法国税制中包含一些特别优惠的制度。外派来法人员制度在满足条件的情况下，可使相当一部分报酬免征所得税：30%，在某些情况下最高可达50%。该制度适用于从国外来到法国从事职业活动的员工和某些公司负责人（即“外派来法人员”），他们可享受临时性的所得税免税措施。
要点速览
- 外派人员税收制度（CGI 第 155 B 条）原则上适用于从国外被调派至在法国设立的企业工作的雇员及部分高管，条件是其在任职之前的五个公历年度内在法国没有税务住所。
- 外派津贴免征所得税：可按其实际金额计算，也可经选择按净薪酬总额的 30% 定额计算，但须满足参考工资的条件。
- 与在国外出差相关的薪酬部分也可免税，经选择，以薪酬总额的 50% 或应税薪酬的 20% 为限。
- 境外来源的利息、股息、知识产权收益以及证券转让资本利得，在满足条件的情况下 50% 免税。
- 该制度原则上适用至在法国任职后第八个公历年度的 12 月 31 日。
目录
哪些人可以享受外派人员税收制度？
来法外派：该外派人员税收制度原则上适用于在法国设立的聘用企业任职之前的五个公历年度内税务住所位于法国境外、并且自在法国任职之日起将税务住所设在法国的人员。
在实践中，最典型的两种情形是：
一位曾为法国税务居民的人，离开法国到国外工作，并在超过 5 年之后回到法国工作。
一位从未在法国居住过的人，通常为外国国籍，首次来法国工作。
雇用该员工的企业原则上须设立于法国。
原则上，该雇员须在身处国外时受到法国企业的招揽。似乎在身处国外时仅应聘法国的招聘信息也可以：巴黎行政上诉法院曾作出此判决（CAA Paris, 10 juin 2022, n° 20PA02279），且税务机关现已在其官方解释中明确予以认可（BOI-RSA-GEO-40-10-10, § 80，2025 年 8 月 11 日更新）。
总之：外派人员是指从国外被调派、在一定期限内于法国境内设立的企业任职的员工。这种调派原则上须在以下框架内进行：或是在法国设有子公司的国际集团内部流动，或是这些人员在国外直接被法国企业招聘。
原则上，该制度既不适用于自行来法国定居后再寻找工作的人员，也不适用于独立工作者（但从国外应聘法国职位的人员则被认可）。
企业高管也可以享受吗？
该优惠制度原则上不仅适用于严格意义上的雇员，也适用于在税务上视同雇员的公司受托管理人（mandataires sociaux）。他们可以是法国国籍或外国国籍，其职务性质亦不受限制。
具体而言，包括：
- 在股份有限公司（SA）和简易股份公司（SAS）中：董事会主席、总经理、副总经理、临时受托董事、管理委员会成员，以及任何负有特殊职责的董事或监事会成员；
- 在有限责任公司（SARL）中：持有少数股份或同等股份的经理；
- 在其他应缴纳公司所得税的企业或机构中：适用雇员税收制度的高管。
外派人员税收制度的6项税收优惠
1) 外派津贴免税（与在法国工作直接相关的额外薪酬）
该外派津贴因此原则上免税，可按实际金额或按定额评估。
实际金额
一般而言，外派雇员和高管就其薪酬中与外派直接相关的部分免征所得税，在实践中即其外派津贴。
在这种情况下，该津贴（即与在法国临时从事职业活动直接相关的额外薪酬）原则上按其实际金额免征所得税。
当然，只有与外派直接相关的额外薪酬才可能免税；合同中规定的其他薪酬项目不在免税之列。
津贴的实际金额原则上必须在相关人员的劳动合同或委任合同中单独列明，或者（如适用）在其补充协议中单独列明，且须在其在法国任职之前订立。
如果外派津贴无法事先精确到欧元，自2025年8月11日税务机关更新其解释文件以来，允许根据劳动合同或公司职务委任书中载明的客观标准确定其金额，例如按基本工资或仅按其浮动部分的一定比例确定。此前，税务机关表示，只要津贴能够根据合同确定即可。
