A contribuição excecional sobre os rendimentos elevados (CEHR) é uma contribuição adicional ao imposto sobre o rendimento, devida, em princípio, pelos agregados cujo rendimento fiscal de referência excede certos limiares. Quando essa ultrapassagem resulta de um rendimento excecional, por exemplo a venda de uma empresa ou uma mais-valia importante, um mecanismo de «quociente» permite, sob condições, alisar o seu montante.
Este artigo apresenta a tabela, o mecanismo de alisamento passo a passo, exemplos numéricos e as situações especiais (mudança de situação familiar, não residentes, articulação com a contribuição diferencial sobre os rendimentos elevados). Cada situação merece ser analisada, idealmente com um advogado.
Em resumo
- A CEHR é, em princípio, calculada sobre o rendimento fiscal de referência do agregado, sem quociente familiar.
- A sua taxa é de 3 % entre 250 000 € e 500 000 € para uma pessoa só (500 000 € e 1 000 000 € para um casal sujeito a tributação conjunta) e de 4 % acima disso.
- Quando a ultrapassagem dos limiares resulta de um rendimento excecional, um mecanismo de quociente pode reduzir a contribuição, sob três condições relativas aos dois anos anteriores.
- Aplica-se também, em princípio, aos não residentes sobre os rendimentos de fonte francesa incluídos no seu rendimento fiscal de referência, sem prejuízo das convenções.
- Para os residentes fiscais em França, acresce, se for caso disso, à contribuição diferencial sobre os rendimentos elevados (CDHR), aplicável desde os rendimentos de 2025.
Índice
A tabela da CEHR
A CEHR aplica-se à fração do rendimento fiscal de referência que excede os seguintes limiares:
| Situação do agregado | Taxa de 3 % | Taxa de 4 % |
|---|---|---|
| Pessoa só (solteira, viúva, separada ou divorciada) | De 250 000 € a 500 000 € | Acima de 500 000 € |
| Casal sujeito a tributação conjunta (casado ou com PACS) | De 500 000 € a 1 000 000 € | Acima de 1 000 000 € |
Regra geral, o rendimento fiscal de referência considerado inclui, nomeadamente, certos rendimentos isentos e os rendimentos sujeitos a uma retenção liberatória, como as mais-valias tributadas pela taxa única. Pode assim incluir, consoante os casos, os ganhos obtidos com ações provenientes de RSU ou de stock options (ganho de aquisição ou de exercício da opção, mais-valia de cessão), ou ainda a parte da remuneração isenta ao abrigo do regime dos impatriados, que é considerada no cálculo do rendimento fiscal de referência. O quociente previsto para o imposto sobre o rendimento em caso de rendimentos excecionais não se aplica, em princípio: a CEHR tem o seu próprio mecanismo de alisamento.
O mecanismo de alisamento (quociente)
O alisamento aplica-se, em princípio, quando estão reunidas as três condições seguintes:
- o rendimento fiscal de referência do ano é pelo menos igual a 1,5 vezes a média dos rendimentos fiscais de referência dos dois anos anteriores;
- o rendimento fiscal de referência de cada um dos dois anos anteriores não excedeu o limiar de sujeição (250 000 € para uma pessoa só, 500 000 € para um casal);
- o contribuinte esteve sujeito a imposto sobre o rendimento em França, relativamente a cada um desses dois anos, por mais de metade do seu rendimento fiscal de referência mundial.
O cálculo faz-se então em algumas etapas:
| Etapa | Cálculo |
|---|---|
| 1. Média dos dois anos anteriores (M) | (rendimento do ano N−1 + rendimento do ano N−2) ÷ 2 |
| 2. Excedente (E) | Rendimento do ano − M |
| 3. Base alisada (B) | M + E ÷ 2 |
| 4. Contribuição calculada sobre a base alisada | Tabela da CEHR aplicada a B |
| 5. CEHR devida | Contribuição da etapa 4 × 2 |
Exemplos numéricos
Os exemplos seguintes comparam, quando possível, a contribuição alisada e a contribuição calculada sem alisamento.
Exemplo A: um casal com um rendimento excecional
Um casal sujeito a tributação conjunta declara um rendimento fiscal de referência de 4 000 000 € no ano N, depois de 450 000 € em N−1 e 350 000 € em N−2. Supõe-se que as três condições estão preenchidas (4 000 000 € excede 1,5 × 400 000 €, e cada um dos dois anos anteriores está abaixo de 500 000 €).
| Elemento | Cálculo | Montante |
|---|---|---|
| Média M | (450 000 € + 350 000 €) ÷ 2 | 400 000 € |
| Base alisada B | 400 000 € + (4 000 000 € − 400 000 €) ÷ 2 | 2 200 000 € |
| Contribuição sobre B | 3 % × 500 000 € + 4 % × 1 200 000 € | 63 000 € |
| CEHR alisada | 63 000 € × 2 | 126 000 € |
| Para comparação: CEHR sem alisamento | 3 % × 500 000 € + 4 % × 3 000 000 € | 135 000 € |
Exemplo B: uma pessoa só, alisamento aplicável
Uma pessoa só declara 3 200 000 € no ano N, depois de 180 000 € em N−1 e 220 000 € em N−2. Supõe-se que as três condições estão preenchidas.
