Um trabalhador que reside em França e que a sua entidade patronal envia para trabalhar no estrangeiro continua, em princípio, tributável em França sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo o salário. No entanto, o artigo 81 A do Código Geral dos Impostos francês prevê, sob condições, uma isenção total desse salário ou uma isenção parcial dos prémios ligados às estadas no estrangeiro.
Este artigo apresenta estas duas isenções, com exemplos numéricos. As regras das convenções fiscais aplicáveis aos salários são apresentadas no artigo residir em França e trabalhar no estrangeiro: que impostos? e na página dedicada aos salários estrangeiros. Cada situação merece ser analisada, idealmente com um advogado.
Em resumo
- O artigo 81 A diz respeito aos trabalhadores com domicílio fiscal em França, enviados para o estrangeiro por uma entidade patronal estabelecida em França ou noutro Estado da União Europeia ou do Espaço Económico Europeu.
- A isenção total do salário é, em princípio, possível se o imposto pago no país de trabalho atingir pelo menos dois terços do imposto francês, ou se a missão durar mais de 183 dias em doze meses em certos setores, ou mais de 120 dias no caso da prospeção comercial.
- Na falta destas condições, os suplementos de remuneração ligados às estadas no estrangeiro podem ser isentos, sob condições e até 40 % da remuneração.
- Os montantes isentos são, em princípio, declarados (campos 1AC e seguintes da declaração n.º 2042 C) e tidos em conta para calcular a taxa aplicável aos outros rendimentos.
- As condições são estritas e devem, em princípio, poder ser comprovadas: ordens de missão, duração das estadas, imposto pago no estrangeiro.
Índice
Quem pode beneficiar do artigo 81 A?
A isenção está, em princípio, reservada às pessoas que preenchem todas as seguintes condições:
- ter domicílio fiscal em França na aceção do artigo 4 B do Código Geral dos Impostos francês;
- exercer uma atividade assalariada: os mandatários sociais (dirigentes) estão, em princípio, excluídos, salvo se exercerem no estrangeiro funções técnicas distintas no âmbito de um contrato de trabalho;
- ser enviado para o estrangeiro por uma entidade patronal estabelecida em França ou noutro Estado da União Europeia ou do Espaço Económico Europeu que tenha celebrado com a França uma convenção de assistência administrativa;
- exercer a atividade num Estado diferente da França e daquele em que a entidade patronal está estabelecida.
A isenção total do salário
O salário correspondente à atividade exercida no estrangeiro está, em princípio, totalmente isento de imposto sobre o rendimento em França num dos três casos seguintes:
| Caso | Condição principal | Precisões |
|---|---|---|
| Imposto pago no estrangeiro | O salário foi efetivamente sujeito, no país de trabalho, a um imposto sobre o rendimento pelo menos igual a dois terços do imposto que teria suportado em França | Sem condição de setor nem de duração; para a comparação, o imposto francês é calculado apenas sobre esse salário, com a base e o quociente familiar aplicáveis em França, sem ter em conta os outros rendimentos do agregado |
| Missão de mais de 183 dias em certos setores | Atividade no estrangeiro de mais de 183 dias num período de doze meses consecutivos | Estaleiros de construção ou de montagem, instalação e arranque de conjuntos industriais e engenharia correspondente; prospeção, pesquisa ou extração de recursos naturais; navegação a bordo de navios de comércio registados no registo internacional francês e, desde 2026, em Wallis e Futuna |
| Prospeção comercial de mais de 120 dias | Atividade de prospeção comercial no estrangeiro de mais de 120 dias num período de doze meses consecutivos | A atividade destina-se a desenvolver as exportações ou a atividade da empresa no estrangeiro, através de ações concretas (visitas a clientes, reuniões, feiras…) |
A duração da missão aprecia-se, em princípio, desde a primeira partida até ao regresso definitivo, incluindo o tempo de transporte. Os dias de descanso semanal, as folgas de compensação e as férias pagas ligados à atividade no estrangeiro, bem como as baixas por acidente de trabalho ou doença resultantes dessa atividade, são, regra geral, equiparados à atividade no estrangeiro, mesmo quando gozados em França. Quando a missão abrange dois anos civis, o período de doze meses conta-se de data a data.
Nos setores em causa, a isenção pode também beneficiar o pessoal administrativo que acompanha as equipas técnicas, bem como os trabalhadores de empresas subcontratadas que exercem, no mesmo local, funções diretamente ligadas à atividade elegível.
Exemplo: uma missão num estaleiro
O Marc, engenheiro numa empresa francesa, reside em França com a família. É enviado de março a outubro de 2026, ou seja, cerca de 240 dias contando as viagens e os dias de descanso, para o estaleiro de construção de uma fábrica num país de África. Como a missão excede 183 dias em doze meses num setor elegível, o salário correspondente a esta missão pode, em princípio, ser isento em França, qualquer que seja o nível do imposto pago no país de trabalho. Este salário continua, em princípio, a ser declarado e tido em conta para calcular a taxa aplicável aos seus outros rendimentos.