在实践中，外派津贴未在劳动合同中明确确定、仅可根据各种参数确定的情况较为少见。这种情况可能给税务机关留下质疑空间，税务机关可能认为该外派津贴不够明确可定。因此，视情况而定，在谈判劳动合同时，不以本质上主观的因素作为外派津贴的依据，而选择在合同中明确量化的津贴，可能更为可取，最好事先听取律师的意见。
30%的定额津贴
外派人员可选择按定额方式评估其外派津贴，即使劳动合同或公司委任合同中已明确规定了该津贴的金额。
一旦选择该方式，外派津贴视为等于净薪酬总额的30%。
这是实践中最常见的情形：该方案简单，且30%的免税幅度可观。但这并不意味着可以完全避免与税务机关的讨论，尤其是在参考薪酬条件方面。
原则上，只有超过参考薪酬的那部分报酬才能免税。
其理念在于，至少与类似职务相对应的那部分报酬仍须纳税。
如果须缴纳所得税的薪酬部分低于企业内（如无，则为在法国设立的类似企业内）类似职务所支付的薪酬，则差额部分必须纳税。
关于参考工资的重要法律条文：
法国《税收总法典》（Code général des impôts，CGI）第 155 B 条第 I-1 款最后一段规定，外派津贴或视为代表该津贴的那部分薪酬获得免税的条件是：外派人员须缴纳所得税的薪酬至少等于同一企业内（如无，则为在法国设立的类似企业内）类似职务所获得的薪酬。
相关人员原则上必须能够以任何方式证明这一点。为此，他们可以提供其雇主出具的证明。
示例
一名受雇于美国公司的管理人员被其公司派遣至一家法国企业，在法国从事活动，其合同规定的年度净薪酬为 1 000 000 €，其中包括 300 000 € 的“外派津贴”。在这种情况下，“与外派相关的额外工资”，即 300 000 €，将可免税：
- 如果该外派人员能证明其在法国的“参考薪酬”等于或低于其不含津贴的净薪酬（700 000 €），则全额免税；
- 或者，例如，如果在法国可比的净工资为 750 000 €，则在 250 000 € 的限额内免税；这是因为在法国的应税工资不得低于该法国企业（如无，则为在法国设立的类似企业）就类似职务所支付的工资。
一旦选择定额方式，外派津贴视为等于净薪酬总额的 30%，此处的净薪酬是指扣除社会保险缴款及普遍社会捐（contribution sociale généralisée，CSG）可扣除部分后的薪酬，但在适用 10% 的职业费用定额扣除或（如适用）实际费用扣除之前计算。该薪酬原则上包括合同规定的全部奖金和津贴，但尤其不包括在员工储蓄或员工持股机制框架内支付的款项或实现的收益。
补充说明
员工集体利润分享（intéressement）所支付的款项以及行使股票期权（“stock-options”）所得的收益，在定额评估外派津贴时原则上不计入薪酬。免费授予股份所产生的利益亦同。
2) 与境外工作相关的薪酬免税
举例来说，一名员工因其在法国的工作而前往境外出差，当年在境外停留了30天，并能够提供证明。此时，除外派津贴外，其部分工资也可免税：如果他是按每年218个工作日计薪的管理人员，根据税务机关认可的实用规则，免税部分可为其不含外派津贴的报酬的30/218，此外还可享受外派津贴的免税。
经选择，这部分与国外活动相关的薪酬免税额可以封顶为应税薪酬的 20%（而不是适用 50% 的总体上限），此外外派津贴另行免税；若选择总体上限，则免税总额最高可达工资的 50%。
3) 境外来源的利息和股息50%免税
50%的免税原则上要求相关收入来源于与法国签订了含有打击税务欺诈和逃税的行政协助条款的税收协定的国家，这种情况很常见：法国已与许多国家签订了税收协定，而这些协定往往都含有此类条款。
4) 境外部分知识产权或工业产权收益50%免税
同样，此项免税原则上要求相关收入来源于与法国签订了含有打击税务欺诈和逃税的行政协助条款的税收协定的国家。
5) 在境外出售股票的资本利得50%免税
