La fiscalidad francesa incluye algunos regímenes especialmente favorables. El régimen de impatriación puede así permitir, con determinadas condiciones, eximir del impuesto sobre la renta una parte importante de la remuneración: un 30 %, y hasta un 50 % en algunos casos. Este régimen se dirige a los asalariados y a determinados directivos de sociedades que llegan a Francia desde el extranjero para ejercer en ella su actividad profesional (los «impatriados») y que se benefician de medidas temporales de exención del impuesto sobre la renta.
En resumen
- El régimen de impatriados (artículo 155 B del CGI) se dirige, en principio, a los trabajadores por cuenta ajena y a determinados directivos llamados desde el extranjero a trabajar en una empresa establecida en Francia, que no hayan tenido su domicilio fiscal en Francia durante los cinco años naturales anteriores a la asunción de sus funciones.
- La prima de impatriación está exenta del impuesto sobre la renta, por su importe real o, mediante opción, a tanto alzado en el 30 % de la remuneración neta total, siempre que se cumpla el requisito relativo al salario de referencia.
- La parte de la remuneración correspondiente a las estancias profesionales en el extranjero también puede quedar exenta, con el límite, mediante opción, del 50 % de la remuneración total o del 20 % de la remuneración imponible.
- Los intereses, dividendos, rendimientos de la propiedad intelectual y plusvalías por la cesión de valores de fuente extranjera están exentos en un 50 %, siempre que se cumplan determinados requisitos.
- El régimen se aplica, en principio, hasta el 31 de diciembre del octavo año natural siguiente a la asunción de funciones en Francia.
Índice
- ¿Quién puede acogerse al régimen de impatriados?
- Las 6 ventajas fiscales del régimen de impatriados
- ¿Durante cuánto tiempo se aplica la exención?
- ¿Debe figurar la prima de impatriación en el contrato de trabajo?
- El certificado de impatriación: ejemplo
- ¿Cómo calcular la prima de impatriación?
- ¿Se aplica el régimen en caso de desplazamiento?
- ¿Se puede cambiar de empleador y conservar el régimen?
- ¿Y en caso de cambio de puesto?
- ¿Qué requisitos para la exención de la prima de impatriación?
- Cómo declara el empleador la prima de impatriación (nómina)
- ¿Qué debe declarar el trabajador?
- ¿Qué es exactamente el salario de referencia?
- La prima de impatriación: una ventaja para el empleador
- Impatriación y cotizaciones sociales (Urssaf)
- Exención del impuesto sobre el patrimonio inmobiliario (IFI)
- Lo que veo en mis expedientes
- Conclusión
- Para saber más: las precisiones del BOFiP de 2025
- FAQ
- Fuentes oficiales
¿Quién puede acogerse al régimen de impatriados?
Impatriación en Francia: el régimen de impatriados se dirige, en principio, a las personas que hayan tenido su domicilio fiscal fuera de Francia durante los cinco años naturales anteriores a aquel en que asuman sus funciones en la empresa establecida en Francia que las contrata Y que fijen su domicilio fiscal en Francia a partir de la asunción de sus funciones en Francia.
En la práctica, los dos casos más habituales son:
Un antiguo residente fiscal en Francia que dejó Francia para ir a trabajar al extranjero y que vuelve a trabajar en Francia más de 5 años después.
Una persona que nunca ha sido residente en Francia, muy a menudo de nacionalidad extranjera, y que viene a trabajar a Francia por primera vez.
La empresa que emplea al trabajador debe, en principio, estar establecida en Francia.
En principio, el trabajador debe haber sido captado por la empresa francesa cuando se encontraba en el extranjero. Parece asimismo que basta con que haya respondido a una oferta de empleo francesa mientras se encontraba en el extranjero: así lo había declarado el Tribunal Administrativo de Apelación de París (CAA Paris, 10 de junio de 2022, n.º 20PA02279), y la Administración lo admite ahora expresamente en su doctrina (BOI-RSA-GEO-40-10-10, § 80, actualización de 11 de agosto de 2025).
En resumen: los impatriados son colaboradores llamados desde el extranjero para ocupar, durante un periodo limitado, un puesto de trabajo en una empresa establecida en Francia. Este traslado debe, en principio, producirse bien en el marco de la movilidad interna de un grupo internacional que tenga una filial en Francia, bien porque dichas personas hayan sido contratadas directamente en el extranjero por una empresa francesa.
En principio, el régimen no se aplica ni a las personas que se instalan en Francia por propia iniciativa antes de buscar allí un empleo, ni a los trabajadores autónomos (en cambio, sí se admite a las personas que hayan presentado su candidatura desde el extranjero a una oferta de empleo en Francia).
¿Pueden acogerse también los directivos de empresa?
El régimen favorable se aplica, en principio, no solo a los trabajadores por cuenta ajena propiamente dichos, sino también a los administradores y directivos societarios (mandataires sociaux) asimilados fiscalmente a los trabajadores por cuenta ajena. Pueden ser de nacionalidad francesa o extranjera, y la naturaleza de sus funciones es indiferente.
Más concretamente, se trata de:
- en las sociedades anónimas y en las SAS, el presidente del consejo de administración, el director general, el director general delegado, el administrador delegado provisionalmente, los miembros del consejo de dirección (directoire), así como cualquier administrador o miembro del consejo de supervisión encargado de funciones especiales;
- en las SARL, los gerentes minoritarios o paritarios;
- en las demás empresas o establecimientos sujetos al impuesto sobre sociedades, los directivos sometidos al régimen fiscal de los trabajadores por cuenta ajena.
Las 6 ventajas fiscales del régimen de impatriados
1) Exención de la prima de impatriación (complemento de remuneración por trabajar en Francia)
Esta prima de impatriación, que está por tanto, en principio, exenta, puede valorarse por su importe real o a tanto alzado (forfait).
