Ao contrário do que se possa pensar, a fiscalidade francesa está repleta de verdadeiras pérolas fiscais muito favoráveis. O regime dos impatriados representa 30% ou mesmo 50% de isenção de impostos! Este regime destina-se aos trabalhadores por conta de outrem e a certos dirigentes de sociedades que vêm do estrangeiro para França para aí exercer a sua atividade profissional (os «impatriados») e que beneficiam de medidas temporárias de isenção do imposto sobre o rendimento.

Quem Pode Beneficiar do Regime dos Impatriados?

Impatriação em França: o regime dos impatriados destina-se às pessoas com domicílio fiscal fora de França durante os cinco anos civis anteriores ao do início de funções na empresa estabelecida em França que as recruta E que fixam o seu domicílio fiscal em França a partir do início de funções em França.

Na prática, os dois casos mais clássicos são:

Um antigo residente fiscal em França que deixou a França para ir trabalhar no estrangeiro e que regressa para trabalhar em França mais de 5 anos depois.

Uma pessoa que nunca foi residente em França, muitas vezes de nacionalidade estrangeira, e que vem trabalhar para França pela primeira vez.

A empresa empregadora deve, naturalmente, estar domiciliada em França.

O trabalhador deve, em princípio, ter sido abordado pela empresa francesa quando se encontrava no estrangeiro. Parece também que pode simplesmente ter respondido a uma oferta de emprego francesa quando se encontrava no estrangeiro: foi o que decidiu o Tribunal Administrativo de Recurso de Paris (CAA Paris, 10 de junho de 2022, n.º 20PA02279), e a administração admite-o agora expressamente na sua doutrina (BOI-RSA-GEO-40-10-10, § 80, atualização de 11 de agosto de 2025).

Em resumo: os impatriados são colaboradores chamados do estrangeiro para ocupar, durante um período limitado, um emprego numa empresa estabelecida em França. Esta transferência deve realizar-se quer no âmbito da mobilidade interna de um grupo internacional com uma filial em França, quer porque essas pessoas foram diretamente recrutadas no estrangeiro por uma empresa francesa.

O regime não se aplica, em princípio, nem às pessoas que se vêm instalar em França por iniciativa própria antes de aí procurarem emprego, nem aos trabalhadores independentes (as pessoas que se candidataram a partir do estrangeiro a uma oferta de emprego em França são, em contrapartida, admitidas).

Os Dirigentes de Empresas Também Podem Beneficiar do Regime dos Impatriados?

O regime de favor abrange não só os trabalhadores por conta de outrem propriamente ditos, mas também os

mandatários sociais fiscalmente equiparados a trabalhadores por conta de outrem. Podem ser de

nacionalidade francesa ou estrangeira e a natureza das suas funções é indiferente.

Mais concretamente, trata-se:

– nas sociedades anónimas e nas SAS, do presidente do conselho de administração, do diretor-geral, do diretor-geral delegado, do administrador provisoriamente delegado, dos membros do diretório, bem como de qualquer administrador ou membro do conselho de supervisão encarregado de funções especiais;

– nas SARL, dos gerentes minoritários ou paritários;

– nas outras empresas ou estabelecimentos sujeitos ao imposto sobre as sociedades, dos dirigentes sujeitos ao regime fiscal dos trabalhadores por conta de outrem.

As 6 Vantagens Fiscais do Regime dos Impatriados

1) Isenção do suplemento de remuneração diretamente ligado ao exercício de uma atividade profissional em França (prémio de impatriação)

Este prémio de impatriação, que está portanto isento, pode ser avaliado pelo montante real ou de forma forfetária.

Montante real:

Os trabalhadores e dirigentes impatriados estão isentos de imposto relativamente aos elementos da sua remuneração diretamente ligados à sua impatriação , ou seja, na prática, o seu prémio de impatriação.

Neste caso, o prémio, que corresponde aos suplementos de remuneração diretamente ligados ao exercício temporário da atividade profissional em França, está isento de imposto sobre o rendimento pelo seu montante real.

Naturalmente, só os suplementos de remuneração diretamente ligados à impatriação são suscetíveis de isenção; a isenção não abrange os outros elementos da remuneração previstos no contrato.

O montante real do prémio deve constar de forma distinta no contrato de trabalho ou de mandato das pessoas em causa ou, se for caso disso, numa adenda a este, estabelecida antes do início de funções em França.

