La contribución excepcional sobre las rentas altas (CEHR) es una contribución adicional al impuesto sobre la renta, que, en principio, deben pagar los hogares cuya renta fiscal de referencia supera determinados umbrales. Cuando esa superación se debe a una renta excepcional, por ejemplo la venta de una empresa o una plusvalía importante, un mecanismo de «cociente» permite, con condiciones, alisar su importe.
Este artículo presenta la escala, el mecanismo de alisamiento paso a paso, ejemplos numéricos y las situaciones particulares (cambio de situación familiar, no residentes, articulación con la contribución diferencial sobre las rentas altas). Cada situación merece analizarse, idealmente con un abogado.
En resumen
- La CEHR se calcula, en principio, sobre la renta fiscal de referencia del hogar, sin cociente familiar.
- Su tipo es del 3 % entre 250 000 € y 500 000 € para una persona sola (500 000 € y 1 000 000 € para una pareja que tributa conjuntamente) y del 4 % por encima.
- Cuando la superación de los umbrales se debe a una renta excepcional, un mecanismo de cociente puede reducir la contribución, con tres condiciones relativas a los dos años anteriores.
- También se aplica, en principio, a los no residentes sobre las rentas de fuente francesa incluidas en su renta fiscal de referencia, sin perjuicio de los convenios.
- Para los residentes fiscales en Francia, se suma, en su caso, a la contribución diferencial sobre las rentas altas (CDHR), aplicable desde las rentas de 2025.
Índice
La escala de la CEHR
La CEHR se aplica a la fracción de la renta fiscal de referencia que supera los umbrales siguientes:
| Situación del hogar | Tipo del 3 % | Tipo del 4 % |
|---|---|---|
| Persona sola (soltera, viuda, separada o divorciada) | De 250 000 € a 500 000 € | Más de 500 000 € |
| Pareja que tributa conjuntamente (casada o con PACS) | De 500 000 € a 1 000 000 € | Más de 1 000 000 € |
Por regla general, la renta fiscal de referencia computada incluye, en particular, determinadas rentas exentas y las rentas sujetas a un gravamen liberatorio, como las plusvalías gravadas con el gravamen único. Así, según los casos, puede incluir las ganancias obtenidas de acciones procedentes de RSU o de stock options (ganancia de adquisición o de ejercicio de la opción, plusvalía de cesión), o también la parte de la remuneración exenta en virtud del régimen de impatriados, que se tiene en cuenta para el cálculo de la renta fiscal de referencia. El cociente previsto para el impuesto sobre la renta en caso de rentas excepcionales, en principio, no se aplica: la CEHR tiene su propio mecanismo de alisamiento.
El mecanismo de alisamiento (cociente)
El alisamiento se aplica, en principio, cuando se cumplen las tres condiciones siguientes:
- la renta fiscal de referencia del año es al menos igual a 1,5 veces la media de las rentas fiscales de referencia de los dos años anteriores;
- la renta fiscal de referencia de cada uno de los dos años anteriores no superó el umbral de sujeción (250 000 € para una persona sola, 500 000 € para una pareja);
- el contribuyente tributó por el impuesto sobre la renta en Francia, en cada uno de esos dos años, por más de la mitad de su renta fiscal de referencia mundial.
El cálculo se realiza entonces en varias etapas:
| Etapa | Cálculo |
|---|---|
| 1. Media de los dos años anteriores (M) | (renta del año N−1 + renta del año N−2) ÷ 2 |
| 2. Exceso (E) | Renta del año − M |
| 3. Base alisada (B) | M + E ÷ 2 |
| 4. Contribución calculada sobre la base alisada | Escala de la CEHR aplicada a B |
| 5. CEHR debida | Contribución de la etapa 4 × 2 |
Ejemplos numéricos
Los ejemplos siguientes comparan, cuando es posible, la contribución alisada y la contribución calculada sin alisamiento.
Ejemplo A: una pareja con una renta excepcional
Una pareja que tributa conjuntamente declara una renta fiscal de referencia de 4 000 000 € el año N, tras 450 000 € en N−1 y 350 000 € en N−2. Se supone que se cumplen las tres condiciones (4 000 000 € supera 1,5 × 400 000 €, y cada uno de los dos años anteriores está por debajo de 500 000 €).
| Elemento | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
| Media M | (450 000 € + 350 000 €) ÷ 2 | 400 000 € |
| Base alisada B | 400 000 € + (4 000 000 € − 400 000 €) ÷ 2 | 2 200 000 € |
| Contribución sobre B | 3 % × 500 000 € + 4 % × 1 200 000 € | 63 000 € |
| CEHR alisada | 63 000 € × 2 | 126 000 € |
| A modo de comparación: CEHR sin alisamiento | 3 % × 500 000 € + 4 % × 3 000 000 € | 135 000 € |
Ejemplo B: una persona sola, alisamiento aplicable
Una persona sola declara 3 200 000 € el año N, tras 180 000 € en N−1 y 220 000 € en N−2. Se supone que se cumplen las tres condiciones.
