Muitos franceses partem para trabalhar no estrangeiro e regressam a França alguns anos depois. Este regresso coloca duas questões fiscais: a partir de quando e sobre que rendimentos a França volta a tributar, e se existem isenções para quem regressa para ocupar um emprego em França.
Este artigo explica o princípio de tributação no regresso e, depois, o regime dos impatriados (artigo 155 B do Código Geral dos Impostos francês), de que podem também beneficiar os franceses que regressam após uma longa expatriação. Sendo as condições precisas, a sua aplicação a uma situação concreta merece, em geral, ser verificada com um advogado.
Em resumo
- Logo que o domicílio fiscal volte a situar-se em França, o contribuinte é, em princípio, tributável em França sobre a totalidade dos seus rendimentos, de fonte francesa e estrangeira, sem prejuízo das convenções fiscais.
- No ano do regresso, os rendimentos recebidos antes do regresso só são, em princípio, tributáveis em França se forem de fonte francesa.
- O regime dos impatriados pode beneficiar um francês que regressa para trabalhar em França, se não tiver tido domicílio fiscal em França nos cinco anos civis anteriores à sua entrada em funções.
- Este regime isenta, em princípio, o prémio de impatriação (montante real ou forfait de 30 %), a remuneração ligada à atividade exercida no estrangeiro, dentro de certos limites, e 50 % de certos rendimentos passivos de fonte estrangeira.
- Aplica-se, em princípio, até 31 de dezembro do oitavo ano seguinte ao da entrada em funções.
Índice
O princípio: tributação de todos os rendimentos a partir do regresso
O domicílio fiscal é apreciado segundo os critérios do artigo 4 B do Código Geral dos Impostos francês: lar ou local de estada principal, atividade profissional principal, centro de interesses económicos. Logo que um destes critérios esteja preenchido em França, o contribuinte é, em princípio, tributável em França sobre a totalidade dos seus rendimentos, provenham de França ou do estrangeiro, sem prejuízo das convenções fiscais.
No ano do regresso, os rendimentos recebidos antes do regresso só são, em princípio, tributáveis em França se forem de fonte francesa, ao passo que todos os rendimentos recebidos após o regresso o são, em princípio. O artigo sobre a mudança de residência fiscal durante o ano detalha estas regras.
O regime dos impatriados: quem pode beneficiar?
O regime dos impatriados visa, regra geral, os trabalhadores por conta de outrem, e certos dirigentes, que ocupam um emprego numa empresa estabelecida em França, seja porque são chamados por uma empresa estrangeira do seu grupo (mobilidade intragrupo), seja porque são recrutados diretamente no estrangeiro. Não devem, em princípio, ter tido domicílio fiscal em França nos cinco anos civis anteriores à sua entrada em funções, e devem tê-lo durante a vigência do regime. A nacionalidade é indiferente: um francês que regressa após uma longa expatriação pode, portanto, em princípio, beneficiar dele.
Um exemplo
A Sophie, de nacionalidade francesa, viveu e trabalhou em Singapura de 2019 a 2025. Em 2026, é recrutada diretamente no estrangeiro por uma sociedade estabelecida em Paris e volta a viver em França. Não tendo tido domicílio fiscal em França entre 2021 e 2025, pode, em princípio, beneficiar do regime dos impatriados até 31 de dezembro de 2034, se as outras condições estiverem reunidas.
O que prevê o regime
O regime prevê várias vantagens, que dizem respeito apenas ao imposto sobre o rendimento:
| Elemento | Tratamento em princípio | Texto |
|---|---|---|
| Prémio de impatriação | Em princípio isento pelo seu montante real ou, por opção, avaliado de forma forfetária em 30 % da remuneração líquida total | Artigo 155 B, I do CGI |
| Remuneração ligada à atividade exercida no estrangeiro | Isenta quando as deslocações são efetuadas no interesse direto e exclusivo do empregador, dentro de certos limites | Artigo 155 B, I do CGI |
| Certos rendimentos passivos de fonte estrangeira (rendimentos de capitais mobiliários, direitos de propriedade intelectual, mais-valias de cessão de títulos) | Isentos em 50 %; as contribuições sociais continuam, em princípio, a ser devidas | Artigo 155 B, II do CGI |
| Contribuições para regimes de pensões estrangeiros a que o impatriado estava inscrito antes da sua chegada | Dedutíveis, sob condições e dentro de certos limites | Artigo 83, 2°-0 ter do CGI |
A remuneração tributável do impatriado deve, em princípio, ser pelo menos igual à paga por funções análogas na empresa ou em empresas similares estabelecidas em França. Esta condição pode ser justificada por qualquer meio, nomeadamente por uma declaração do empregador (BOI-RSA-GEO-40-10-20).
Duração do regime e declaração
O regime aplica-se, em princípio, até 31 de dezembro do oitavo ano civil seguinte ao da entrada em funções em França.
Na declaração de rendimentos, o salário líquido tributável, após dedução da parte isenta, figura, em princípio, nos campos 1AJ ou 1BJ da declaração n.º 2042, e os salários e prémios isentos nos campos 1DY ou 1EY da declaração n.º 2042 C. O artigo como declarar o prémio de impatriação? e o guia de cálculo da isenção detalham estes passos.
O que vejo nos meus processos
Os que regressam a França ficam muitas vezes surpreendidos com o peso do imposto e com a complexidade do sistema. Os impatriados que acompanho são em geral trabalhadores de 28 a 45 anos do setor tecnológico, muitas vezes de nacionalidade estrangeira, por vezes franceses de regresso a França. Os erros mais graves são muitas vezes os mais simples: um contrato de trabalho que não menciona a impatriação, uma declaração do salário de referência redigida de forma desajeitada. A administração pode então recusar o regime, proceder a correções relativas a três anos e pedir que deixe de ser aplicado nos anos seguintes.
FAQ
Um francês que regressa a França pode beneficiar do regime dos impatriados?
Sim, em princípio: a nacionalidade é indiferente. O que conta, nomeadamente, é não ter tido domicílio fiscal em França nos cinco anos civis anteriores à entrada em funções, e ser recrutado no estrangeiro ou chamado por uma empresa estrangeira do seu grupo.
Os rendimentos recebidos no estrangeiro antes do regresso são tributáveis em França?
Em princípio, não, salvo se se tratar de rendimentos de fonte francesa; os rendimentos recebidos após o regresso são, em princípio, tributáveis em França, qualquer que seja a sua fonte, sem prejuízo das convenções fiscais.
O regime aplica-se aos trabalhadores independentes?
O regime do artigo 155 B visa os trabalhadores por conta de outrem e certos dirigentes; a situação dos não assalariados obedece a outras regras e merece ser analisada caso a caso.
Quanto tempo dura o regime?
Em princípio, até 31 de dezembro do oitavo ano civil seguinte ao da entrada em funções em França, ou seja, entre oito e nove anos consoante a data de chegada.
As contribuições sociais estão isentas?
Em princípio, não: a isenção de 50 % dos rendimentos passivos de fonte estrangeira diz respeito apenas ao imposto sobre o rendimento; as contribuições sociais continuam, em princípio, a ser devidas.