Quando o prémio de impatriação não puder ser previamente fixado pelo seu montante real ao cêntimo, basta que seja determinável em função do contrato de trabalho ou do mandato social. Isto significa que, se o montante deste prémio de impatriação não estiver claramente fixado no contrato de trabalho, admite-se que possa ser simplesmente determinável.

ATENÇÃO: só extremamente raramente vejo esta situação de um prémio de impatriação que não está claramente fixado no contrato de trabalho, sendo apenas determinável em função de diversos parâmetros. Parece-me uma situação a evitar, tanto quanto possível, porque dá margem de contestação ao fisco, que poderia alegar que o prémio de impatriação não é suficientemente determinável, que é demasiado vago, de quantificação demasiado aleatória, etc. Assim, deve evitar-se, a montante, no momento da negociação do contrato de trabalho, basear o prémio de impatriação em elementos necessariamente sempre subjetivos, e privilegiar um prémio claramente quantificado no contrato de trabalho.

Prémio forfetário de 30 %:

Os impatriados podem optar pela avaliação forfetária do seu prémio de impatriação, incluindo quando o montante deste prémio esteja especificado no seu contrato de trabalho ou de mandato social.

Em caso de opção, considera-se que o prémio de impatriação é igual a 30 % da remuneração líquida total.

Esta é a situação com que me deparo com mais frequência. Com efeito, é uma solução simples e eficaz, porque a isenção é elevada, 30%, e não é suscetível de contestação nem sequer de simples discussões com o fisco, raramente agradáveis.

ATENÇÃO: só a parte do salário superior ao salário de referência pode ser isenta!

A ideia é que deve, pelo menos, continuar a ser tributada a parte da remuneração correspondente a funções análogas.

Se a parte da remuneração sujeita a imposto sobre o rendimento for inferior à remuneração paga por funções análogas na empresa ou, na sua falta, em empresas similares estabelecidas em França, a diferença deve ser tributada.

Em foco, os textos importantes relativos ao salário de referência:

O último parágrafo do artigo 155 B, I-1 do Código Geral dos Impostos francês (CGI) subordina a isenção do prémio de impatriação ou da fração da remuneração que se considera representá-lo à condição de a remuneração do impatriado sujeita a imposto sobre o rendimento ser pelo menos igual à auferida por funções análogas na mesma empresa ou, na sua falta, em empresas similares estabelecidas em França.

As pessoas em causa devem poder comprová-lo por todos os meios. Para o efeito, poderão apresentar uma declaração da sua entidade empregadora.
Exemplo

Um quadro empregado por uma sociedade americana e destacado pela sua empresa junto de uma empresa francesa para exercer a sua atividade em França com base num contrato que prevê uma remuneração anual líquida de 200 000 €, incluindo um «prémio de impatriação» de 60 000 €. Neste caso, o «suplemento salarial ligado à impatriação», ou seja, 60 000 €, está isento:

– quer na totalidade, se o impatriado comprovar que a «remuneração de referência» em França é igual ou inferior à sua remuneração líquida sem prémio (140 000 €);

– quer até ao limite de 50 000 € se, por exemplo, o salário líquido comparável em França for de 150 000 €; com efeito, o salário tributável em França não pode ser inferior ao pago por funções análogas pela empresa francesa ou, na sua falta, por empresas similares estabelecidas em França.

Em caso de opção, considera-se que o prémio de impatriação é igual a 30 % da remuneração líquida total, entendida como a remuneração líquida de contribuições sociais e da parte dedutível da contribuição social generalizada (CSG), mas antes da aplicação da dedução forfetária de 10 % para despesas profissionais ou, se for caso disso, da dedução das despesas reais. Esta remuneração inclui a totalidade dos prémios e indemnizações previstos no contrato, com exceção, nomeadamente, das quantias pagas ou dos ganhos obtidos no âmbito dos regimes de poupança salarial ou de acionariato dos trabalhadores.

PRECISÕES

As quantias pagas a título de participação coletiva dos trabalhadores nos resultados da empresa (intéressement) e os ganhos resultantes do exercício de opções sobre títulos («stock-options») não constituem remunerações para efeitos da avaliação forfetária do prémio de impatriação. O mesmo se aplica às vantagens resultantes da atribuição de ações gratuitas.

2) Isenção da parte da remuneração relativa à atividade exercida no estrangeiro

Por exemplo, o caso de um trabalhador que realiza deslocações ao estrangeiro no âmbito do seu emprego em França. Imaginemos que em 2024 passou 30 dias no estrangeiro e que, naturalmente, o pode comprovar. Será possível isentar, além da isenção do prémio de impatriação, uma parte do seu salário. Se for quadro em regime forfetário de 218 dias por ano, será possível isentar 30/218 do seu salário, além da isenção do prémio de impatriação.

