La ventaja fiscal se traduce en la exención de los complementos de remuneración vinculados a la instalación en Francia, hasta el 31 de diciembre del octavo año natural siguiente al de la incorporación al puesto.

Los impatriados están exentos del impuesto sobre los complementos de remuneración vinculados a su instalación en Francia y tributan únicamente por el 50 % de sus intereses, plusvalías por ventas de acciones o dividendos percibidos del extranjero.

Se benefician de estas ventajas hasta el 31 de diciembre del octavo año natural siguiente al de su incorporación al puesto, respecto de los años en los que tengan su domicilio fiscal en Francia

El objetivo es conceder ventajas fiscales a los trabajadores, en determinadas condiciones, respecto de los elementos de la remuneración que se les abona y que están vinculados a la impatriación, con el fin de favorecer la instalación o el regreso a Francia de directivos de alto nivel o de inversores.

¿Para quién?

Afecta no solo a los trabajadores asalariados propiamente dichos, sino también a los directivos asimilados fiscalmente a los asalariados (presidentes de SAS, determinados gerentes de SARL, presidente del consejo de administración de una SA, etc.); pueden ser de nacionalidad francesa o extranjera y la naturaleza de sus funciones es indiferente.

Venir o regresar a Francia

Atención: para beneficiarse de las exenciones, no se debe haber tenido el domicilio fiscal en Francia durante los cinco años naturales anteriores al de la incorporación al puesto.

La fecha de incorporación al puesto corresponde al momento en que comienza efectivamente la ejecución del contrato, ya sea de trabajo o de mandato social, en la empresa situada en Francia.

La Administración admite que las limitaciones, en particular profesionales (periodo de prueba del interesado, situación profesional del cónyuge…) o familiares (escolarización de los hijos…), justifican que se admita un plazo razonable de algunos meses entre la incorporación al puesto del impatriado y la instalación en Francia de su hogar

¿A quién afecta?

El dispositivo afecta a las personas llamadas por una empresa extranjera a prestar servicios en una empresa establecida en Francia, así como a las que son contratadas directamente en el extranjero por una empresa establecida en Francia. Desde hace poco, esta condición parece haberse flexibilizado ligeramente. En algunos casos se admite que sea el trabajador residente en el extranjero quien haya buscado un puesto en Francia, sin haber sido previamente captado por una empresa. Así resulta de una sentencia de un Tribunal Administrativo de Apelación (CAA Paris, 10 de junio de 2022).

Enfoque sobre este punto:

Habida cuenta del objetivo perseguido por el legislador de favorecer la instalación en Francia, por un periodo limitado, no solo de trabajadores contratados por una entidad en el extranjero de una empresa francesa, sino de trabajadores establecidos en el extranjero, las disposiciones del artículo 155 B del Código General de Impuestos francés (CGI), en su redacción resultante de la Ley 2008-776 de 4 de agosto de 2008 aplicable al litigio, no tienen por objeto, ni pueden tener por efecto, en la medida en que reservan el beneficio de esta exención a los «trabajadores llamados desde el extranjero», excluir del régimen fiscal que instituyen a los contribuyentes que, desde el extranjero, se hayan presentado a una oferta de empleo publicada en Francia o hayan buscado activamente un empleo en Francia.
Así, un desarrollador de sistemas informáticos domiciliado en el extranjero cuando se iniciaron las negociaciones para su contratación por una sociedad establecida en Francia y su instalación en Francia con su esposa puede beneficiarse del dispositivo del artículo 155 B del CGI, aun cuando no acredite que su contratación resultara exclusivamente de una iniciativa de la empresa francesa.
CAA Paris 10-6-2022 n° 20PA02279 : RJF 10/22 n° 846

Además, es necesario poder acreditar que, en el momento de la contratación, el domicilio real seguía estando fijado en el extranjero y que no se había trasladado ya a Francia; esta acreditación puede resultar, por ejemplo, de documentos que acrediten los contactos con la empresa, de justificantes de domicilio, de justificantes de los desplazamientos realizados, de su situación familiar u otros…

¿Qué está exento?

Está exento bien el importe real de la prima de impatriación, bien un importe a tanto alzado.

Importe real:

Los trabajadores y directivos impatriados están exentos del impuesto respecto de los elementos de su remuneración directamente vinculados a su impatriación, es decir, en la práctica, su prima de impatriación.

La exención se aplica hasta el 31 de diciembre del octavo año siguiente al de su incorporación al puesto en Francia.

En este caso, la prima, que corresponde a los complementos de remuneración directamente vinculados al ejercicio temporal de la actividad profesional en Francia, está exenta del impuesto sobre la renta por su importe real.

Por supuesto, solo los complementos de remuneración directamente vinculados a la impatriación pueden estar exentos; la exención no se extiende a los demás elementos de la remuneración previstos en el contrato.

El importe real de la prima debe figurar de forma diferenciada en el contrato de trabajo o de mandato de las personas afectadas o, en su caso, en una adenda a este, formalizada con anterioridad a la incorporación al puesto en Francia.

Cuando la «prima de impatriación» no pueda fijarse previamente por su importe real al euro, basta con que sea determinable a la vista del contrato de trabajo o del mandato social;

Prima a tanto alzado del 30 %:

Los impatriados pueden optar por la valoración a tanto alzado de su prima de impatriación, incluso cuando el importe de dicha prima se especifique en su contrato de trabajo o de mandato social.

En caso de ejercer la opción, se considera que la prima de impatriación es igual al 30 % de la remuneración neta total.