在境外持有的证券的转让增值收益，同样可以享受50%的免税，条件相似，尤其涉及证券的持有国；另一半原则上仍须纳税。
6) 境外养老与保障计划缴款的扣除
外派人员可在一定限额内从其应税薪酬中扣除：
- 与非外派人员一样，向其原籍国强制性社会保障制度缴纳的全部缴款（CGI 第 83 条第 1-0-bis 款），即按照欧盟内部适用规则缴纳的缴款，以及根据有关社会保障制度适用的国际公约或协定缴纳的缴款
- 向其原籍国补充养老和补充保障计划缴纳的缴款中的一部分
即使外派津贴未获免税，原则上也可享受50%免税
- 当外派津贴因第155 B条第I款第1项最后一段规定的正常报酬限额而未获豁免时，被动收入和资本利得的50%豁免仍然适用；
- 即使在特别征税制度适用的某一年度内，外派来法人员未取得任何与其职业活动相关的报酬（第I款所指），其仍可就该年度符合条件的被动收入和资本利得享受50%的豁免。
这一结论源于法国最高行政法院（Conseil d’État）2020年的一项裁决（CE，2020年10月21日，第442799号），该裁决结束了此前的不确定状态，即享受第II项似乎以实际享受第I项为条件。
免税适用多长时间？
原则上直至第八年的 12 月 31 日为止。
因此实际上为期 8 至 9 年。
示例：2024 年 9 月 3 日在法国任职。该制度原则上将适用于 2024、2025、2026、2027、2028、2029、2030、2031 和 2032 年度的收入。因此适用期超过 8 年，此例中为 8 年零 4 个月。
免税从何时开始？
任职日期是指在法国企业内实际开始履行合同的日期。
外派人员原则上只有在其税务住所位于法国的年度才能享受该制度。
如果某一年度不满足在法国居住的条件，则该年度不适用该制度。但是，某一年度不满足上述条件，并不影响在满足条件的情况下以前或以后年度享受该制度。
免税期限原则上自任职之日起计算。
任职当年的宽限措施：
税务机关允许外派人员在任职与其家庭在法国安顿之间存在一段合理期限：即家庭在其任职当年或次年在法国安顿。在这种情况下，即使尚未满足住所条件，该外派人员仍可自任职之日起享受该制度。
如果家庭在法国安顿的时间推迟到任职次年的公历年度结束以后，外派人员并不会永久丧失享受该制度的权利，而是在满足所有其他条件的前提下，可自在法国满足住所条件的年度起主张适用该制度。
例如，一名员工于2024年7月在法国入职，并最迟于2025年12月31日将家庭迁至法国，原则上自2024年起即可享受该制度。如果其直到2026年1月才迁居，该制度原则上仅适用于自2026年1月1日起取得的收入，截止日期仍为2032年12月31日：免税期因此缩短约一年半。在入职的同时迁居法国，一般是最简单的情况。
外派津贴是否必须在劳动合同中载明？
原则上是的，但这并不是决定性的条件。事实上，即使劳动合同中没有载明外派津贴，视情况而定，仍可能选择适用30% 的定额免税。
外派证明：示例
在实践中，雇主一般每年出具一份参考薪酬证明，通常称为“外派证明（Attestation Impatriation）”，用于证明薪酬条件已得到满足。
法律并未规定强制性的格式。这是一份由雇主出具的文件，证明您的工资确实超过参考工资，超出部分至少等于外派津贴的金额（如合同中已精确约定该金额），或者至少等于30% 的定额金额。
参考工资大体上是指与您担任相同职务、具有相同经验等的人员可获得的平均工资。因此，大致而言，它就是与您职位相当、背景相当的人员的平均工资。
因此，这一切都相当主观。
在实践中，一般由雇主根据其掌握的数据来确定参考薪酬。
税务机关指出，参考薪酬的界定是一个因企业而异的事实问题，企业必须掌握能够证明其所用方法合理的依据。
为了扩大比较的范围，税务机关允许即使企业内部存在可比对象，也可以将在法国设立的类似企业中类似职务的薪酬作为参考。税务机关还明确指出，虽然必须考虑外派人员的职业经验，但“类似职务”这一表述甚至允许就并非严格相同的职务使用内部或外部可比对象。
