Muchos franceses se van a trabajar al extranjero y vuelven a Francia unos años después. Este regreso plantea dos cuestiones fiscales: desde cuándo y sobre qué rentas vuelve a gravar Francia, y si existen exenciones para quienes regresan para ocupar un empleo en Francia.
Este artículo explica el principio de tributación al regreso y, después, el régimen de impatriados (artículo 155 B del Código General de Impuestos francés), del que también pueden beneficiarse los franceses que regresan tras una larga expatriación. Como los requisitos son precisos, su aplicación a una situación concreta merece por lo general comprobarse con un abogado.
En resumen
- En cuanto el domicilio fiscal vuelve a situarse en Francia, el contribuyente tributa, en principio, en Francia por la totalidad de sus rentas, de fuente francesa y extranjera, sin perjuicio de los convenios fiscales.
- El año del regreso, las rentas percibidas antes del regreso solo tributan, en principio, en Francia si son de fuente francesa.
- El régimen de impatriados puede beneficiar a un francés que vuelve a trabajar a Francia si no tuvo su domicilio fiscal en Francia durante los cinco años naturales anteriores a su toma de posesión.
- Este régimen exime, en principio, la prima de impatriación (importe real o tanto alzado del 30 %), la remuneración vinculada a la actividad ejercida en el extranjero, dentro de ciertos límites, y el 50 % de determinadas rentas pasivas de fuente extranjera.
- Se aplica, en principio, hasta el 31 de diciembre del octavo año siguiente al de la toma de posesión.
Índice
El principio: tributación de todas las rentas desde el regreso
El domicilio fiscal se aprecia según los criterios del artículo 4 B del Código General de Impuestos francés: hogar o lugar de estancia principal, actividad profesional principal, centro de intereses económicos. En cuanto se cumple uno de estos criterios en Francia, el contribuyente tributa, en principio, en Francia por la totalidad de sus rentas, procedan de Francia o del extranjero, sin perjuicio de los convenios fiscales.
El año del regreso, las rentas percibidas antes del regreso solo tributan, en principio, en Francia si son de fuente francesa, mientras que todas las rentas percibidas después del regreso tributan, en principio. El artículo sobre el cambio de residencia fiscal durante el año detalla estas reglas.
El régimen de impatriados: ¿quién puede beneficiarse?
El régimen de impatriados se dirige, por regla general, a los trabajadores asalariados, y a determinados directivos, que ocupan un empleo en una empresa establecida en Francia, bien porque los llama una empresa extranjera de su grupo (movilidad intragrupo), bien porque son contratados directamente desde el extranjero. En principio, no deben haber tenido su domicilio fiscal en Francia durante los cinco años naturales anteriores a su toma de posesión, y deben tenerlo durante la vigencia del régimen. La nacionalidad es indiferente: un francés que regresa tras una larga expatriación puede, por tanto, en principio, beneficiarse de él.
Un ejemplo
Sophie, de nacionalidad francesa, vivió y trabajó en Singapur de 2019 a 2025. En 2026, una sociedad establecida en París la contrata directamente desde el extranjero y vuelve a vivir en Francia. Al no haber tenido su domicilio fiscal en Francia entre 2021 y 2025, puede, en principio, beneficiarse del régimen de impatriados hasta el 31 de diciembre de 2034, si se cumplen los demás requisitos.
Lo que prevé el régimen
El régimen prevé varias ventajas, que solo se refieren al impuesto sobre la renta:
| Elemento | Tratamiento en principio | Texto |
|---|---|---|
| Prima de impatriación | En principio exenta por su importe real o, por opción, valorada a tanto alzado en el 30 % de la remuneración neta total | Artículo 155 B, I del CGI |
| Remuneración vinculada a la actividad ejercida en el extranjero | Exenta cuando las estancias se realizan en interés directo y exclusivo del empleador, dentro de ciertos límites | Artículo 155 B, I del CGI |
| Determinadas rentas pasivas de fuente extranjera (rendimientos del capital mobiliario, derechos de propiedad intelectual, plusvalías por cesión de títulos) | Exentas al 50 %; las cotizaciones sociales siguen siendo exigibles, en principio | Artículo 155 B, II del CGI |
| Cotizaciones a regímenes de pensiones extranjeros a los que el impatriado estaba afiliado antes de su llegada | Deducibles, bajo condiciones y dentro de ciertos límites | Artículo 83, 2°-0 ter del CGI |
La remuneración imponible del impatriado debe ser, en principio, al menos igual a la pagada por funciones análogas en la empresa o en empresas similares establecidas en Francia. Este requisito puede acreditarse por cualquier medio, en particular mediante un certificado del empleador (BOI-RSA-GEO-40-10-20).
Duración del régimen y declaración
El régimen se aplica, en principio, hasta el 31 de diciembre del octavo año natural siguiente al de la toma de posesión en Francia.
En la declaración de la renta, el salario neto imponible, tras deducir la parte exenta, figura, en principio, en las casillas 1AJ o 1BJ de la declaración n.º 2042, y los salarios y primas exentos en las casillas 1DY o 1EY de la declaración n.º 2042 C. El artículo ¿cómo declarar la prima de impatriación? y la guía de cálculo de la exención detallan estos pasos.
Lo que veo en mis expedientes
A quienes regresan a Francia les sorprenden a menudo el peso del impuesto y la complejidad del sistema. Los impatriados a los que acompaño son en general asalariados de 28 a 45 años que trabajan en el sector tecnológico, a menudo de nacionalidad extranjera, a veces franceses que regresan a Francia. Los errores más graves son a menudo los más simples: un contrato de trabajo que no menciona la impatriación, un certificado del salario de referencia redactado con torpeza. La administración puede entonces denegar el régimen, regularizar tres años y pedir que deje de aplicarse en los años siguientes.
FAQ
¿Puede un francés que regresa a Francia beneficiarse del régimen de impatriados?
Sí, en principio: la nacionalidad es indiferente. Lo que cuenta, en particular, es no haber tenido el domicilio fiscal en Francia durante los cinco años naturales anteriores a la toma de posesión, y ser contratado desde el extranjero o llamado por una empresa extranjera de su grupo.
¿Tributan en Francia las rentas percibidas en el extranjero antes del regreso?
En principio, no, salvo que se trate de rentas de fuente francesa; las rentas percibidas después del regreso tributan, en principio, en Francia, cualquiera que sea su fuente, sin perjuicio de los convenios fiscales.
¿Se aplica el régimen a los trabajadores por cuenta propia?
El régimen del artículo 155 B se dirige a los asalariados y a determinados directivos; la situación de los no asalariados se rige por otras reglas y merece analizarse caso por caso.
¿Cuánto dura el régimen?
En principio, hasta el 31 de diciembre del octavo año natural siguiente al de la toma de posesión en Francia, es decir, entre ocho y nueve años según la fecha de llegada.
¿Están exentas las cotizaciones sociales?
En principio, no: la exención del 50 % de las rentas pasivas de fuente extranjera solo se refiere al impuesto sobre la renta; las cotizaciones sociales siguen siendo exigibles, en principio.