Atención: los dividendos, plusvalías e intereses están sujetos en todo caso a las cotizaciones sociales sobre rentas del capital (prélèvements sociaux) (18,6 % desde la Ley de Financiación de la Seguridad Social (LFSS) de 2026, 17,2 % anteriormente), ¡incluso por la parte exenta del impuesto!

Atención: en todos los casos existe un tope: la remuneración correspondiente a funciones análogas

La idea es que debe seguir tributando, como mínimo, la parte de la remuneración correspondiente a funciones análogas.

Si la parte de la remuneración sujeta al impuesto sobre la renta es inferior a la remuneración abonada por funciones análogas en la empresa o, en su defecto, en empresas similares establecidas en Francia, la diferencia debe someterse a tributación.

Enfoque sobre los textos importantes relativos al salario de referencia:

El último párrafo del artículo 155 B, I-1 del CGI supedita la exención de la prima de impatriación o de la fracción de la remuneración que se considera que la representa a la condición de que la remuneración del impatriado sujeta al impuesto sobre la renta sea al menos igual a la percibida por funciones análogas en la misma empresa o, en su defecto, en empresas similares establecidas en Francia.
Inst. 30-7-2009, 5 F-13-09 n° 42 ; BOI-RSA-GEO-40-10-20 n° 110, 21-6-2017

Las personas afectadas deben poder acreditarlo por cualquier medio. A tal efecto, podrán aportar un certificado de su empleador.
Inst. 30-7-2009, 5 F-13-09 n° 43 ; BOI-RSA-GEO-40-10-20 n° 120, 21-6-2017

Ejemplo

Un directivo empleado por una sociedad estadounidense y desplazado por su empresa a una empresa francesa para ejercer su actividad en Francia sobre la base de un contrato que prevé una remuneración anual neta de 200.000 €, de la cual 60.000 € corresponden a una «prima de impatriación». En este caso, el «complemento salarial vinculado a la impatriación», es decir, 60.000 €, está exento:

– bien en su totalidad, si el impatriado acredita que la «remuneración de referencia» en Francia es igual o inferior a su remuneración neta sin la prima (140.000 €);

– bien hasta el límite de 50.000 € si, por ejemplo, el salario neto comparable en Francia es de 150.000 €; en efecto, el salario imponible en Francia no puede ser inferior al abonado por funciones análogas por la empresa francesa o, en su defecto, por empresas similares establecidas en Francia.

Exención de la fracción de la remuneración correspondiente a la actividad ejercida en el extranjero

La fracción de la remuneración correspondiente a la actividad ejercida en el extranjero por los impatriados está exenta del impuesto en Francia si las estancias en el extranjero se realizan en interés directo y exclusivo del empleador.

Puede valorarse a tanto alzado, siempre que guarde relación con el número, la duración y el lugar de los desplazamientos al extranjero.

No obstante, la Administración se reserva la posibilidad de cuestionar la exención en caso de desproporción manifiesta entre el importe de la remuneración de la actividad ejercida en el extranjero y el importe de la remuneración de la actividad ejercida en Francia.

Como regla práctica, y a falta de elementos que permitan identificarla, la Administración admite que la fracción de la remuneración correspondiente a la actividad ejercida en el extranjero pueda determinarse teniendo en cuenta el número de días de actividad en el extranjero en relación con el número total de días de actividad efectiva en el año. Para determinar el número de días de actividad en el extranjero, no se tienen en cuenta los tiempos de desplazamiento para ir al extranjero y volver.

Supuesto de acumulación de la exención de la prima de impatriación y de la exención por actividad en el extranjero con valoración a tanto alzado

La fracción de la remuneración exenta, en concepto tanto de las actividades francesas como de las extranjeras, no puede, cumpliéndose todas las demás condiciones, exceder del 50 % de la remuneración total (o, por opción, la exención de la parte extranjera se limita al 20 % de la remuneración imponible).

Declaraciones fiscales que debe presentar el impatriado

Si el impatriado opta por la valoración a tanto alzado de la prima (y no por la valoración real), debe indicarlo en el apartado «otros datos» (autres renseignements) de la declaración general de la renta (la 2042).

El impatriado también debe consignar los salarios y primas exentos en la línea 1DY o 1EY de su declaración complementaria número 2042 C; esta casilla no tiene por objeto someter las rentas en cuestión al impuesto sobre la renta, sino permitir el cálculo de la renta fiscal de referencia.

El salario neto imponible, una vez deducida la parte exenta, debe consignarse en las casillas 1AJ o 1BJ de la declaración principal 2042.

Exención de la mitad de los intereses, plusvalías por ventas de acciones y dividendos extranjeros

Los trabajadores impatriados están exentos del impuesto en un 50 % del importe de los intereses, plusvalías por ventas de acciones y dividendos de fuente extranjera.

Importante: es necesario que dichos intereses, plusvalías o dividendos sean abonados por una estructura establecida en un país que haya firmado con Francia un convenio fiscal que contenga una cláusula de asistencia administrativa para luchar contra el fraude o la evasión fiscal o, al menos, un acuerdo de intercambio de información tributaria.

Si se trata de plusvalías sobre acciones, también habrá que cumplimentar una declaración de las plusvalías o minusvalías por cesión de valores (número 2074-IMP-SD) facilitando los datos necesarios para el cálculo; si existen además otras plusvalías o minusvalías sobre acciones (distintas de las que se benefician de la exención del 50 %), también habrá que presentar la declaración número 2074 acompañada, en su caso, de la declaración anexa número 2074-ABT.