Importe real
Los trabajadores y directivos impatriados están, por regla general, exentos de impuestos por los elementos de su remuneración directamente vinculados a su impatriación, es decir, en la práctica, su prima de impatriación.
En este caso, la prima, que corresponde a los complementos de remuneración directamente vinculados al ejercicio temporal de la actividad profesional en Francia, está, en principio, exenta del impuesto sobre la renta por su importe real.
Por supuesto, solo los complementos de remuneración directamente vinculados a la impatriación pueden estar exentos; la exención no se extiende a los demás elementos de la remuneración previstos en el contrato.
El importe real de la prima debe, en principio, figurar de forma diferenciada en el contrato de trabajo o de mandato de las personas afectadas o, en su caso, en una adenda a este, formalizada con anterioridad a la asunción de funciones en Francia.
Cuando la prima no puede fijarse de antemano al euro, la administración admite, desde la actualización de su doctrina del 11 de agosto de 2025, que se determine sobre la base de criterios objetivos mencionados en el contrato de trabajo o el mandato social, por ejemplo un porcentaje de la remuneración base o solo de su parte variable. Anteriormente, indicaba que bastaba con que la prima fuera determinable a la vista del contrato.
En la práctica, es poco frecuente que una prima de impatriación no esté claramente fijada en el contrato de trabajo, sino solo determinable en función de diversos parámetros. Este supuesto puede dar margen a la Administración tributaria para cuestionarla, ya que podría considerar que la prima de impatriación no es suficientemente determinable. Según el caso, puede ser preferible, en el momento de la negociación del contrato de trabajo, no basar la prima de impatriación en elementos subjetivos por naturaleza y optar por una prima claramente cuantificada, idealmente tras consultar a un abogado.
Prima a tanto alzado del 30 %
Los impatriados pueden optar por la valoración a tanto alzado de su prima de impatriación, incluso cuando el importe de dicha prima esté especificado en su contrato de trabajo o de mandato social.
En caso de ejercer esta opción, se considera que la prima de impatriación equivale al 30 % de la remuneración neta total.
Es el supuesto más frecuente en la práctica: la solución es sencilla, y la exención, del 30 %, es importante. No obstante, no está a salvo de toda discusión con la Administración tributaria, en particular sobre la condición de la remuneración de referencia.
En principio, solo puede quedar exenta la parte de la remuneración que excede del salario de referencia.
La idea es que al menos la parte de la remuneración correspondiente a funciones análogas siga tributando.
Si la parte de la remuneración sujeta al impuesto sobre la renta es inferior a la remuneración abonada por funciones análogas en la empresa o, en su defecto, en empresas similares establecidas en Francia, la diferencia debe someterse a tributación.
Análisis de los textos más relevantes relativos al salario de referencia:
El último párrafo del artículo 155 B, I-1 del Código General de Impuestos francés (Code général des impôts, CGI) supedita la exención de la prima de impatriación, o de la fracción de la remuneración que se considera que la representa, a la condición de que la remuneración del impatriado sujeta al impuesto sobre la renta sea al menos igual a la percibida por funciones análogas en la misma empresa o, en su defecto, en empresas similares establecidas en Francia.
Las personas afectadas deben, en principio, poder justificarlo por cualquier medio. A tal efecto, podrán aportar un certificado de su empleador.
Ejemplo
Un directivo empleado por una sociedad estadounidense es desplazado por su empresa a una empresa francesa para ejercer su actividad en Francia sobre la base de un contrato que prevé una remuneración anual neta de 1 000 000 €, de los cuales 300 000 € corresponden a una «prima de impatriación». En este caso, el «complemento salarial vinculado a la impatriación», es decir, 300 000 €, estaría exento:
- bien en su totalidad, si el impatriado acredita que la «remuneración de referencia» en Francia es igual o inferior a su remuneración neta sin prima (700 000 €);
- bien con el límite de 250 000 € si, por ejemplo, el salario neto comparable en Francia es de 750 000 €; en efecto, el salario imponible en Francia no puede ser inferior al abonado por funciones análogas por la empresa francesa o, en su defecto, por empresas similares establecidas en Francia.
En caso de ejercer esta opción, se considera que la prima de impatriación equivale al 30 % de la remuneración neta total, entendida como la remuneración neta de cotizaciones sociales y de la parte deducible de la contribución social generalizada (contribution sociale généralisée, CSG), pero antes de aplicar la deducción a tanto alzado del 10 % por gastos profesionales o, en su caso, la deducción de los gastos reales. Esta remuneración incluye, en principio, la totalidad de las primas e indemnizaciones previstas en el contrato, con excepción, en particular, de las cantidades abonadas o de las ganancias obtenidas en el marco de los planes de ahorro salarial (épargne salariale) o de accionariado de los trabajadores.
Precisiones
Las cantidades abonadas en concepto de participación colectiva de los trabajadores en los resultados de la empresa (intéressement) y las ganancias derivadas del ejercicio de opciones sobre acciones («stock-options») no constituyen, en principio, remuneración a efectos de la valoración a tanto alzado de la prima de impatriación. Lo mismo ocurre con las ventajas derivadas de la atribución de acciones gratuitas.
2) Exención de la remuneración correspondiente a la actividad en el extranjero
Por ejemplo, un asalariado realiza desplazamientos al extranjero en el marco de su empleo en Francia y ha pasado 30 días en el extranjero durante el año, lo que puede justificar. En ese caso, una parte de su salario puede quedar exenta, además de la prima de impatriación: si es un directivo con un régimen de 218 días anuales, la fracción exenta puede, según la regla práctica admitida por la Administración, ser de 30/218 de su remuneración sin la prima de impatriación, además de la exención de la prima de impatriación.
Mediante opción, la exención de esta parte de la remuneración vinculada a la actividad en el extranjero puede limitarse al 20 % de la remuneración imponible (en lugar de un límite global del 50 %), además de la exención de la prima de impatriación; con la opción por el límite global, la exención total puede alcanzar el 50 % del salario.