Mediante opção, a isenção desta parte da remuneração ligada à atividade no estrangeiro pode ser limitada a 20 % da remuneração tributável (em vez de um limite global de 50 %), além da isenção do prémio de impatriação; é com a opção pelo limite global que a isenção total pode atingir 50% do salário !

3) Isenção de 50 % dos juros e dividendos de fonte estrangeira

Para beneficiar desta isenção de 50%, é necessário que se trate de um país que tenha celebrado com a França uma convenção fiscal que contenha uma cláusula de assistência administrativa para efeitos de combate à fraude ou à evasão fiscal, o que é muito frequentemente o caso. Com efeito, a França tem convenções com muitos países, que muito frequentemente contêm esta cláusula.

4) Isenção de 50 % de certos rendimentos da propriedade intelectual ou industrial de fonte estrangeira

Também aqui é necessário que se trate de um país que tenha celebrado com a França uma convenção fiscal que contenha uma cláusula de assistência administrativa para efeitos de combate à fraude ou à evasão fiscal.

5) Isenção de 50 % das mais-valias de vendas de ações no estrangeiro

6) Dedução ao rendimento tributável das contribuições pagas aos regimes de reforma suplementar e de previdência complementar em que o impatriado estava inscrito antes da sua chegada a França

Os impatriados podem deduzir à sua remuneração tributável, dentro de certos limites:

– tal como os que não são impatriados, a totalidade das contribuições pagas a regimes obrigatórios de segurança social no seu país de origem (art. 83, 1-0-bis do CGI), ou seja, as que são pagas em conformidade com as regras aplicáveis na União Europeia, bem como as que são pagas em aplicação de uma convenção ou de um acordo internacional relativo à aplicação dos regimes de segurança social

– uma fração das contribuições pagas a regimes complementares de reforma e de previdência no seu país de origem

Durante Quanto Tempo se Aplica a Isenção dos Impatriados?

Até 31 de dezembro do oitavo ano.

Portanto, na prática, durante 8 a 9 anos.

Exemplo: início de funções em França a 3 de setembro de 2024. O regime aplicar-se-á aos rendimentos dos anos 2024, 2025, 2026, 2027, 2028, 2029, 2030, 2031 e 2032. Portanto, durante mais de 8 anos. Neste caso, durante 8 anos e 4 meses.

A Partir de Quando Começa a Isenção?

A data de início de funções entende-se como aquela em que começa efetivamente a execução do contrato na empresa situada em França.

Os impatriados só podem beneficiar do regime relativamente aos anos em que tenham domicílio fiscal em França.

Se a residência em França não for respeitada num determinado ano, o regime não se aplica relativamente a esse ano. Todavia, o incumprimento destas condições num ano não põe em causa o benefício do regime nos anos anteriores ou posteriores, se as condições estiverem preenchidas.

A duração da isenção é sempre determinada a partir da data do início de funções.

Tolerância para o ano do início de funções:

Admite-se um prazo razoável entre o início de funções da pessoa impatriada e a instalação em França do seu agregado familiar: quando a instalação em França do agregado ocorre no ano civil do início de funções ou no ano seguinte. Nesta hipótese, o impatriado poderá beneficiar do regime desde o início de funções, embora a condição de domicílio ainda não esteja preenchida.

Quando a instalação em França do agregado familiar é adiada para além do final do ano civil seguinte ao do início de funções, a pessoa impatriada não perde definitivamente o benefício do regime, podendo, desde que estejam preenchidas todas as demais condições, reivindicar a sua aplicação a partir do ano em que a condição de domicílio em França for cumprida.

O Prémio de Impatriação Deve Constar do Contrato de Trabalho?

Em princípio sim, mas não é uma condição impeditiva. Com efeito, mesmo que o prémio de impatriação não conste do contrato de trabalho, é sempre possível optar pela isenção forfetária de 30%.

Exemplo de Declaração de Impatriação

Para beneficiar do regime, a entidade empregadora terá de emitir ao trabalhador, todos os anos, uma declaração de salário de referência, muitas vezes denominada «Attestation Impatriation» (declaração de impatriação).

