscal em França cujo rendimento fiscal de referência, ajustado segundo regras próprias, excede 250 000 € para uma pessoa só ou 500 000 € para um casal sujeito a tributação conjunta. Os não residentes não estão, em princípio, sujeitos a ela.
Criada pela lei do orçamento para 2025 apenas para os rendimentos de 2025, foi prorrogada pela lei do orçamento para 2026 até que o défice público volte a ficar abaixo de 3 % do produto interno bruto. Para os rendimentos de 2026 e dos anos seguintes, a lei do orçamento para 2026 ajustou o seu cálculo, nomeadamente para considerar apenas um quarto da CEHR relativa aos rendimentos excecionais e para neutralizar certas reduções de imposto, como a concedida a título de donativos.
Como é calculada a CDHR?
A CDHR é, em princípio, igual à diferença, se positiva, entre:
- por um lado, 20 % do rendimento fiscal de referência ajustado, no qual os rendimentos excecionais só são considerados por um quarto do seu montante;
- por outro lado, a soma do imposto sobre o rendimento, da CEHR e de certas retenções liberatórias, acrescida de 12 500 € para um casal sujeito a tributação conjunta e de 1 500 € por pessoa a cargo.
Uma redução diminui a contribuição dos agregados cujo rendimento ajustado se mantém próximo do limiar:
| Situação | Rendimento ajustado abrangido | Montante considerado em vez de 20 % do rendimento |
|---|---|---|
| Pessoa só | Até 330 000 € | 82,5 % da fração do rendimento ajustado que excede 250 000 € |
| Casal sujeito a tributação conjunta | Até 660 000 € | 82,5 % da fração do rendimento ajustado que excede 500 000 € |
Mais-valias sobre criptomoedas: rendimentos excecionais?
Os rendimentos excecionais são aqueles que, pela sua natureza, não são suscetíveis de ser recebidos todos os anos e cujo montante excede a média dos rendimentos líquidos dos três anos anteriores. Só são considerados por um quarto do seu montante, o que pode evitar que um rendimento pontual faça, por si só, ultrapassar o limiar da CDHR.
Uma mais-valia realizada pontualmente por um particular sobre criptomoedas parece poder corresponder a esta noção, mas a sua qualificação depende dos factos e não é certa em todos os casos. Em princípio, não se aplicaria a ganhos de uma atividade profissional, tributados noutra categoria (ver o artigo sobre a fronteira entre particular e profissional).
Um exemplo numérico
O Paul, solteiro, residente fiscal em França, sem outro rendimento significativo, realiza em 2025 uma mais-valia de 900 000 € sobre criptomoedas, tributada pela taxa única. O cálculo é simplificado (sem redução, pessoa a cargo nem outro rendimento):
| Elemento | Se a mais-valia não for um rendimento excecional | Se for um rendimento excecional |
|---|---|---|
| Rendimento considerado para a CDHR | 900 000 € | 225 000 € (um quarto) |
| Limiar de 250 000 € ultrapassado? | Sim | Não |
| 20 % do rendimento considerado | 180 000 € | — |
| Menos o imposto sobre o rendimento (12,8 % de 900 000 €) | − 115 200 € | — |
| Menos a CEHR (3 % × 250 000 € + 4 % × 400 000 €) | − 23 500 € | — |
| CDHR | 41 300 € | 0 € |
O que está em jogo na qualificação pode, portanto, ser importante. Merece ser analisado antes do pagamento por conta de dezembro, idealmente com um advogado.
O pagamento por conta de dezembro
Um pagamento por conta igual a 95 % da CDHR estimada é, em princípio, pago entre 1 e 15 de dezembro do ano de recebimento dos rendimentos (em dezembro de 2025 para os rendimentos de 2025, em dezembro de 2026 para os de 2026), com base nos rendimentos recebidos até 1 de dezembro e numa estimativa dos de dezembro. Aplica-se, em princípio, um agravamento de 20 % em caso de falta de pagamento ou de atraso, ou quando o pagamento por conta é inferior em mais de 20 % ao montante esperado. O saldo é pago com o imposto sobre o rendimento do ano seguinte.
CDHR e CEHR: quais as diferenças?
| Critério | CEHR | CDHR |
|---|---|---|
| Objeto | Contribuição adicional de 3 % ou 4 % sobre a fração do rendimento que excede os limiares | Tributação mínima de 20 % do rendimento ajustado |
| Limiares | 250 000 € (pessoa só) ou 500 000 € (casal) | 250 000 € (pessoa só) ou 500 000 € (casal) |
| Pessoas abrangidas | Contribuintes tributáveis em França, incluindo, consoante os casos, não residentes | Em princípio, apenas residentes fiscais em França |
| Duração | Permanente | Até que o défice público volte a ficar abaixo de 3 % do PIB |
A CDHR combina várias noções técnicas: rendimento ajustado, rendimentos excecionais, redução, pagamento por conta. Os seus efeitos sobre uma mais-valia importante podem ser significativos, e a CEHR acresce-lhe. Uma análise com um advogado, de preferência antes do fim do ano, permite em geral estimar a contribuição e o pagamento por conta.
FAQ
Quem é abrangido pela CDHR?
Em princípio, os agregados com domicílio fiscal em França cujo rendimento fiscal de referência ajustado excede 250 000 € para uma pessoa só ou 500 000 € para um casal, e cuja tributação continua inferior a 20 % desse rendimento.
Uma mais-valia importante sobre criptomoedas gera necessariamente a CDHR?
Não. Se constituir um rendimento excecional, só é considerada por um quarto do seu montante, o que pode manter o agregado abaixo do limiar. A sua qualificação depende dos factos e merece ser analisada.
A CDHR aplica-se aos não residentes?
Em princípio, não: apenas os contribuintes com domicílio fiscal em França estão sujeitos. Os não residentes podem, em contrapartida, consoante os casos, ser devedores da CEHR.
Quando é pago o pagamento por conta?
Em princípio, entre 1 e 15 de dezembro do ano de recebimento dos rendimentos, por 95 % da contribuição estimada; o saldo é pago no ano seguinte com o imposto sobre o rendimento.
A CDHR é temporária?
Foi prorrogada pela lei do orçamento para 2026 até que o défice público volte a ficar abaixo de 3 % do produto interno bruto.
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