因此，参考工资的确定确实具有主观性，并且可能相当复杂。
因此，对员工而言，目标一般是从雇主处取得外派证明。不过，享受免税的是员工本人；如遇税务稽查，员工可能需要证明薪酬条件已得到满足。
如何计算外派津贴？
第一种情况：劳动合同或公司委任中已规定津贴
在这种情况下，该津贴（即额外薪酬）原则上按其实际金额免征所得税。
当然，只有与外派直接相关的额外薪酬才可能免税；合同中规定的其他薪酬项目不在免税之列。
津贴的实际金额原则上必须单独列明在相关人员的劳动合同或委任合同中，或者（如适用）列明在其补充协议中，且须在其在法国任职之前订立。
补充说明
如果外派津贴由于其性质或计算方式，无法事先按实际金额精确到欧元确定，税务机关允许根据劳动合同或公司职务委任书中载明的客观标准确定其金额；例如，以在法国提供住房形式发放的津贴，或按基本工资或仅按其浮动部分的一定比例确定的津贴。
第二种情况：30%的定额津贴
经雇员选择，津贴等于净薪酬总额的 30%，但须满足与参考工资相关的条件。
示例：一名由设立在法国的企业从境外招聘的管理人员，年度净报酬总额为900 000欧元，其合同中没有量化的外派津贴。如果他选择按定额计算，其外派津贴视为该报酬的30%，即270 000欧元。
这笔视同的270 000欧元津贴将可以免税：
如果当事人能证明其在法国的“参考薪酬”等于或低于该外派雇员不含津贴的净薪酬（630 000 €），则全额免税；
如果在法国可比的净工资为 650 000 €，则在 250 000 € 的限额内免税。这是因为在法国的应税工资原则上不得低于该法国企业（如无，则为在法国设立的类似企业）就类似职务所支付的工资。
同时在法国和境外工作时的上限
外派人员每年须就法律规定的上限机制的适用作出选择；经选择：
- 就法国和国外活动免税的薪酬部分，以薪酬总额的50%为限；
- 或者，就其国外活动免税的薪酬部分以 20% 为限，按在法国从事活动的应税薪酬（扣除外派津贴后）计算。
原则上，外派来法人员须能够证明其出差系完全且直接出于雇主利益；该证明可通过任何方式提供（酒店账单、费用报销单、登机牌或其他交通票据等）。
须存在“与外派来法相关”的额外报酬以及最新判例
2022年和2023年的若干行政法院判决采取了严格的解释，这一解释仍有争议：
- 雇员必须证明存在与外派来法直接相关的额外报酬，即使其选择适用 30%的定额津贴；否则不得享受该制度；
- 因此，一名受雇于律师事务所的法律专业人员被判定不符合条件，因其劳动合同未规定任何列明与外派来法情形相关的金额，且雇主还表示其报酬系根据与外派来法无关的绩效标准确定。
- 同样，一名系统与网络工程师未能就2019年度享受30%的豁免，因其劳动合同未载明任何与外派来法相关的报酬项目（仅有固定工资 + 假期奖金）。
在2024年的一项判决中，一名雇员未能就2021年度享受30%的定额豁免，原因在于：
- 其合同未规定其部分报酬与外派来法直接相关；
- 且其未能证明，扣除30%后仍需纳税的报酬部分至少等于该企业或法国同类企业中担任类似职务的雇员所获报酬（即下文所述的“正常”报酬条件）。
税务学界在评论这些判决时指出，这些判决似乎与法条精神存在冲突：法条原则上允许在按实际制度与定额制度之间进行选择，而在后一种情况下无需精确确定与外派来法相关的报酬项目。
“正常”报酬条件（反滥用条款）
《税收总法典》第155 B条第I款第1项最后一段载有正常报酬条款：若应税报酬部分（不含外派津贴）低于该企业中类似职务的报酬，或在无可比对象时低于法国同类企业中类似职务的报酬，则差额须重新计入应税基数。举例说明如下：
- 年度总报酬：1 000 000 €；
- 外派津贴（30%定额）：300 000 €；
