Quando deve uma sociedade pagar o imposto sobre as sociedades em França? A resposta não depende, em princípio, da sua nacionalidade nem do local da sua sede, mas do local onde exerce efetivamente a sua atividade. É o princípio da territorialidade, consagrado no artigo 209 do Código Geral dos Impostos francês e central em fiscalidade internacional.
Este artigo explica de forma simples este princípio, o que se entende por «empresa explorada em França», o papel das convenções fiscais, e ilustra-o com dois exemplos. Sendo cada situação particular, a análise de um advogado é, em geral, útil antes de qualquer decisão.
Em resumo
- O imposto francês sobre as sociedades incide, em princípio, sobre os lucros realizados nas empresas exploradas em França, quer a sociedade seja francesa quer estrangeira (artigo 209 do Código Geral dos Impostos francês).
- Uma empresa é, em princípio, explorada em França quando aí dispõe de um estabelecimento, aí atua através de um representante dependente ou aí realiza um ciclo comercial completo.
- Inversamente, os lucros de uma sociedade francesa realizados em estabelecimentos situados fora de França não são, em princípio, tributáveis em França.
- Quando se aplica uma convenção fiscal, esta pode, consoante os casos, limitar o direito da França de tributar uma sociedade estrangeira aos lucros imputáveis a um estabelecimento estável situado em França; só uma análise da situação por um advogado permite saber se é o caso.
- Em caso de dúvida, um pedido de rescrit (informação vinculativa) pode, consoante os casos, permitir obter a posição da administração.
Índice
O princípio: a territorialidade do imposto sobre as sociedades
Segundo o artigo 209 do Código Geral dos Impostos francês, os lucros sujeitos ao imposto sobre as sociedades são determinados tendo em conta apenas os lucros realizados nas empresas exploradas em França, bem como aqueles cuja tributação é atribuída à França por uma convenção fiscal.
Em concreto, uma sociedade estrangeira que exerce uma atividade em França é, em princípio, tributável em França pelos lucros dessa atividade, mesmo que a sua sede esteja situada no estrangeiro. Inversamente, uma sociedade francesa não é, em princípio, tributada em França pelos lucros realizados por estabelecimentos explorados fora de França. A nacionalidade da sociedade não é, portanto, em princípio, o critério determinante.
O que é uma «empresa explorada em França»?
A jurisprudência admite, em princípio, três situações, cada uma das quais é suficiente:
| Situação | O que significa | Exemplo |
|---|---|---|
| Um estabelecimento em França | Uma instalação com uma certa permanência e uma certa autonomia, com meios materiais e humanos | Um escritório, uma loja ou uma oficina com pessoal |
| Um representante dependente | Uma pessoa, sem atividade profissional independente, que atua em França por conta da sociedade, por exemplo celebrando contratos em seu nome | Um agente que assina habitualmente contratos pela sociedade |
| Um ciclo comercial completo | Operações que formam em França um conjunto comercial completo, mesmo sem estabelecimento | Compra e revenda de bens realizadas inteiramente em França |
Dois exemplos
Uma sociedade alemã abre um restaurante em Paris
Uma sociedade de restauração rápida com sede em Berlim explora cerca de dez restaurantes na Alemanha. Arrenda um espaço em Paris, equipa-o (cozinha, mesas, balcão) e contrata cinco trabalhadores. Não criou nenhuma filial em França. Dispondo em Paris de meios materiais e humanos, explora, em princípio, uma empresa em França: os lucros do seu restaurante parisiense são, em princípio, tributáveis em sede de imposto sobre as sociedades em França, o que a convenção fiscal franco-alemã também permite, tratando-se de um estabelecimento estável.
Uma sociedade francesa exerce toda a sua atividade na Bélgica
Dois sócios criam uma sociedade em Paris. Após um estudo de mercado, decidem desenvolver a atividade na Bélgica, arrendam aí um escritório e trabalham aí eles próprios. A sociedade é francesa, mas não dispõe em França de nenhum meio material ou humano: os lucros realizados pelo seu estabelecimento belga não são, em princípio, tributáveis em sede de imposto sobre as sociedades em França. Continua, no entanto, sujeita a certas obrigações em França, e a análise pode complicar-se, por exemplo se forem tomadas decisões de gestão a partir de França.
O papel das convenções fiscais
Quando a França celebrou uma convenção fiscal com o Estado da sociedade, esta prevalece, em princípio, sobre a lei francesa. A maioria das convenções retoma a noção de estabelecimento estável: uma instalação fixa através da qual a empresa exerce toda ou parte da sua atividade (sede de direção, sucursal, escritório, fábrica, oficina, estaleiro de certa duração…), ou um agente dependente que celebra habitualmente contratos em seu nome. A convenção pode, então, consoante os casos, limitar o direito da França de tributar os lucros de uma sociedade estrangeira aos que são imputáveis a um estabelecimento estável situado em França, o que só uma análise da situação por um advogado permite confirmar ou afastar.
O quadro das convenções fiscais indica, país a país, se existe uma convenção. Os casos complexos analisam-se a partir da convenção aplicável, dos comentários ao modelo de convenção da OCDE, do direito da União Europeia e da jurisprudência.
Como dar segurança à sua situação?
A fronteira entre uma atividade exercida em França e uma atividade exercida a partir do estrangeiro nem sempre é nítida, nomeadamente com o desenvolvimento do teletrabalho e da venda em linha. Em caso de dúvida, um pedido de rescrit, através do qual a administração fiscal toma formalmente posição sobre uma situação concreta, pode, consoante os casos e após análise com um advogado, permitir dar segurança à sua posição em caso de inspeção fiscal posterior.
FAQ
Uma sociedade estrangeira que vende a clientes franceses é tributável em França?
Não necessariamente: simples vendas à distância, sem estabelecimento, sem representante dependente e sem ciclo comercial completo em França, não tornam, em princípio, a sociedade sujeita ao imposto sobre as sociedades em França. Outros impostos, como o IVA, obedecem às suas próprias regras.
O que é um estabelecimento estável?
É a noção utilizada pelas convenções fiscais: em geral, uma instalação fixa através da qual a empresa exerce toda ou parte da sua atividade, ou um agente dependente que celebra habitualmente contratos em seu nome. A sua definição precisa depende de cada convenção.
Uma sociedade francesa é tributada em França sobre todos os seus lucros?
Em princípio, não: em aplicação do princípio da territorialidade, os lucros realizados por estabelecimentos explorados fora de França não são, em princípio, tributáveis em França, salvo exceções.
Um trabalhador que trabalha em França para uma sociedade estrangeira pode tornar essa sociedade tributável em França?
Depende das circunstâncias, nomeadamente do papel do trabalhador, em especial se celebra contratos em nome da sociedade, e da convenção fiscal aplicável, que pode, consoante os casos, limitar o direito da França de tributar a sociedade: só uma análise da situação por um advogado permite saber se é o caso ou não.
Como obter a posição da administração sobre a sua situação?
Um pedido de rescrit permite, consoante os casos, obter uma tomada de posição formal da administração fiscal sobre uma situação concreta, que em princípio a vincula. A sua oportunidade e redação merecem ser analisadas com um advogado.