3) Exención del 50 % de los intereses y dividendos de fuente extranjera
La exención del 50 % supone, en principio, que las rentas procedan de un Estado que haya celebrado con Francia un convenio fiscal que incluya una cláusula de asistencia administrativa para luchar contra el fraude y la evasión fiscales, lo que es frecuente: Francia ha celebrado convenios con numerosos países, que muy a menudo incluyen dicha cláusula.
4) Exención del 50 % de ciertos rendimientos de propiedad intelectual o industrial extranjeros
También en este caso, esta exención supone, en principio, que las rentas procedan de un Estado que haya celebrado con Francia un convenio fiscal que incluya una cláusula de asistencia administrativa para luchar contra el fraude y la evasión fiscales.
5) Exención del 50 % de las plusvalías por la venta de acciones en el extranjero
Las plusvalías por la transmisión de títulos mantenidos en el extranjero pueden, del mismo modo, quedar exentas en un 50 %, con condiciones comparables relativas, en particular, al Estado en el que se mantienen los títulos; la otra mitad sigue tributando, en principio.
6) Deducción de las cotizaciones a planes extranjeros de jubilación y previsión
Los impatriados pueden deducir de su remuneración imponible, dentro de ciertos límites:
- al igual que quienes no son impatriados, la totalidad de las cotizaciones abonadas a regímenes obligatorios de seguridad social en su país de origen (CGI art. 83, 1-0-bis), es decir, las abonadas conforme a las normas aplicables en la Unión Europea, así como las abonadas en aplicación de un convenio o acuerdo internacional relativo a la aplicación de los regímenes de seguridad social
- una parte de las cotizaciones abonadas a planes complementarios de pensiones y de previsión social en su país de origen
La exención del 50 %, en principio incluso sin prima exenta
- la exención del 50 % de los rendimientos pasivos y plusvalías se aplica, en particular, cuando la prima de impatriación no está exenta debido al límite de remuneración normal previsto en el último párrafo del 1 del I del artículo 155 B;
- incluso cuando, durante uno de los años de aplicación del régimen especial de tributación, el impatriado no percibe ningún elemento de remuneración vinculado a su actividad profesional contemplado en el I, puede no obstante beneficiarse, para ese año, de la exención del 50 % sobre sus rendimientos pasivos y plusvalías elegibles.
Esta solución resulta de una resolución del Conseil d’État de 2020 (CE, 21 de octubre de 2020, n.º 442799), que puso fin a la incertidumbre anterior según la cual el beneficio del II parecía estar condicionado al beneficio efectivo del I.
¿Durante cuánto tiempo se aplica la exención?
En principio, hasta el 31 de diciembre del octavo año.
Es decir, en realidad, durante 8 a 9 años.
Ejemplo: asunción de funciones en Francia el 3 de septiembre de 2024. El régimen se aplicará, en principio, a las rentas de los años 2024, 2025, 2026, 2027, 2028, 2029, 2030, 2031 y 2032. Es decir, durante más de 8 años. En este caso, durante 8 años y 4 meses.
¿Desde cuándo se aplica la exención?
Por fecha de asunción de funciones se entiende aquella en la que comienza efectivamente la ejecución del contrato en la empresa situada en Francia.
Los impatriados solo pueden, en principio, acogerse al régimen respecto de los años en los que tengan su domicilio fiscal en Francia.
Si no se cumple el requisito de residencia en Francia en un año determinado, el régimen no se aplica respecto de ese año. No obstante, el incumplimiento de estos requisitos en un año no pone en cuestión el beneficio del régimen en los años anteriores o posteriores, si se cumplen los requisitos.
La duración de la exención se determina, en principio, a partir de la fecha de asunción de funciones.
Tolerancia para el año de asunción de funciones:
Se admite un plazo razonable entre la asunción de funciones de la persona impatriada y la instalación de su hogar en Francia: cuando la instalación del hogar en Francia se produce en el año natural de la asunción de funciones o en el año siguiente. En este supuesto, el impatriado podrá acogerse al régimen desde la asunción de funciones, aunque todavía no se cumpla el requisito de domicilio.
Cuando la instalación del hogar en Francia se retrasa más allá del final del año natural siguiente al de la asunción de funciones, la persona impatriada no pierde definitivamente el beneficio del régimen, sino que puede, siempre que se cumplan los demás requisitos, solicitar su aplicación a partir del año en que se cumpla el requisito de domicilio en Francia.
Por ejemplo, un trabajador que toma posesión de su puesto en Francia en julio de 2024 e instala allí su hogar a más tardar el 31 de diciembre de 2025 puede, en principio, acogerse al régimen desde 2024. Si la instalación no se produce hasta enero de 2026, el régimen solo se aplica, en principio, a las rentas percibidas a partir del 1 de enero de 2026, y siempre hasta el 31 de diciembre de 2032: el período de exención se reduce entonces en un año y medio aproximadamente. Una instalación en Francia simultánea a la toma de posesión suele ser la situación más sencilla.
¿Debe figurar la prima de impatriación en el contrato de trabajo?
En principio sí, pero no es un requisito excluyente. En efecto, aunque la prima de impatriación no se mencione en el contrato de trabajo, puede, según los casos, ser posible optar por la exención a tanto alzado del 30 %.
El certificado de impatriación: ejemplo
En la práctica, el empleador suele expedir cada año un certificado de salario de referencia, a menudo denominado «certificado de impatriación» (attestation impatriation), que permite justificar que se cumple la condición de remuneración.
La ley no impone ninguna forma obligatoria. Se trata de un documento elaborado por el empleador que certifica que su salario supera efectivamente el salario de referencia, como mínimo en el importe de la prima de impatriación si esta se ha cuantificado con precisión en el contrato, o como mínimo en el importe a tanto alzado del 30 %.