- 核查前应税报酬：700 000 €。
若类似职务的“正常”报酬为：
- 750 000 €：则50 000 €的差额须重新计入，豁免额仅剩250 000 €；
- 1 000 000 €或以上：原则上不可享受任何豁免，全部报酬均视为“正常”报酬并须纳税。
学界指出，该反滥用条款可能导致一名“真正的”外派来法人员因其报酬被认为过于合理，而同时丧失：
- 第I款规定的豁免（针对外派津贴）；
- 以及——若认为享受第II款须以实际享受第I款为前提——连带丧失第II款就其被动收入规定的豁免。
派遣情况下是否适用该制度？
原则上适用，前提是派驻至集团的法国子公司。
更换雇主后能否继续享受该制度？
原则上可以，前提是在同一集团内更换雇主，转至该集团在法国设立的另一家企业（例如从法国子公司A转至法国子公司B）。
在其他情况下原则上不可以，例如从该法国企业转至集团以外的企业。
更换职位时又会怎样？
原则上可以。可能需要重新审查参考工资水平，以确保仍然满足享受免税的条件。
在集团内部变更职务或雇主而继续享受该制度的，原则上不会延长其期限，期限仍从首次在法国入职之日起计算。相反，如果员工在期限届满前离开接收企业（集团内部变动除外），即使仍是法国税务居民，原则上该制度也不再适用。
外派津贴免税需要满足哪些条件？
要享受外派津贴的免税，受薪纳税人在法国的应税金额原则上必须至少等于同一企业内非外派雇员所获得的薪酬。
在实践中，外派人员的应税工资在扣除免税的外派津贴后，一般而言必须至少等于参考薪酬，即企业内（或如适用，在法国设立的类似企业内）类似职务所支付的薪酬。如果津贴金额固定且雇员的职务在外派期间没有变化，则可仅就定居当年评估该条件。
如需按实际金额免税，该津贴原则上须在劳动合同或公司职务委任合同中，或在就职法国之前签订的补充协议中单独列明。
津贴定额评估的选择权已扩展适用于由设在另一国家的企业调派至在法国设立的另一企业的雇员。
无论如何，免税总额均有上限，具体取决于所作的选择（见下文）。
要达到50%的免税上限，一般除外派津贴（按实际金额或按定额）外，还需要有相当比例的境外职业活动。
因此，存在两种不同的定额免税上限：
或者选择总体上限，此时免税总额不得超过报酬总额的50%；一般只有在出差较多的情况下才能达到这一上限。
或者选择仅对与国外活动相关的薪酬免税设定上限。在第二种情况下，这部分免税额不得超过在法国从事活动的应税薪酬（扣除外派津贴后）的 20%。原则上，外派津贴本身的免税也将另行叠加。
雇主如何申报外派津贴（工资单）
雇主分别申报须缴纳所得税的工资金额和免税的工资金额，尤其是外派津贴（如已在劳动合同或补充协议中精确确定其金额）。该津贴一般在工资单上单独列示，所在行通常标注为“外派津贴（prime d’impatriation）”、“外派薪酬（rémunération impatriation）”或“外派（impatriation）”。
在这种情况下，员工需办理的手续很少（与境外出差相关的免税除外，员工可应其申请享受额外的免税）。其工资单上一般显示两行：应税的基本工资，以及免税的外派津贴。年末，雇主会自动将这些信息报送税务机关：因此，申报表中的应税工资已预先填好，员工原则上只需为告知目的填写免税工资的金额。
相反，选择按30%对津贴进行定额评估，原则上须在申报收入时通过明确声明提出（例如在申报表末尾留言）。
雇员需要进行哪些申报？
关于外派津贴
免税的工资和津贴原则上填入补充申报表2042 C的1DY或1EY栏；填写的目的不是对这些收入征收所得税，而是用于计算参考应税收入。如选择对外派津贴进行定额评估和/或适用与境外出差相关的免税，原则上须在收入申报表中通过明确声明（即在申报表末尾留言）提出该选择。
关于境外股息、利息和资本利得