Não existe uma forma obrigatória imposta por lei. Trata-se de um documento emitido pela entidade empregadora que atesta que o salário do trabalhador ultrapassa efetivamente o salário de referência, pelo menos no montante do prémio de impatriação, se este tiver sido quantificado com precisão no contrato, ou pelo menos no montante forfetário de 30%.

O salário de referência é, em traços gerais, o salário médio que auferiria uma pessoa com a mesma função, com a mesma experiência, etc. É portanto – grosso modo – o salário médio para um cargo como o do trabalhador e com um perfil como o seu.

Tudo isto é, portanto, bastante subjetivo.

Mas cabe à entidade empregadora – e não ao trabalhador – determinar a remuneração de referência com os dados próprios de que dispõe.

A lei diz-nos que a definição da remuneração de referência é uma questão de facto própria de cada empresa, que deve dispor de elementos que permitam justificar o método utilizado.
A fim de permitir alargar o âmbito das comparações, a lei permite, mesmo na presença de termos de comparação internos à empresa, tomar como referência as remunerações pagas por funções análogas em empresas similares estabelecidas em França. A lei especifica que, embora imponha que se tenha em conta a experiência profissional do impatriado, a expressão «funções análogas » autoriza mesmo a utilização de termos de comparação internos ou externos relativos a funções que não sejam rigorosamente idênticas.

A determinação do salário de referência é, portanto, subjetiva e potencialmente complexa.

No entanto, do ponto de vista do trabalhador, o objetivo é simples: obter a declaração de impatriação da sua entidade empregadora. As modalidades de cálculo não lhe dizem respeito e não são da sua responsabilidade, mas sim da entidade empregadora.

Como Calcular o Prémio de Impatriação?

Primeiro caso: prémio previamente previsto no contrato de trabalho ou no mandato social

Neste caso, o prémio, que corresponde aos suplementos de remuneração, está isento de imposto sobre o rendimento pelo seu montante real.

Naturalmente, só os suplementos de remuneração diretamente ligados à impatriação são suscetíveis de isenção; a isenção não abrange os outros elementos da remuneração previstos no contrato.

O montante real do prémio deve constar de forma distinta no contrato de trabalho ou de mandato das pessoas em causa ou, se for caso disso, numa adenda a este, estabelecida antes do início de funções em França.

PRECISÕES

Quando o «prémio de impatriação» não puder ser previamente fixado pelo seu montante real ao cêntimo, quer pela sua natureza, quer atendendo às suas modalidades de cálculo, basta que seja determinável em função do contrato de trabalho ou do mandato social; seria o caso de um «prémio de impatriação» que consista na disponibilização de uma habitação em França ou fixado em percentagem da remuneração de base do impatriado, a qual inclua ela própria uma parte variável.

Segundo caso: prémio forfetário de 30 %

O prémio é igual a 30% da remuneração líquida total, mediante opção do trabalhador, desde que esteja preenchida a condição relativa ao salário de referência.

Exemplo: Um quadro empregado por uma sociedade canadiana é destacado pela sua empresa junto de uma empresa francesa para exercer a sua atividade em França com base num contrato que prevê uma remuneração anual líquida de 300 000 €, incluindo um «prémio de impatriação» de 90 000 €.

O «suplemento salarial ligado à impatriação», ou seja, 90 000 €, está isento:

quer na totalidade, se o interessado comprovar que a «remuneração de referência» em França é igual ou inferior à remuneração líquida sem prémio do trabalhador impatriado (210 000 €);

quer até ao limite de 70 000 €, se o salário líquido comparável em França for de 230 000 €. Com efeito, o salário tributável em França não pode ser inferior ao pago por funções análogas pela empresa francesa ou, na sua falta, por empresas similares estabelecidas em França.

Limite em caso de exercício de uma atividade simultaneamente em França e no estrangeiro

Os impatriados têm, todos os anos, uma escolha a fazer quanto à aplicação do mecanismo de limite previsto na lei; mediante opção :

– a fração da remuneração isenta, relativa simultaneamente às atividades francesas e

estrangeiras, fica limitada a 50 % da remuneração total;

– ou a fração da remuneração isenta relativa à sua atividade no estrangeiro fica

limitada a 20 % da remuneração tributável relativa à atividade exercida em França, líquida do prémio de impatriação.

Atenção: os impatriados devem poder comprovar as estadias efetuadas no interesse direto e exclusivo da sua entidade empregadora; esta comprovação pode ser feita por todos os meios (faturas de hotel, notas de despesas, cartões de embarque ou outros títulos de transporte, etc.).