El salario de referencia es, a grandes rasgos, el salario medio que percibiría una persona que desempeñe la misma función que usted, con la misma experiencia que usted, etc. Es decir, a grandes rasgos, el salario medio de un puesto como el suyo con un perfil como el suyo.
Todo ello es, por tanto, claramente subjetivo.
En la práctica, suele ser el empleador quien determina la remuneración de referencia, a partir de los datos de que dispone.
La Administración tributaria indica que la definición de la remuneración de referencia es una cuestión de hecho propia de cada empresa, que debe disponer de elementos que permitan justificar el método utilizado.
Con el fin de ofrecer la posibilidad de ampliar el ámbito de las comparaciones, la Administración admite, incluso cuando existen términos de comparación internos en la empresa, tomar como referencia las remuneraciones abonadas por funciones análogas en empresas similares establecidas en Francia. Precisa que, si bien la norma obliga a tener en cuenta la experiencia profesional del impatriado, la expresión «funciones análogas» permite incluso utilizar términos de comparación internos o externos correspondientes a funciones que no sean rigurosamente idénticas.
La determinación del salario de referencia es, por tanto, claramente subjetiva y potencialmente compleja.
Para el trabajador, el objetivo suele ser, por tanto, obtener el certificado de impatriación de su empleador. No obstante, es él quien se beneficia de la exención y quien, en caso de inspección, puede tener que justificar que se cumple la condición de remuneración.
¿Cómo calcular la prima de impatriación?
Primer caso: prima prevista en el contrato de trabajo o el mandato social
En este caso, la prima, que corresponde a los complementos de remuneración, está, en principio, exenta del impuesto sobre la renta por su importe real.
Por supuesto, solo los complementos de remuneración directamente vinculados a la impatriación pueden estar exentos; la exención no se extiende a los demás elementos de la remuneración previstos en el contrato.
El importe real de la prima debe, en principio, figurar de forma diferenciada en el contrato de trabajo o de mandato de las personas afectadas o, en su caso, en una adenda a este, formalizada con anterioridad a la asunción de funciones en Francia.
Precisiones
Cuando la prima de impatriación no puede fijarse previamente por su importe real al euro, ya sea por su naturaleza o por sus modalidades de cálculo, la administración admite que se determine sobre la base de criterios objetivos mencionados en el contrato de trabajo o el mandato social; así puede ocurrir con una prima consistente en la puesta a disposición de una vivienda en Francia, o fijada en porcentaje de la remuneración base o solo de su parte variable.
Segundo caso: prima a tanto alzado del 30 %
La prima equivale al 30 % de la remuneración neta total, a opción del trabajador, siempre que se cumpla el requisito relativo al salario de referencia.
Ejemplo: un directivo contratado en el extranjero por una empresa establecida en Francia percibe una remuneración anual neta total de 900 000 €, sin prima de impatriación cuantificada en su contrato. Si opta por la valoración a tanto alzado, su prima de impatriación se considera igual al 30 % de esa remuneración, es decir, 270 000 €.
Esta prima considerada de 270 000 € estaría exenta:
bien en su totalidad, si el interesado acredita que la «remuneración de referencia» en Francia es igual o inferior a la remuneración neta sin prima del trabajador impatriado (630 000 €);
bien con el límite de 250 000 € si el salario neto comparable en Francia es de 650 000 €. En efecto, el salario imponible en Francia no puede, en principio, ser inferior al abonado por funciones análogas por la empresa francesa o, en su defecto, por empresas similares establecidas en Francia.
Límite en caso de actividad en Francia y en el extranjero
Los impatriados deben realizar cada año una elección para la aplicación del mecanismo de límite previsto por la ley; mediante opción:
- la fracción exenta de la remuneración, correspondiente tanto a las actividades francesas como extranjeras, se limita al 50 % de la remuneración total;
- o bien la fracción exenta de la remuneración correspondiente a su actividad en el extranjero se limita al 20 % de la remuneración imponible correspondiente a la actividad ejercida en Francia, neta de la prima de impatriación.
En principio, los impatriados deben poder justificar las estancias realizadas en interés directo y exclusivo de su empleador; esta justificación puede aportarse por cualquier medio (facturas de hotel, notas de gastos, tarjetas de embarque u otros títulos de transporte, etc.).
Exigencia de un incremento de remuneración «vinculado a la impatriación» y jurisprudencia reciente
Varias sentencias de tribunales administrativos, dictadas en 2022 y 2023, han adoptado una interpretación estricta, que sigue siendo discutida:
- un trabajador asalariado debe justificar un incremento de remuneración directamente vinculado a la impatriación, aunque opte por la prima a tanto alzado del 30 %; en su defecto, no puede acogerse al régimen;
- así, no se consideró elegible a un jurista empleado por un despacho de abogados cuyo contrato de trabajo no preveía ningún importe presentado como vinculado a la situación de impatriación, indicando además el empleador que las remuneraciones se determinaban según criterios de mérito independientes de la impatriación.
- del mismo modo, una ingeniera de sistemas y redes no pudo beneficiarse de la exención del 30 % para 2019, ya que su contrato de trabajo no mencionaba ningún elemento de remuneración vinculado a la impatriación (únicamente salario fijo + paga de vacaciones).
En una sentencia de 2024, un trabajador asalariado no pudo beneficiarse de la exención a tanto alzado del 30 % respecto de 2021 porque:
- su contrato no preveía que una parte de su remuneración estuviera directamente vinculada a la impatriación;
- y no acreditaba que la parte de la remuneración que seguía siendo imponible tras la reducción del 30 % fuera al menos igual a la remuneración abonada a los trabajadores con funciones análogas en la empresa o en empresas similares en Francia (requisito de remuneración «normal» mencionado más adelante).