纳税人原则上须在其综合收入申报表（第2042号）和补充收入申报表（第2042 C号）后附上一份境外收入申报表（第2047号）；该表分别列明须缴纳所得税的收入金额（含税收抵免）、享受50%所得税免税的收入金额（含税收抵免），以及可抵免的协定税收抵免的全部金额。这些项目随后转填至2042号收入申报表。
境外来源的动产资本收入：形式要求
对于在境外收取的动产收入，申报原则上如下：
- 第2047号申报表区分：
- 应税部分；
- 享受50% 豁免的部分；
- 费用及税收抵免；
- 这些金额随后转填至：
- 第2042号申报表（动产收入栏目，例如股息填入2DC栏）；
- 第2042‑C号申报表（2DM行填写豁免的税前金额，8VL行填写境外税收抵免）。
由此，原则上：
- 社会附加税的计税基数为应税部分与豁免部分之和（即税前收入的100%，含税收抵免）；
- 如税收协定有此规定，可能给予境外税收抵免，以法国税额为限，可抵扣个人所得税，并在适用时抵扣社会附加税，这需要由律师逐案核实。
关于境外账户
与所有法国税务居民一样，外派来法人员原则上每年都须申报在境外开立、持有、使用或关闭的账户，包括其原籍国的账户和不活跃的账户：随所得税申报表提交第3916号表格，并勾选8UU栏（在境外投保的人寿保险合同则勾选8TT栏）。该义务原则上自在法国提交第一份申报起即适用。未申报的，原则上每个账户每年处以1 500欧元罚款（如账户位于未与法国签订行政协助协定的国家或地区，则为10 000欧元）。详见哪些境外账户需要申报。
参考工资究竟是什么？
原则上，参考薪酬是指在外派人员在法国任职的公历年度内，就类似职务所支付的薪酬（如适用，按时间比例调整）。比较以年度应税净薪酬为基础。在实践中，即雇主在工资薪金申报表中填报的薪酬，相当于按工资薪金适用规则计算的应税薪酬净额，但尤其不包括在员工储蓄或员工持股机制框架内支付的款项或实现的收益。
此外，考虑到选择恰当比较对象在实践中的困难（尤其是在薪酬高度个性化的情况下），税务机关认可了若干放宽措施：
- 即使企业内存在与外派人员类似的职务，“参考薪酬”也可以是在法国设立的类似企业中，向具有可比职业经验的雇员就此类职务所支付的薪酬；
- 该“参考薪酬”可以等于在当年或前三年内，由具有与外派人员可比经验、并在同一企业或在法国设立的类似企业中从事类似职务的雇员所获得的最低薪酬；
- 如果外派津贴的金额是确定的且固定的（而非按定额评估的津贴），除适用与生活成本或外派雇员基本薪酬指数挂钩的指数化条款外，税务机关允许仅就外派人员定居当年，将该雇员的薪酬与企业或类似企业中另一名雇员就类似职务所获得的薪酬进行比较。在这种情况下，只要当事人的职务在外派期间没有变化，若定居当年满足上限条件，则视为整个期间均满足该条件。
如果须缴纳所得税的薪酬部分低于企业内（如无，则为在法国设立的类似企业内）类似职务所支付的薪酬，则差额部分必须重新计入应税收入。
外派津贴对雇主的好处
外派津贴为雇主带来税收方面的好处。首先，由于其薪酬中相当大一部分原则上免税，雇主可以向外国人才提供更具吸引力的薪酬，从而吸引合格的外国人才。
它还可以促进招聘以及员工在法国的融入。
此外，员工享受的所得税免税可使企业以可控的成本提供有吸引力的税后薪酬，从而可能增强其在国际市场上的竞争力。
外派人员与社会保险缴款（Urssaf）
外派津贴是否须缴纳Urssaf社会保险缴款？原则上须缴纳。《税收总法典》（CGI）第155 B条规定的免税仅涉及所得税，并不延及社会保险缴款和社会捐税。就社会保障而言，外派津贴仍属于作为劳动报酬支付的薪酬的一部分：原则上与其他工资一样，计入雇员和雇主社会保险缴款以及CSG和CRDS的计征基数（法国《社会保障法典》第L. 242-1条）。因此，一般而言，免缴所得税的津贴并不因此免缴社会保险缴款。
在雇主方面，外派津贴则原则上免征工资税（taxe sur les salaires），以免征所得税的金额为限。