| Elemento | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
| Media M | (180 000 € + 220 000 €) ÷ 2 | 200 000 € |
| Base alisada B | 200 000 € + (3 200 000 € − 200 000 €) ÷ 2 | 1 700 000 € |
| Contribución sobre B | 3 % × 250 000 € + 4 % × 1 200 000 € | 55 500 € |
| CEHR alisada | 55 500 € × 2 | 111 000 € |
| A modo de comparación: CEHR sin alisamiento | 3 % × 250 000 € + 4 % × 2 700 000 € | 115 500 € |
Ejemplo C: una persona sola, alisamiento imposible
Una persona sola declara 3 000 000 € el año N, tras 260 000 € en N−1 y 245 000 € en N−2. La renta de N−1 supera el umbral de 250 000 €: no se cumple la segunda condición y, en principio, no se aplica el alisamiento.
| Elemento | Cálculo | Importe |
|---|---|---|
| Tramo de 250 000 € a 500 000 € | 3 % × 250 000 € | 7 500 € |
| Tramo por encima de 500 000 € | 4 % × 2 500 000 € | 100 000 € |
| CEHR debida | 7 500 € + 100 000 € | 107 500 € |
Los cambios de situación familiar
Los umbrales y la base dependen de la composición del hogar, lo que exige precaución en caso de cambio de situación:
- el año del matrimonio o del PACS sin opción por la tributación separada, la base se determina, en principio, a partir de las rentas de ambos cónyuges o parejas, con el umbral de 500 000 €;
- el año de una separación o un divorcio, o en caso de opción por la tributación separada, la base se determina, por regla general, para cada uno, con el umbral de 250 000 €;
- el año del fallecimiento de un cónyuge, la base se calcula, en principio, para cada uno de los períodos, antes y después del fallecimiento, con los umbrales correspondientes;
- para acceder al alisamiento, puede ser necesario reconstituir la renta de los años de referencia en caso de cambio de situación; un error puede, según los casos, corregirse mediante una reclamación.
Los no residentes
La CEHR también se aplica, en principio, a las personas que no tienen su domicilio fiscal en Francia, cuando sus rentas de fuente francesa incluidas en la renta fiscal de referencia superan los umbrales, sin perjuicio de los convenios fiscales. Su renta fiscal de referencia, por regla general, no incluye las rentas de fuente extranjera excluidas del impuesto francés sobre la renta. El alisamiento puede, en principio, beneficiarles si se cumplen las condiciones respecto de los años de referencia. Los efectos de una salida o una llegada a lo largo del año se presentan en el artículo sobre el cambio de residencia fiscal.
CEHR y contribución diferencial sobre las rentas altas
Desde las rentas de 2025, los residentes fiscales en Francia cuya tributación sigue siendo inferior al 20 % de su renta pueden adeudar además la contribución diferencial sobre las rentas altas (CDHR), en cuyo cálculo se deduce la CEHR. Para las rentas de 2025, la CEHR computada en ese cálculo se determina, en principio, sin el mecanismo de alisamiento; la ley de presupuestos para 2026 (ley n.º 2026-103, de 19 de febrero de 2026) ajustó esta articulación a partir de las rentas de 2026, computando solo una cuarta parte de la CEHR correspondiente a las rentas excepcionales.
La declaración y los justificantes
La CEHR la calcula la administración a partir de la declaración de la renta. Cuando no se cumple la condición relativa a la tributación en Francia en los dos años anteriores, se marca, en principio, una casilla específica (casilla 8TD de la declaración n.º 2042 C), y la contribución se calcula entonces sin alisamiento. Puede ser útil conservar los elementos que permitan acreditar que se cumplen las condiciones del alisamiento, en particular respecto de los años anteriores.
La CEHR y su alisamiento se basan en cálculos precisos, que dependen de varios años de rentas y de la situación familiar. Un análisis con un abogado, preferiblemente antes del año de percepción de una renta excepcional, permite en general estimar su impacto.
FAQ
¿Quién debe pagar la CEHR?
Los hogares cuya renta fiscal de referencia supera 250 000 € para una persona sola o 500 000 € para una pareja que tributa conjuntamente, ya sean residentes o, por sus rentas de fuente francesa, no residentes, sin perjuicio de los convenios.
¿Es automático el alisamiento?
Se aplica, en principio, cuando se cumplen las tres condiciones. La declaración incluye una casilla específica (casilla 8TD de la declaración n.º 2042 C) que se marca cuando no se cumple la condición relativa a la tributación en Francia. Puede ser útil verificar el cálculo que figura en la liquidación.
¿Tiene en cuenta la CEHR el cociente familiar?
En principio, no: se calcula sobre la renta fiscal de referencia del hogar, sin cociente familiar, con umbrales que dependen solo de si se trata de una persona sola o de una pareja.
¿Puede un no residente adeudar la CEHR?
Sí, en principio, cuando sus rentas de fuente francesa incluidas en la renta fiscal de referencia superan los umbrales, sin perjuicio de los convenios fiscales.
¿Qué diferencia hay con la CDHR?
La CEHR es una contribución adicional del 3 % o el 4 % sobre la fracción de la renta que supera los umbrales. La CDHR, aplicable desde las rentas de 2025 solo a los residentes, pretende una tributación mínima del 20 %; la CEHR se deduce en su cálculo.