La doctrina fiscal comenta estas resoluciones subrayando que parecen estar en tensión con el espíritu del texto, que en principio ofrece una opción entre un régimen real y un régimen a tanto alzado sin necesidad de identificar con precisión, en este último caso, los elementos vinculados a la impatriación.
Requisito de remuneración «normal» (cláusula antiabuso)
El último párrafo del 1 del I del artículo 155 B del CGI contiene una cláusula de remuneración normal: si la parte de la remuneración sujeta al impuesto (excluida la prima de impatriación) es inferior a la remuneración abonada por funciones análogas en la empresa o, en su defecto, en empresas similares en Francia, la diferencia se reintegra en la base imponible. Un ejemplo ilustra esta norma:
- remuneración anual total: 1 000 000 €;
- prima de impatriación (tanto alzado del 30 %): 300 000 €;
- remuneración imponible antes de la comprobación: 700 000 €.
Si la remuneración «normal» por funciones análogas es de:
- 750 000 €: la diferencia de 50 000 € se reintegra, y la exención solo se aplica ya a 250 000 €;
- 1 000 000 € o más: en principio, no es posible ninguna exención; toda la remuneración se considera «normal» e imponible.
La doctrina subraya que esta cláusula antiabuso puede llevar a que un «verdadero» impatriado, cuya remuneración se considerase demasiado razonable, se vea privado a la vez:
- de la exención del I (sobre la prima de impatriación);
- y, por rebote, de la exención del II sobre sus rendimientos pasivos, si se considerase que el beneficio del II presupone beneficiarse efectivamente del I.
¿Se aplica el régimen en caso de desplazamiento?
En principio, sí, en caso de desplazamiento a una filial francesa del grupo.
¿Se puede cambiar de empleador y conservar el régimen?
En principio, sí, en caso de cambio de empleador dentro del mismo grupo, a favor de otra empresa del grupo establecida en Francia (por ejemplo, de la filial francesa A a la filial francesa B).
En principio, no en los demás casos, por ejemplo, en caso de salida de la empresa francesa hacia una empresa ajena al grupo.
¿Y en caso de cambio de puesto?
En principio, sí. Puede ser necesario revisar el nivel del salario de referencia para asegurarse de que se siguen cumpliendo los requisitos para beneficiarse de la exención.
El mantenimiento del régimen en caso de cambio de funciones o de empleador dentro del grupo, en principio, no prolonga su duración, que sigue calculándose a partir de la fecha de la primera toma de posesión en Francia. En cambio, el régimen deja, en principio, de aplicarse si el trabajador abandona la empresa de acogida antes de su término, salvo cambio dentro del grupo, aunque siga siendo residente fiscal en Francia.
¿Qué requisitos para la exención de la prima de impatriación?
Para beneficiarse de la exención de la prima de impatriación, el contribuyente trabajador debe, en principio, seguir tributando en Francia por un importe al menos equivalente a la remuneración percibida en la misma empresa por un trabajador no impatriado.
En la práctica, el salario imponible del impatriado debe, tras la exención de la prima de impatriación, seguir siendo, por regla general, al menos igual a una remuneración de referencia correspondiente a la abonada por funciones análogas en la empresa o, en su caso, en empresas similares establecidas en Francia. Este requisito puede apreciarse únicamente respecto del año de instalación si el importe de la prima es fijo y las funciones del trabajador no varían durante el periodo de impatriación.
Para quedar exenta por su importe real, la prima debe, en principio, figurar de forma diferenciada en el contrato de trabajo o de mandato social o, en su caso, en una adenda a este, formalizada antes de la incorporación al puesto en Francia.
La opción por la valoración a tanto alzado de la prima se ha extendido a los trabajadores llamados por una empresa implantada en otro Estado a prestar servicios en otra establecida en Francia.
En cualquier caso, la exención global está limitada, según la opción ejercida (véase más abajo).
Alcanzar el límite del 50 % de exención supone, por lo general, además de la prima de impatriación (real o a tanto alzado), una parte importante de actividad profesional en el extranjero.
Existen, por tanto, dos exenciones a tanto alzado diferentes:
O bien una opción por un límite global, en cuyo caso la exención total no puede superar el 50 % de la remuneración total; este límite solo suele alcanzarse en caso de desplazamientos profesionales importantes.
Bien una opción por un límite aplicable únicamente a la exención de la remuneración vinculada a la actividad ejercida en el extranjero. En este segundo caso, el importe de esta parte de la exención no puede superar el 20 % de la remuneración imponible correspondiente a la actividad ejercida en Francia (neta de la prima de impatriación). A esta se sumará también, en principio, la exención de la propia prima de impatriación.
Cómo declara el empleador la prima de impatriación (nómina)
El empleador declara de forma diferenciada el importe de los salarios sujetos al impuesto sobre la renta y el de los que están exentos, en particular la prima de impatriación cuando esta se ha valorado con precisión en el contrato de trabajo o en una adenda. Suele figurar de forma diferenciada en la nómina, en una línea generalmente titulada «prime d’impatriation» (prima de impatriación), «rémunération impatriation» o «impatriation».
En este caso, los trámites del trabajador son limitados (salvo en lo que respecta a la exención vinculada a los desplazamientos al extranjero, que puede permitirle, a petición suya, beneficiarse de exenciones adicionales). Su nómina muestra, por lo general, dos líneas: el salario base, imponible, y la prima de impatriación, exenta de impuestos. A final de año, el empleador transmite automáticamente esta información a la Administración tributaria: la declaración está, por tanto, precumplimentada en lo relativo al salario imponible, y el trabajador indica, en principio, a título informativo, el importe del salario exento.
En cambio, la opción por la valoración a tanto alzado de la prima al 30 % se formula, en principio, en el momento de la declaración de la renta, mediante una mención expresa (por ejemplo, un mensaje al final de la declaración).
¿Qué debe declarar el trabajador?