外派人员特有的主要社会保障措施涉及养老保险。经申请，并以证明已在其他地方（例如在外国养老金机构或养老基金）缴纳最低金额的缴款为条件，他们可以免于参加法国基本和补充强制养老保险制度，从而免缴相应的缴款（法国《社会保障法典》第L. 767-2条）。在免缴期间，他们原则上不会获得任何法国养老权益。
原则上，他们须证明每年向一项或多项养老金制度缴纳至少20 000欧元，且在就职当年之前的五个日历年度内未参加法国强制养老保险制度。该豁免原则上须经申请方可获得，期限为三年，可续期一次。
| 税费 | 外派津贴 |
|---|---|
| 所得税 | 原则上免税，按实际金额或按30%的固定比例（CGI第155 B条） |
| 工资税（雇主） | 原则上免征，以免征所得税的金额为限 |
| 社会保险缴款、CSG和CRDS | 原则上须缴纳，与其他工资相同 |
| 基本和补充养老保险缴款 | 经申请并满足条件，可免缴三年，可续期一次（法国《社会保障法典》第L. 767-2条） |
此外，外派雇员和高管还可以在满足条件的情况下扣除向外国保障和养老制度缴纳的缴款。
不动产财富税（IFI）豁免
在此前五个日历年度内未在法国拥有税务住所而迁居法国的人士，原则上仅就其位于法国的不动产缴纳不动产财富税（impôt sur la fortune immobilière，IFI）：其位于法国境外的不动产免税（CGI第964条）。
该豁免一般而言适用至迁居法国之年后第五年的12月31日，涵盖直接持有或通过公司持有的不动产。
该豁免与第155 B条外派来法人员制度无关：凡在迁居法国前五个日历年度内未在法国拥有税务住所的新居民原则上均可享受。
该豁免期限原则上最长为5 年。
我在案件中看到的情况
外派来法人员制度仍是一个鲜为人知的小众领域，税务机关也不例外：只要某个环节不够严谨，它就倾向于拒绝适用，有时还会采用导致争议的错误推理。由于对高额薪酬的免税比例往往达到30%甚至50%，涉及的金额非常大。
在我的案件中，一切都取决于前期工作：劳动合同、参考工资证明、实质条件，每一个要素都会经过分析，必要时在任何争议之前加以纠正。之后当税务机关提出问题时，案卷已经准备就绪，回答也扎实有力。
我最常遇到的客户，是28至45岁、在科技行业工作的雇员，往往是外国国籍，有时是回到法国的法国人。除外派津贴之外，我会设法充分利用该制度所允许的一切：某些境外来源的财产收入和某些资本利得的部分免税，或与境外出差相关的薪酬部分的免税（须满足一定条件）。当该制度期满，或提前离开法国时，它即不再适用，而在我的案件中，过去享受的优惠并未因此受到质疑。
结论
外派来法人员制度可能非常有利。
不过，该制度的适用条件和申报方式技术性较强；由于这是一项优惠制度，税务机关可能会严格审查其条件是否满足；一旦被质疑，可能会加收滞纳利息，视情况还会有罚款。
因此，聘请熟悉该制度的税务律师提供协助可能是有益的：律师尤其可以帮助核实该制度的适用条件，并在税务机关日后提出问题时为纳税人提供协助。
延伸阅读：2025年BOFiP的补充说明
在 2025 年 4 月 10 日的 Bofip 更新中，税务机关曾就一份 Bofip 公开征求意见（截至 2025 年 5 月 10 日；相关评注已于 2025 年 8 月 11 日最终发布），对其此前关于外派人员税收制度的评注进行了调整，以反映外派津贴定额评估的普遍化。
借此机会，税务机关就外派人员税收制度的适用范围作出了一项值得关注的说明。
CGI 第 155 B 条规定的外派制度适用于此前受雇于在法国境外设立的企业、并被调派至在法国设立的企业从事活动的雇员或高管。这些雇员此前可能曾受雇于该法国企业。税务机关明确指出，这包括回到其出国前所任职的法国企业从事活动的外派人员，但须满足该制度的所有适用条件，尤其是此前未在法国拥有税务住所的条件。此外，税务机关还认可，在外派期间或外派结束时，与该法国企业订立的劳动合同被解除、中止或变更，并不影响其享受外派人员税收制度（BOI-RSA-GEO-40-10-10 n° 40）。