Em Caso de Destacamento, Aplica-se o Regime dos Impatriados?

Sim, em caso de destacamento junto de uma filial francesa do grupo.

É Possível Mudar de Empresa e Continuar a Beneficiar do Regime? Por Outras Palavras, É Possível Continuar a Beneficiar do Regime dos Impatriados em Caso de Mudança de Entidade Empregadora?

Sim, se o trabalhador permanecer no mesmo grupo, naturalmente numa filial francesa do grupo (e não estrangeira): passar da filial francesa A para a filial francesa B do grupo.

Não, nos outros casos: passar da empresa francesa para uma empresa externa ao grupo.

E o Que Acontece em Caso de Mudança de Cargo? É Possível Continuar a Beneficiar do Regime dos Impatriados?

Sim. Bastará rever o nível do salário de referência, a fim de assegurar que continuam a estar preenchidas as condições para beneficiar da isenção.

Qual é a Duração do Regime dos Impatriados?

O regime de isenção aplica-se apenas relativamente aos anos em que o impatriado tem o seu agregado familiar ou o local da sua estadia principal em França e aí exerce uma atividade profissional a título principal.

O incumprimento de uma destas condições cumulativas num determinado ano não exclui o benefício do regime nos outros anos, anteriores ou posteriores, em que as mesmas estejam preenchidas.

Além disso, tendo em conta os constrangimentos profissionais ou familiares suscetíveis de surgir, o regime de favor aplica-se, a título de tolerância , relativamente ao ano do início de funções em França, mesmo que a instalação do agregado familiar em França ocorra, o mais tardar, antes do final do ano civil seguinte ao do início de funções.

Por exemplo, um trabalhador que inicie funções em França em janeiro de 2024 pode beneficiar do regime de favor imediatamente a partir de 2024 se estabelecer o seu agregado familiar em França, o mais tardar, até 31 de dezembro de 2025.

Naturalmente, para evitar qualquer discussão com o fisco, recomendo que a instalação em França ocorra, idealmente, em simultâneo com o início de funções em França.

Com efeito, as situações mais claras são sempre as melhores em matéria fiscal, e ainda mais quando se pede para beneficiar de regimes de favor!

Ainda assim, mesmo em caso de instalação posterior a 31 de dezembro de 2025, o contribuinte não ficaria por isso definitivamente excluído do benefício deste regime. Mas só o poderia reivindicar relativamente aos rendimentos auferidos a partir do ano em que ocorrer a sua instalação. Mais concretamente, em caso de início de funções em julho de 2024, mas com instalação em França apenas a partir de janeiro de 2026, só poderia beneficiar do regime fiscal dos impatriados relativamente aos rendimentos auferidos a partir de 1 de janeiro de 2026 e até 31 de dezembro de 2032. Perder-se-ia, assim, um ano e meio do regime de isenção (7 anos de isenção em vez de 8 anos e meio).

Mas, em todo o caso, a duração de aplicação está fixada, no máximo, até 31 de dezembro do oitavo ano civil seguinte ao do início de funções na empresa de acolhimento, desde 6 de julho de 2016. Esta duração permite, por exemplo, a uma pessoa que tenha iniciado funções em França a 1 de janeiro de 2021 beneficiar do regime até 31 de dezembro de 2029, ou seja, no total, durante nove anos.

Naturalmente, o regime de favor deixa de se aplicar se o trabalhador sair da empresa de acolhimento antes desse termo, ainda que continue a ser residente fiscal em França.

No entanto, conserva a vantagem fiscal em caso de mudança , por um lado, de funções dentro da empresa de acolhimento e, por outro, de entidade empregadora dentro do mesmo grupo, quer seja ou não para exercer funções semelhantes às iniciais.

Em contrapartida, a manutenção do regime em caso de mudança de funções não tem por efeito prolongar a sua duração total, que continua a ser aferida em relação à data do início de funções original.

Quais as Condições Para Obter o Prémio de Impatriação?

Para beneficiar da isenção do prémio de impatriação, o contribuinte trabalhador por conta de outrem deve continuar a ser tributado em França sobre um montante pelo menos equivalente à remuneração auferida na mesma empresa por um trabalhador não impatriado.

Na prática, o salário tributável do impatriado deve, após a isenção do prémio de impatriação, permanecer pelo menos igual a uma remuneração de referência correspondente à paga por funções análogas na empresa ou, se for caso disso, em empresas similares estabelecidas em França. Esta condição pode ser aferida apenas relativamente ao ano de instalação se o montante do prémio for fixo e as funções do trabalhador não evoluírem durante o período de impatriação.