Para la prima de impatriación
Los salarios y primas exentos se mencionan, en principio, en la línea 1DY o 1EY de la declaración complementaria 2042 C; esta mención no tiene por objeto someter dichas rentas al impuesto sobre la renta, sino permitir el cálculo de la renta fiscal de referencia. En caso de opción por la valoración a tanto alzado de la prima de impatriación y/o por la exención vinculada a los desplazamientos al extranjero, la opción se formula, en principio, en la declaración de la renta, mediante una mención expresa, es decir, un mensaje al final de la declaración.
Para los dividendos, intereses y plusvalías extranjeros
El contribuyente adjunta, en principio, a su declaración general de la renta (modelo n.º 2042) y a su declaración complementaria de la renta (modelo n.º 2042 C) una declaración de las rentas cobradas en el extranjero (modelo n.º 2047); esta indica de forma diferenciada el importe de las rentas, incluidos los créditos fiscales, sujetas al impuesto sobre la renta, el importe de las rentas, incluidos los créditos fiscales, exentas del impuesto sobre la renta en un 50 %, y el importe de los créditos fiscales convencionales imputables, por la totalidad de su importe. Estos elementos se trasladan después a la declaración de la renta 2042.
Rendimientos del capital mobiliario de fuente extranjera: formalidades
Para las rentas del capital mobiliario cobradas en el extranjero, las declaraciones se presentan, en principio, así:
- la declaración n.º 2047 distingue:
- la parte imponible;
- la parte exenta en un 50 %;
- los gastos y créditos fiscales;
- estos importes se trasladan después a:
- la declaración n.º 2042 (apartados de rentas del capital mobiliario, por ejemplo la línea 2DC para dividendos);
- la declaración n.º 2042‑C (línea 2DM para el importe bruto exento, línea 8VL para los créditos fiscales extranjeros).
De ello resulta, en principio, que:
- las cotizaciones sociales (prélèvements sociaux) se calculan sobre una base igual a la suma de la parte imponible y de la parte exenta (es decir, el 100 % de la renta bruta, incluido el crédito fiscal);
- puede concederse, cuando el convenio fiscal lo prevea, un crédito fiscal extranjero con el límite del impuesto francés, imputable sobre el impuesto sobre la renta y, en su caso, sobre las cotizaciones sociales, lo que es necesario que un abogado verifique caso por caso.
Para las cuentas en el extranjero
Como cualquier residente fiscal francés, el impatriado declara, en principio, cada año las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero, incluidas las de su país de origen y las inactivas: formulario 3916 adjunto a la declaración de la renta y casilla 8UU marcada (8TT para un seguro de vida contratado en el extranjero). La obligación se aplica, en principio, desde la primera declaración presentada en Francia. La falta de declaración se sanciona, en principio, con una multa de 1 500 € por cuenta y por año (10 000 € si la cuenta se encuentra en un Estado o territorio que no ha celebrado con Francia un convenio de asistencia administrativa). Más detalles: qué cuentas en el extranjero hay que declarar.
¿Qué es exactamente el salario de referencia?
La remuneración de referencia es, en principio, la abonada por funciones análogas en el año natural en que el impatriado asumió sus funciones en Francia (en su caso, se ajusta prorrata temporis). La comparación se efectúa sobre remuneraciones anuales netas imponibles. En la práctica, se trata de las remuneraciones consignadas por el empleador en la declaración de sueldos y salarios (déclaration des traitements et salaires), que corresponden al importe neto de las remuneraciones imponibles según las normas aplicables a los sueldos y salarios, con excepción, en particular, de las cantidades abonadas o de las ganancias obtenidas en el marco de los planes de ahorro salarial o de accionariado de los trabajadores.
Además, para tener en cuenta la dificultad práctica de elegir términos de comparación pertinentes, en particular en caso de una fuerte individualización de las remuneraciones, la Administración ha admitido varias medidas de flexibilización:
- aunque en la empresa se ejerzan funciones análogas a las del impatriado, la «remuneración de referencia» puede ser la abonada por el ejercicio de tales funciones en empresas similares establecidas en Francia a un trabajador con una experiencia profesional comparable;
- esta «remuneración de referencia» puede ser igual a la más baja de las remuneraciones percibidas por un trabajador con una experiencia comparable a la del impatriado y que ejerza funciones análogas en la empresa o en una empresa similar establecida en Francia, durante el año considerado o los tres años anteriores;
- en caso de que el importe de la prima de impatriación esté determinado y sea fijo (y no cuando la prima se valore a tanto alzado), sin perjuicio de la aplicación de cláusulas de indexación al coste de la vida o al índice de la remuneración base del trabajador impatriado, la Administración admite que la comparación de la remuneración del trabajador con la percibida por funciones análogas por otro trabajador de la empresa o de una empresa similar pueda apreciarse únicamente respecto del año de instalación del impatriado. En este caso, se considera que el requisito relativo al límite se cumple durante todo el periodo si se cumple en el año de instalación, siempre que las funciones del interesado no varíen durante el periodo de impatriación.
Si la parte de la remuneración sujeta al impuesto sobre la renta es inferior a la remuneración abonada por funciones análogas en la empresa o, en su defecto, en empresas similares establecidas en Francia, la diferencia debe reintegrarse en la base imponible.
La prima de impatriación: una ventaja para el empleador
La prima de impatriación presenta ventajas fiscales para los empleadores. En primer lugar, les permite atraer talento extranjero cualificado ofreciéndole una remuneración más atractiva, dado que una parte importante de esta remuneración está, en principio, exenta de impuestos.
También puede facilitar la contratación y la integración de los trabajadores en Francia.
Además, la exención del impuesto sobre la renta de la que se beneficia el trabajador puede permitir a la empresa ofrecer una remuneración neta atractiva con un coste controlado, lo que puede reforzar su competitividad en el mercado internacional.