| Elemento | Cálculo | Montante |
|---|---|---|
| Média M | (180 000 € + 220 000 €) ÷ 2 | 200 000 € |
| Base alisada B | 200 000 € + (3 200 000 € − 200 000 €) ÷ 2 | 1 700 000 € |
| Contribuição sobre B | 3 % × 250 000 € + 4 % × 1 200 000 € | 55 500 € |
| CEHR alisada | 55 500 € × 2 | 111 000 € |
| Para comparação: CEHR sem alisamento | 3 % × 250 000 € + 4 % × 2 700 000 € | 115 500 € |
Exemplo C: uma pessoa só, alisamento impossível
Uma pessoa só declara 3 000 000 € no ano N, depois de 260 000 € em N−1 e 245 000 € em N−2. O rendimento de N−1 excede o limiar de 250 000 €: a segunda condição não está preenchida e o alisamento, em princípio, não se aplica.
| Elemento | Cálculo | Montante |
|---|---|---|
| Escalão de 250 000 € a 500 000 € | 3 % × 250 000 € | 7 500 € |
| Escalão acima de 500 000 € | 4 % × 2 500 000 € | 100 000 € |
| CEHR devida | 7 500 € + 100 000 € | 107 500 € |
As mudanças de situação familiar
Os limiares e a base dependem da composição do agregado, o que exige precauções em caso de mudança de situação:
- no ano do casamento ou do PACS sem opção pela tributação separada, a base é, em princípio, determinada a partir dos rendimentos dos dois cônjuges ou parceiros, com o limiar de 500 000 €;
- no ano de uma separação ou de um divórcio, ou em caso de opção pela tributação separada, a base é, regra geral, determinada para cada um, com o limiar de 250 000 €;
- no ano do falecimento de um cônjuge, a base é, em princípio, calculada para cada um dos períodos, antes e depois do falecimento, com os limiares correspondentes;
- para aceder ao alisamento, o rendimento dos anos de referência pode ter de ser reconstituído em caso de mudança de situação; um erro pode, consoante os casos, ser corrigido por via de reclamação.
Os não residentes
A CEHR aplica-se também, em princípio, às pessoas que não têm domicílio fiscal em França, quando os seus rendimentos de fonte francesa incluídos no rendimento fiscal de referência excedem os limiares, sem prejuízo das convenções fiscais. O seu rendimento fiscal de referência não inclui, regra geral, os rendimentos de fonte estrangeira excluídos do imposto francês sobre o rendimento. O alisamento pode, em princípio, beneficiá-los se as condições estiverem preenchidas relativamente aos anos de referência. Os efeitos de uma partida ou chegada a meio do ano são apresentados no artigo sobre a mudança de residência fiscal.
CEHR e contribuição diferencial sobre os rendimentos elevados
Desde os rendimentos de 2025, os residentes fiscais em França cuja tributação continua inferior a 20 % do seu rendimento podem dever também a contribuição diferencial sobre os rendimentos elevados (CDHR), em cujo cálculo a CEHR é deduzida. Para os rendimentos de 2025, a CEHR considerada nesse cálculo é, em princípio, determinada sem o mecanismo de alisamento; a lei do orçamento para 2026 (lei n.º 2026-103, de 19 de fevereiro de 2026) ajustou esta articulação a partir dos rendimentos de 2026, considerando apenas um quarto da CEHR relativa aos rendimentos excecionais.
A declaração e os comprovativos
A CEHR é calculada pela administração a partir da declaração de rendimentos. Quando a condição relativa à tributação em França nos dois anos anteriores não está preenchida, é, em princípio, assinalado um campo específico (campo 8TD da declaração n.º 2042 C), sendo a contribuição então calculada sem alisamento. Pode ser útil conservar os elementos que permitem demonstrar que as condições do alisamento estão preenchidas, nomeadamente quanto aos anos anteriores.
A CEHR e o seu alisamento assentam em cálculos precisos, que dependem de vários anos de rendimentos e da situação familiar. Uma análise com um advogado, de preferência antes do ano de recebimento de um rendimento excecional, permite em geral estimar o seu impacto.
FAQ
Quem deve pagar a CEHR?
Os agregados cujo rendimento fiscal de referência excede 250 000 € para uma pessoa só ou 500 000 € para um casal sujeito a tributação conjunta, sejam residentes ou, quanto aos seus rendimentos de fonte francesa, não residentes, sem prejuízo das convenções.
O alisamento é automático?
Aplica-se, em princípio, quando as três condições estão preenchidas. A declaração inclui um campo específico (campo 8TD da declaração n.º 2042 C) a assinalar quando a condição relativa à tributação em França não está satisfeita. Pode ser útil verificar o cálculo que consta da nota de liquidação.
A CEHR tem em conta o quociente familiar?
Em princípio, não: é calculada sobre o rendimento fiscal de referência do agregado, sem quociente familiar, com limiares que dependem apenas da situação de pessoa só ou de casal.
Um não residente pode dever a CEHR?
Sim, em princípio, quando os seus rendimentos de fonte francesa incluídos no rendimento fiscal de referência excedem os limiares, sem prejuízo das convenções fiscais.
Qual é a diferença em relação à CDHR?
A CEHR é uma contribuição adicional de 3 % ou 4 % sobre a fração do rendimento que excede os limiares. A CDHR, aplicável desde os rendimentos de 2025 apenas aos residentes, visa uma tributação mínima de 20 %; a CEHR é deduzida no seu cálculo.