Mas, para estar isento, o prémio deve constar de forma distinta do contrato de trabalho ou de mandato social ou, eventualmente, de uma adenda a este, estabelecida antes do início de funções em França.

A opção pela avaliação forfetária do prémio foi alargada aos trabalhadores chamados por uma empresa estabelecida noutro Estado para junto de outra estabelecida em França.

A isenção está, de qualquer modo, limitada a 50%, o que já é enorme.

Para beneficiar desta isenção de 50%, é necessário, além de beneficiar de um prémio de impatriação (real ou forfetário), efetuar numerosas deslocações profissionais ao estrangeiro.

Existem, portanto, duas isenções forfetárias diferentes:

Ou uma opção por um limite global, que não poderá, portanto, exceder 50 % da remuneração total tributável. Isto implica a realização de numerosas deslocações profissionais.

Ou uma opção por um limite aplicável apenas à isenção da remuneração ligada à atividade exercida no estrangeiro. Neste segundo caso, o montante desta parte da isenção não pode exceder 20 % da remuneração tributável relativa à atividade exercida em França (líquida do prémio de impatriação). A esta acrescerá, naturalmente, também a isenção do próprio prémio de impatriação.

Como a Entidade Empregadora Deve Declarar o Prémio de Impatriação: Prémio de Impatriação e Recibo de Vencimento

A entidade empregadora é obrigada a declarar de forma distinta o montante dos salários sujeitos a imposto sobre o rendimento e dos que dele estão isentos : o prémio de impatriação, quando este tenha sido precisamente valorizado no contrato de trabalho ou numa adenda. Deve constar de forma distinta na parte superior do recibo de vencimento. Encontrar-se-á, portanto, na parte superior do recibo de vencimento uma linha geralmente intitulada «prime d’impatriation» (prémio de impatriação), «rémunération impatriation» ou «impatriation».

Neste caso, o trabalhador quase nada mais tem de fazer (exceto no que respeita à isenção das deslocações ao estrangeiro, relativamente às quais poderá, a seu pedido, beneficiar de isenções suplementares). Quando o trabalhador consulta o seu recibo de vencimento, verifica duas linhas: uma linha corresponde ao salário de base, tributável, e a outra será intitulada prémio de impatriação, que estará isento de impostos. No final do ano, a entidade empregadora enviará automaticamente ao fisco estas informações: o montante do salário tributável e o montante do salário isento; a declaração vem, portanto, pré-preenchida no que respeita ao salário tributável, e o trabalhador terá apenas de indicar, a título informativo, o montante do salário isento.

Em contrapartida, se o trabalhador pretender optar por uma avaliação forfetária do prémio a 30%, deverá, no momento da sua declaração de rendimentos, fazer uma menção expressa (escrever uma mensagem no final da declaração).

Que Declarações Deve Fazer o Trabalhador?

Para o prémio de impatriação

O impatriado deve mencionar os salários e prémios isentos na linha 1DY ou 1EY da sua declaração complementar 2042 C; esta menção não se destina a sujeitar os rendimentos em causa a imposto sobre o rendimento, mas a permitir o cálculo do rendimento fiscal de referência. Em caso de opção pela avaliação forfetária do prémio de impatriação e/ou pela isenção das deslocações ao estrangeiro, deve formular a sua opção na sua declaração de rendimentos, fazendo uma menção expressa, ou seja, uma mensagem no final da declaração.

Para os dividendos, juros, mais-valias estrangeiras…

O contribuinte deve juntar à sua declaração global de rendimentos (modelo n.º 2042) e à sua declaração complementar de rendimentos (modelo n.º 2042 C) uma declaração dos rendimentos recebidos no estrangeiro (modelo n.º 2047); esta deve mencionar de forma distinta o montante dos rendimentos, incluindo créditos de imposto, sujeitos a imposto sobre o rendimento, bem como o montante dos rendimentos, incluindo créditos de imposto, isentos de imposto sobre o rendimento em 50 % e o montante dos créditos de imposto convencionais imputáveis, pela totalidade do seu montante. Estes elementos são depois transcritos na declaração de rendimentos 2042.

O Que é Exatamente o Salário de Referência?