Impatriación y cotizaciones sociales (Urssaf)
¿Está sujeta la prima de impatriación a las cotizaciones de la Urssaf? En principio, sí. La exención del artículo 155 B del CGI se refiere al impuesto sobre la renta; no se extiende a las cotizaciones y contribuciones sociales. A efectos de la seguridad social, la prima de impatriación sigue siendo un elemento de la remuneración abonada como contrapartida del trabajo: en principio, forma parte de la base de las cotizaciones sociales, a cargo del trabajador y del empleador, así como de la CSG y de la CRDS, como el resto del salario (artículo L. 242-1 del Código de la Seguridad Social francés). Por regla general, una prima exenta del impuesto no está, por ello, exenta de cotizaciones.
Por parte del empleador, la prima de impatriación está en cambio, en principio, exenta del impuesto sobre los salarios (taxe sur les salaires), dentro del límite del importe exento del impuesto sobre la renta.
La principal medida social propia de los impatriados se refiere al seguro de vejez. Previa solicitud, pueden quedar dispensados de la afiliación a los regímenes obligatorios de seguro de vejez básico y complementario y, por tanto, de las cotizaciones correspondientes (artículo L. 767-2 del Código de la Seguridad Social francés), siempre que acrediten una contribución mínima abonada en otro sistema, por ejemplo a una caja de jubilación o a un fondo de pensiones extranjero. No adquieren entonces, en principio, ningún derecho de jubilación francés durante la dispensa.
En principio, deben justificar una contribución mínima de 20 000 € anuales a uno o varios regímenes de pensiones y no haber estado afiliados, durante los cinco años naturales anteriores al de su incorporación al puesto, a un régimen francés obligatorio de seguro de vejez. La dispensa se concede, en principio, previa solicitud, por tres años renovables una vez.
| Gravamen | Prima de impatriación |
|---|---|
| Impuesto sobre la renta | Exenta en principio, por su importe real o a tanto alzado del 30 % (artículo 155 B del CGI) |
| Impuesto sobre los salarios (empleador) | En principio exenta, dentro del límite del importe exento del impuesto sobre la renta |
| Cotizaciones de seguridad social, CSG y CRDS | En principio exigibles, como sobre el resto del salario |
| Cotizaciones de seguro de vejez básico y complementario | Dispensa posible previa solicitud, por tres años renovables una vez, con condiciones (artículo L. 767-2 del Código de la Seguridad Social francés) |
Los trabajadores y directivos impatriados tienen además la posibilidad de deducir las cotizaciones abonadas a los regímenes de previsión social y de jubilación extranjeros, con condiciones.
Exención del impuesto sobre el patrimonio inmobiliario (IFI)
Las personas que se instalan en Francia sin haber tenido allí su domicilio fiscal durante los cinco años naturales anteriores solo tributan, en principio, por el impuesto sobre el patrimonio inmobiliario (impôt sur la fortune immobilière, IFI) por sus bienes inmuebles situados en Francia: sus bienes inmuebles situados fuera de Francia están exentos (artículo 964 del CGI).
Esta exención se aplica, por regla general, hasta el 31 de diciembre del quinto año siguiente al de la instalación en Francia y afecta a los bienes inmuebles poseídos directamente o a través de una sociedad.
No depende del régimen de impatriados del artículo 155 B: se aplica, en principio, a cualquier nuevo residente que no haya tenido su domicilio fiscal en Francia durante los cinco años naturales anteriores a su instalación.
La exención dura, en principio, 5 años como máximo.
Lo que veo en mis expedientes
El régimen de impatriados sigue siendo un nicho poco conocido, también por la administración, que tiende a denegarlo en cuanto un elemento no es riguroso y a veces sigue razonamientos erróneos que conducen al litigio. Como la exención alcanza a menudo el 30 %, o incluso el 50 %, de remuneraciones elevadas, los importes en juego son muy importantes.
En mis expedientes, todo se decide de antemano: contrato de trabajo, certificado del salario de referencia, requisitos de fondo; cada elemento se analiza y, si es necesario, se corrige antes de cualquier litigio. Cuando la administración plantea después preguntas, el expediente está preparado y las respuestas son sólidas.
El perfil que encuentro con más frecuencia es el de un asalariado de 28 a 45 años, que trabaja en el sector tecnológico, a menudo de nacionalidad extranjera, a veces francés que regresa a Francia. Más allá de la prima, intento sacar del régimen todo lo que permite: la exención parcial de determinadas rentas del patrimonio extranjero y de determinadas plusvalías, o la de la parte de la remuneración vinculada a los desplazamientos profesionales al extranjero, bajo determinadas condiciones. Cuando el régimen termina, o en caso de salida anticipada, deja de aplicarse, sin que las ventajas pasadas se cuestionen en mis expedientes.
Conclusión
El régimen de impatriación puede ser muy ventajoso.
No obstante, sus condiciones de aplicación y sus modalidades declarativas siguen siendo técnicas y, al tratarse de un régimen favorable, la administración tributaria puede controlar de cerca su cumplimiento; una impugnación puede ir acompañada de intereses de demora y, según los casos, de sanciones.
La asistencia de un abogado fiscalista con experiencia en este régimen puede, por tanto, ser útil: puede, en particular, ayudar a comprobar las condiciones de aplicación del régimen y asistir al contribuyente en caso de preguntas posteriores de la Administración tributaria.
Para saber más: las precisiones del BOFiP de 2025
En una actualización del BOFiP de 10 de abril de 2025, la Administración había sometido a consulta pública –hasta el 10 de mayo de 2025– un BOFiP (comentarios publicados definitivamente el 11 de agosto de 2025) que modifica sus comentarios anteriores relativos al régimen de impatriados para tener en cuenta la generalización de la valoración a tanto alzado de la prima de impatriación.
Con este motivo, aporta una precisión interesante sobre el ámbito de aplicación del régimen de impatriados.