A isenção parcial dos suplementos de remuneração
Quando as condições da isenção total não estão preenchidas, os suplementos de remuneração pagos em razão das estadas no estrangeiro (majorações salariais, prémios ou subsídios ligados ao afastamento ou às condições de trabalho) podem, em princípio, ser isentos, nas mesmas condições de domicílio e de estabelecimento da entidade patronal, se:
- as estadas forem efetuadas no interesse direto e exclusivo da entidade patronal;
- cada estada durar pelo menos 24 horas noutro Estado;
- o montante dos suplementos for determinado antes das estadas, no contrato de trabalho, numa adenda ou na ordem de missão, em função do número, da duração e do local das estadas;
- o montante isento não exceder 40 % da remuneração anual, excluindo os suplementos.
Exemplo: missões de curta duração
A Sophie é trabalhadora de uma empresa francesa e reside em França. Em 2026, efetua várias missões comerciais no estrangeiro, num total de 80 dias, o que, em princípio, não basta para a isenção total. O seu contrato prevê um prémio de 3 500 € por dia de missão no estrangeiro. A sua remuneração anual sem prémios é de 750 000 €.
| Etapa | Cálculo | Montante |
|---|---|---|
| Prémios de missão pagos | 80 dias × 3 500 € | 280 000 € |
| Limite da isenção | 40 % × 750 000 € | 300 000 € |
| Prémios isentos | 280 000 €, abaixo do limite | 280 000 € |
| Salário tributável | 750 000 € (antes da dedução de 10 % para despesas profissionais, sujeita a um limite) | 750 000 € |
Taxa efetiva, declaração e comprovativos
Os montantes isentos ao abrigo do artigo 81 A não são tributados, mas são, em princípio, tidos em conta para calcular a taxa de imposto aplicável aos outros rendimentos do agregado (regra da taxa efetiva) e para determinar o rendimento fiscal de referência. São, em princípio, declarados nos campos 1AC e seguintes da declaração complementar n.º 2042 C; a entidade patronal também os indica nas suas declarações sociais.
A isenção não é automática: cabe, em princípio, ao trabalhador poder comprovar que as condições estão preenchidas (ordens de missão, datas e locais das estadas, natureza da atividade, imposto efetivamente pago no estrangeiro). Estes comprovativos podem ser pedidos numa inspeção.
A articulação com as convenções fiscais
O artigo 81 A é uma regra de direito interno francês. Quando a convenção fiscal celebrada com o país de trabalho atribui a tributação do salário a esse país, a França já pode, consoante os casos, evitar a dupla tributação através de um crédito de imposto ou de uma isenção com taxa efetiva, o que só uma análise da situação por um advogado permite confirmar ou afastar. O artigo 81 A é, por isso, sobretudo útil quando a convenção deixa a tributação à França, por exemplo numa missão de curta duração, ou quando não existe convenção.
As condições do artigo 81 A são precisas e a sua aplicação depende dos factos de cada missão. Uma análise com um advogado, de preferência antes da partida, permite em geral verificar que isenção pode aplicar-se e que comprovativos conservar.
FAQ
Os dirigentes podem beneficiar do artigo 81 A?
Em princípio, não a título do seu mandato social. No entanto, um dirigente que exerça no estrangeiro funções técnicas distintas, no âmbito de um verdadeiro contrato de trabalho, pode, consoante os casos, beneficiar dele pela remuneração dessas funções.
Como se contam os 183 ou 120 dias?
A duração aprecia-se, em princípio, desde a primeira partida até ao regresso definitivo, incluindo o tempo de transporte; os dias de descanso, as férias pagas e as baixas por doença ligados à missão são equiparados à atividade no estrangeiro, mesmo que gozados em França. O período de doze meses consecutivos pode abranger dois anos civis.
Os dias de teletrabalho a partir de França contam?
Em princípio, não: só são tidos em conta os dias de atividade no estrangeiro e os dias a eles equiparados. O salário correspondente ao trabalho realizado em França não está, regra geral, abrangido pela isenção.
Os prémios de expatriação estão sempre isentos?
Não. Só o estão, em princípio, se as condições da isenção parcial estiverem preenchidas: estadas de pelo menos 24 horas no interesse da entidade patronal, montante fixado antecipadamente e limite de 40 % da remuneração sem suplementos.
A isenção é automática?
Não. Pressupõe que todas as condições estejam preenchidas e possam ser comprovadas. Numa inspeção, a administração pode pedir as ordens de missão, as datas e locais das estadas ou a prova do imposto pago no estrangeiro.
Os salários isentos devem ser declarados?
Em princípio, sim, nos campos 1AC e seguintes da declaração n.º 2042 C. Não são tributados, mas servem, regra geral, para calcular a taxa aplicável aos outros rendimentos e o rendimento fiscal de referência.