A remuneração de referência é, em princípio, a paga por funções análogas no ano civil em que o impatriado iniciou funções em França (sendo, se for caso disso, ajustada prorata temporis). A comparação efetua-se com base em remunerações anuais tributáveis líquidas. Na prática, trata-se das remunerações inscritas pela entidade empregadora na declaração de ordenados e salários, correspondentes ao montante líquido das remunerações tributáveis segundo as regras aplicáveis aos ordenados e salários, com exceção, nomeadamente, das quantias pagas ou dos ganhos obtidos no âmbito dos regimes de poupança salarial ou de acionariato dos trabalhadores.

Além disso, a fim de ter em conta a dificuldade prática em escolher termos de comparação pertinentes, nomeadamente em caso de forte individualização das remunerações, a administração admitiu várias medidas de flexibilização:

– mesmo que sejam exercidas na empresa funções análogas às do impatriado,

a «remuneração de referência» pode ser a paga pelo exercício de tais funções em empresas similares estabelecidas em França a um trabalhador com experiência profissional comparável;

– esta «remuneração de referência » pode ser igual à mais baixa das remunerações

auferidas por um trabalhador com experiência comparável à do impatriado e que exerça funções análogas na empresa ou numa empresa similar estabelecida em França, no ano em causa ou nos três anos anteriores;

– no caso de o montante do prémio de impatriação ser determinado e fixo (e não quando o prémio é avaliado de forma forfetária), sem prejuízo da aplicação de cláusulas de indexação ao custo de vida ou ao índice da remuneração de base do trabalhador impatriado, a administração admite que a comparação da remuneração do trabalhador com a auferida por funções análogas por outro trabalhador da empresa ou de uma empresa similar possa ser aferida apenas relativamente ao ano de instalação do impatriado. Neste caso, a condição relativa ao limite considera-se verificada para todo o período se o for relativamente ao ano de instalação, desde que as funções do interessado não evoluam durante o período de impatriação.

Se a parte da remuneração sujeita a imposto sobre o rendimento for inferior à remuneração paga por funções análogas na empresa ou, na sua falta, em empresas similares estabelecidas em França, a diferença deve ser reintegrada no rendimento tributável.

Prémio de Impatriação: Vantagem para a Entidade Empregadora

O prémio de impatriação apresenta vantagens fiscais para as entidades empregadoras. Em primeiro lugar, permite-lhes atrair talentos estrangeiros qualificados, propondo-lhes uma remuneração mais atrativa, uma vez que uma parte importante dessa remuneração está isenta de impostos.

Em seguida, facilita o recrutamento e a integração dos trabalhadores em França, oferecendo-lhes uma ajuda financeira para a sua instalação, também ela isenta.

Além disso, a isenção fiscal do prémio de impatriação permite às empresas realizar poupanças fiscais e sociais. Ao beneficiar desta isenção, a empresa pode reduzir o custo da remuneração do trabalhador e, assim, aumentar a sua competitividade no mercado internacional.

Prémio de Impatriação e Urssaf. Impatriação no Plano Social.

Os impatriados podem, além disso, estar isentos de contribuições para a reforma (regime de base e complementar), desde que comprovem uma contribuição mínima paga noutro regime (por exemplo, numa caixa de reforma ou num fundo de pensões estrangeiro). Contudo, não adquirem qualquer direito durante o período de isenção.

Devem poder comprovar uma contribuição mínima de 20 000 € por ano para um regime de reforma estrangeiro e não ter estado inscritos, durante os 5 anos civis anteriores ao do início de funções, num regime francês obrigatório de seguro de velhice.

Os trabalhadores e dirigentes impatriados têm ainda a possibilidade de deduzir as contribuições para os regimes de previdência e de reforma estrangeiros.

Isenção do Imposto sobre a Fortuna Imobiliária (IFI)

Os impatriados que beneficiam do regime especial de tributação em França estão igualmente isentos do imposto sobre a fortuna imobiliária (IFI) relativamente aos seus imóveis situados fora de França.

Esta isenção aplica-se durante um período máximo de cinco anos a contar do ano de chegada a França e abrange os imóveis detidos diretamente pelo impatriado ou por intermédio de uma sociedade.

Para ser elegível para esta isenção, o impatriado deve apenas preencher uma condição: não ter tido domicílio fiscal em França durante os cinco anos anteriores ao início de funções.

A isenção dura, no máximo, 5 anos .

Conclusão

O regime dos impatriados é muito vantajoso.

No entanto, convém dominar bem todas as suas condições de aplicação, bem como a forma de o declarar, tecnicamente bastante complexa.