El régimen de impatriación previsto en el artículo 155 B del CGI se dirige a los trabajadores o directivos empleados previamente por una empresa establecida fuera de Francia y llamados a ejercer una actividad en una empresa establecida en Francia. Los trabajadores pueden haber estado empleados anteriormente por la sociedad establecida en Francia. La Administración precisa que se trata de las personas expatriadas que regresan para ejercer su actividad en la sociedad establecida en Francia que las empleaba antes de su marcha al extranjero, siempre que se cumplan todos los requisitos de aplicación del régimen, y en particular el relativo a la ausencia de domicilio anterior en Francia. Admite, además, que la extinción, la suspensión o la modificación del contrato de trabajo celebrado con dicha sociedad establecida en Francia durante su periodo de expatriación o al término de este no pone en cuestión el beneficio del régimen de tributación de las personas impatriadas (BOI-RSA-GEO-40-10-10 n.º 40).
- Prima de impatriación prevista en el contrato de trabajo o en el mandato social. Cuando la prima de impatriación no pueda fijarse de antemano por su importe real al euro, la Administración admite que la prima se determine sobre la base de criterios objetivos mencionados en el contrato de trabajo. En sus comentarios anteriores, la Administración indicaba que bastaba con que la prima fuera determinable con arreglo a esos mismos criterios.
Además, en lo que respecta a los criterios objetivos citados, la Administración permite que la prima de impatriación se determine también como porcentaje únicamente de la parte variable de la remuneración (BOI-RSA-GEO-40-10-20 n.º 70).
- Opción por la valoración a tanto alzado de la prima. En cuanto al límite de exención de la prima de impatriación por referencia a la remuneración abonada por funciones análogas, existe una medida de tolerancia –no aplicable en caso de valoración a tanto alzado de la prima– que permite comparar la remuneración del trabajador impatriado con la percibida por funciones análogas por otro trabajador de la empresa (o de una empresa similar) únicamente respecto del año de instalación del trabajador impatriado. En la actualización de 10 de abril de 2025, la Administración excluye del beneficio de esta tolerancia a los trabajadores cuya prima de impatriación se determina como porcentaje de la remuneración base (BOI antes citado n.º 150).
En efecto, el artículo 155 B, I-2 del CGI permite a los impatriados quedar exentos del impuesto sobre la renta por la parte de su remuneración correspondiente a la actividad ejercida en el extranjero mientras son «impatriados» en Francia, si las estancias en el extranjero se realizan en interés directo y exclusivo de la empresa en la que ejercen su actividad. Como regla práctica, y a falta de elementos que permitan identificarla, la fracción de la remuneración correspondiente a la actividad ejercida en el extranjero puede determinarse teniendo en cuenta el número de días de actividad en el extranjero en relación con el número total de días de actividad efectiva en el año.
La Administración indica, para la aplicación de esta regla práctica, que la remuneración a la que se aplica la prorrata así determinada corresponde a la remuneración anual neta total imponible según las normas aplicables a los salarios en las condiciones generales, previa deducción del importe de la prima de impatriación, limitado, en su caso, por referencia a la remuneración abonada por funciones análogas (BOI-RSA-GEO-40-10-20 n.º 240).
FAQ
¿Quién puede acogerse al régimen de impatriados?
En principio, los trabajadores y determinados directivos llamados desde el extranjero a ocupar un puesto en una empresa establecida en Francia, que no hayan tenido su domicilio fiscal en Francia durante los cinco años naturales anteriores a su toma de posesión y que fijen allí su domicilio fiscal.
¿Se puede acumular la prima a tanto alzado del 30 % y la exención por estancias en el extranjero?
En principio, sí, dentro del límite elegido cada año: el 50 % de la remuneración total para el conjunto de las exenciones, o el 20 % de la remuneración imponible solo para la parte vinculada a la actividad en el extranjero.
¿Cuánto dura el régimen?
En principio, hasta el 31 de diciembre del octavo año natural siguiente a la toma de posesión, es decir, entre ocho y nueve años según la fecha de llegada, por los años en que el impatriado tiene su domicilio fiscal en Francia.
¿Se pierde el régimen al cambiar de empleador?
En principio, no en caso de cambio de empleador dentro del mismo grupo, y en principio sí en caso de salida hacia una empresa ajena al grupo.
¿Están exentas al 50 % las rentas extranjeras incluso sin prima exenta?
En principio, sí: desde una decisión del Conseil d’État de 2020, la exención del 50 % de las rentas pasivas y plusvalías elegibles no exige disfrutar efectivamente de la exención de la prima.
¿Declara un impatriado las cuentas que mantiene en el extranjero?
En principio, sí: como cualquier residente fiscal en Francia, declara cada año sus cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero en el formulario n.º 3916-3916-bis, desde su primera declaración en Francia.
¿Está sujeta la prima de impatriación a las cotizaciones de la Urssaf?
En principio, sí: está exenta del impuesto sobre la renta, pero sigue sujeta a las cotizaciones y contribuciones sociales (incluidas la CSG y la CRDS), como el resto del salario. Previa solicitud y con condiciones, puede aplicarse no obstante una dispensa de afiliación al seguro de vejez básico y complementario durante tres años, renovables una vez (ver más arriba).
Fuentes oficiales
- BOFiP - BOI-RSA-GEO-40-10-10: régimen de impatriados, ámbito de aplicación (actualización de 11 de agosto de 2025)
- BOFiP - BOI-RSA-GEO-40-10-20: régimen de impatriados, exenciones y límites (actualización de 11 de agosto de 2025)
- impots.gouv.fr - El régimen de impatriados
- Instrucción interministerial n.º DSS/5B/DGTrésor/2019/150, de 28 de junio de 2019: dispensa de afiliación al seguro de vejez de los trabajadores impatriados
- impots.gouv.fr - Folleto práctico 2026: sueldos y salarios (impatriados, líneas 1DY y 1EY)
- impots.gouv.fr - Folleto práctico IFI 2026: personas afectadas