- 劳动合同或公司委任中规定的外派津贴。如果外派津贴无法事先精确到欧元确定其实际金额，税务机关允许根据劳动合同中载明的客观标准确定该津贴。在此前的评注中，税务机关指出只要津贴能够根据这些标准加以确定即可。
此外，就所述客观标准而言，税务机关允许外派津贴也可按薪酬中浮动部分的一定百分比确定（BOI-RSA-GEO-40-10-20 n° 70）。
- 津贴定额评估的选择。关于外派津贴参照类似职务薪酬的免税限额，存在一项宽限措施（在津贴按定额评估时不适用），允许仅就外派雇员定居当年，将其薪酬与企业（或类似企业）中另一名雇员就类似职务所获得的薪酬进行比较。在 2025 年 4 月 10 日的更新中，税务机关将外派津贴按基本薪酬百分比确定的雇员排除在该宽限措施之外（上述 BOI n° 150）。
事实上，CGI 第 155 B 条第 I-2 款允许外派人员在其作为“外派人员”在法国期间，就其薪酬中与在国外从事活动相关的部分免征所得税，前提是其在国外的停留是为了其所任职企业的直接且专属利益。作为一项实用规则，在缺乏可予识别的依据时，与国外活动相对应的薪酬部分可根据在国外从事活动的天数占当年实际工作总天数的比例确定。
税务机关指出，在适用该实用规则时，按上述比例计算所适用的薪酬，是指按普通法条件下工资规则计算的年度应税净薪酬总额，减去外派津贴金额（如适用，该金额以类似职务所支付的薪酬为上限）（BOI-RSA-GEO-40-10-20 n° 240）。
FAQ
谁可以享受外派来法人员制度？
原则上，指从境外受聘到设立在法国的企业任职、在入职前五个日历年内在法国没有税务住所、并在法国确立税务住所的雇员和某些公司负责人。
30%定额津贴能否与境外逗留相关的免税同时享受？
原则上可以，但须在每年选择的上限之内：全部免税合计不超过总报酬的50%，或仅境外活动相关部分不超过应税报酬的20%。
该制度持续多久？
原则上至入职之后第八个日历年的12月31日为止，即视到达日期而定为八至九年，适用于外派人员在法国有税务住所的年度。
更换雇主会失去该制度吗？
在同一集团内部更换雇主的，原则上不会；转到集团以外的企业的，原则上会失去。
即使外派津贴未获免税，境外收入是否仍可50%免税？
原则上可以：根据最高行政法院2020年的一项裁决，合格的被动收入和资本利得的50%免税，并不以实际享受津贴免税为前提。
外派人员是否须申报保留在境外的账户？
原则上须申报：与所有法国税务居民一样，自其在法国的首次申报起，每年通过3916-3916-bis表申报在境外开立、持有、使用或关闭的账户。
外派津贴是否须缴纳Urssaf社会保险缴款？
原则上须缴纳：外派津贴免缴所得税，但仍与其他工资一样须缴纳社会保险缴款和社会捐税（包括CSG和CRDS）。不过，经申请并满足条件，可免于参加基本和补充养老保险三年，可续期一次（见上文）。
官方来源
- BOFiP - BOI-RSA-GEO-40-10-10：外派人员税收制度的适用范围（2025 年 8 月 11 日更新）
- BOFiP - BOI-RSA-GEO-40-10-20：外派人员税收制度的免税与上限（2025 年 8 月 11 日更新）
- impots.gouv.fr - 外派人员税收制度
- 2019年6月28日第DSS/5B/DGTrésor/2019/150号部际指令：外派雇员免于参加养老保险
- impots.gouv.fr - 2026 年实用手册：工资薪金（外派人员，1DY 和 1EY 行）
- impots.gouv.fr - 2026 年不动产财富税（IFI）实用手册：适用对象