Tratando-se de um regime de favor, o fisco pode posteriormente vir procurar problemas ao contribuinte.

É, portanto, crucial dominar perfeitamente, desde o início, todos os aspetos deste regime, a fim de o contribuinte se precaver contra qualquer contestação por parte do fisco, que implica, além dos incómodos do próprio controlo, penalidades.

A assistência de um advogado fiscalista com grande experiência neste regime afigura-se, por isso, recomendável. Um advogado fiscalista experiente poderá ajudar a garantir a aplicação segura do regime e prestar uma assistência eficaz em caso de eventuais questões posteriores do fisco.

IMPORTANTE: as informações acima prestadas são de caráter geral. Para uma análise da sua situação específica, consulte um advogado fiscalista.

PARA SABER MAIS:

Numa atualização do Bofip de 10 de abril de 2025, a administração colocou em consulta pública – até 10 de maio de 2025 – um Bofip (comentários publicados definitivamente a 11 de agosto de 2025) que ajusta os seus comentários anteriores relativos ao regime dos impatriados, a fim de ter em conta a generalização da avaliação forfetária do prémio de impatriação.

Nessa ocasião, a administração presta um esclarecimento interessante relativo ao âmbito de aplicação do regime dos impatriados.

O regime dos impatriados previsto no artigo 155 B do CGI destina-se aos trabalhadores ou dirigentes previamente empregados por uma empresa estabelecida fora de França e chamados a exercer uma atividade numa empresa estabelecida em França. Os trabalhadores podem ter sido anteriormente empregados pela sociedade estabelecida em França. A administração especifica que se trata das pessoas expatriadas que regressam para exercer a sua atividade na sociedade estabelecida em França que as empregava antes da sua partida para o estrangeiro, desde que estejam preenchidas todas as condições de aplicação do regime, nomeadamente a relativa à inexistência de domicílio anterior em França. Admite, além disso, que a cessação, a suspensão ou a alteração do contrato de trabalho celebrado com essa sociedade estabelecida em França durante ou no termo do seu período de expatriação não é suscetível de pôr em causa o benefício do regime de tributação das pessoas impatriadas (BOI-RSA-GEO-40-10-10 n.º 40).

1. Prémio de impatriação previsto no contrato de trabalho ou no mandato social. Quando o prémio de impatriação não puder ser previamente fixado pelo seu montante real ao cêntimo, a administração admite que o prémio seja determinado com base em critérios objetivos mencionados no contrato de trabalho. Nos seus comentários anteriores, a administração indicava que bastava que o prémio fosse determinável segundo esses mesmos critérios.

Além disso, no que respeita aos critérios objetivos referidos, a administração autoriza que o prémio de impatriação seja igualmente determinado em percentagem apenas da parte variável da remuneração (BOI-RSA-GEO-40-10-20 n.º 70).

2. Opção pela avaliação forfetária do prémio. No que respeita ao limite de isenção do prémio de impatriação por referência à remuneração paga por funções análogas, existe uma medida de tolerância – não aplicável em caso de avaliação forfetária do prémio – que permite comparar a remuneração do trabalhador impatriado com a auferida por funções análogas por outro trabalhador da empresa (ou de uma empresa similar) apenas relativamente ao ano de instalação do trabalhador impatriado. Na atualização de 10 de abril de 2025, a administração exclui do benefício desta tolerância os trabalhadores cujo prémio de impatriação é determinado em percentagem da remuneração de base. (BOI já referido, n.º 150).

Com efeito, o artigo 155 B, I-2 do CGI permite aos impatriados estarem isentos de imposto sobre o rendimento relativamente à parte da sua remuneração respeitante à atividade exercida no estrangeiro enquanto são «impatriados» em França, se as estadias no estrangeiro forem efetuadas no interesse direto e exclusivo da empresa em que exercem a sua atividade. Como regra prática, e na falta de elementos que permitam identificá-la, a fração da remuneração correspondente à atividade exercida no estrangeiro pode ser determinada tendo em conta o número de dias de atividade no estrangeiro em relação ao número total de dias de atividade efetiva no ano.

A administração indica, para efeitos da aplicação desta regra prática, que a remuneração à qual se aplica a proporção assim determinada corresponde à remuneração anual líquida total tributável segundo as regras dos salários nas condições de direito comum, deduzido o montante do prémio de impatriação, limitado, se for caso disso, por referência à remuneração paga por funções análogas (BOI-RSA-GEO-40-10-20 n.º 240).