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在法国居住、在国外工作:须缴纳哪些税?

作者:Marc Uzan 律师 | · 更新于 | 国际税法

在法国居住、在国外工作:须缴纳哪些税?

在境外出差执行任务、受雇于外国雇主并定期返回法国、跨境工作:许多人居住在法国,同时全部或部分在法国境外工作。这种情况带来几个税务问题:法国能否对这笔工资征税?应如何申报?如何避免被征两次税?

本文介绍适用的主要法国规则,并附有计算实例。本文是对本站关于境外来源工资页面的补充。由于每种情况尤其取决于适用的税收协定,与律师一起分析一般是有益的。

要点速览

  • 法国税务居民原则上应就其全部收入在法国纳税,包括在境外工作所得的工资,但税收协定另有规定的除外。
  • 法国与工作所在国签订的税收协定原则上确定哪个国家可以对工资征税:通常是工作实际进行地的国家,但也有例外(短期派遣、跨境工作者等)。
  • 当工资在工作所在国应纳税时,视情况而定,法国可能通过税收抵免或“免税但适用实际税率”避免双重征税:此时工资不会被征第二次税,但可能提高其他收入适用的税率;只有律师对具体情况进行分析,才能确定适用的协定是否允许这样做。
  • 《税收总法典》第81 A条可在一定条件下,对某些由雇主派往境外的雇员的工资免税。
  • 境外工资原则上每年都要申报,即使在法国无需缴税;在境外开立的银行账户原则上也须申报。

作为法国税务居民:出发点

一个人如果满足《税收总法典》第4 B条的至少一项标准,原则上即为法国税务居民:其家庭所在地(家人通常居住的地方)或主要居留地在法国,在法国从事主要职业活动,或其经济利益中心在法国。因此,一个人即使一年中大部分时间在境外工作,只要家人住在法国,视情况仍可能是法国税务居民。

法国税务居民原则上应就其全部收入(法国来源和境外来源)在法国纳税;非居民仅就法国来源收入纳税。当一个人被两个国家同时视为居民时,税收协定原则上可以确定以哪一国为准(参见本站文章能否同时成为两个国家的税务居民?)。本文以下内容针对仍为法国税务居民的人。

哪个国家可以对工资征税?

在没有税收协定的情况下,法国居民的工资原则上在法国纳税,即使是在境外工作所得,但下文介绍的第81 A条免税规定除外。如果存在税收协定(参见本站税收协定一览表),协定会在两国之间分配征税权。在这一点上,法国签订的大多数协定遵循经合组织范本;最常见的情况如下:

情况原则上可以对工资征税的国家在法国
在另一国长期工作,或为该国雇主工作工作实际进行地的国家申报工资;视情况而定,可能通过税收抵免或“免税但适用实际税率”避免双重征税(需由律师分析)
短期派遣:在协定规定的参考期间内停留不超过183天,工资由不在另一国设立的雇主支付,且不由其在该国的常设机构负担法国,即居住国工资原则上按通常规则在法国纳税
跨境工作者,且协定规定了特别制度法国,即居住国(须满足条件)工资原则上在法国纳税
在法国工作的天数(例如远程办公),包括为外国雇主工作原则上为法国,但某些特别协议另有规定的除外工资中相应部分原则上在法国纳税

某些报酬适用特别规则:国家支付的公职报酬、董事费、国际运输企业的乘务人员、艺术家和运动员等。因此,值得核对每个协定的具体条文。

法国可以如何避免双重征税

当协定将工资的征税权分配给工作所在国时,原则上该工资仍须在法国申报。根据协定,法国可能视情况采用以下方法之一:

方法在法国的申报效果
抵免额等于法国税款先填2047表,再填2042 C申报表的1AF栏及其后各栏,以及8TK栏计算税款时计入该工资,然后如协定有此规定,可能通过税收抵免抵消该工资对应的法国税款(需由律师核实)
免税但适用实际税率直接填入2042 C申报表的1AC栏及其后各栏,无需填写2047表根据协定,工资可能不征税(需由律师分析),但此时用于计算家庭其他收入适用的税率
抵免额等于境外税款(某些协定规定)先填2047表,再填1AG栏及其后各栏,抵免额填入8VM栏及其后各栏工资原则上在法国纳税;在境外缴纳的税款在协定规定的限额和法国税款的限度内,可能从法国税款中扣除:需由律师分析

采用前两种方法时(许多协定对工资规定了这两种方法),境外工资本身在法国可能不征税,但此时会提高法国其他应税收入适用的税率;有必要请律师分析具体情况,以确定适用的协定是否会带来这一结果。在境外缴纳的税款原则上不由法国退还。这些机制在本站关于8TK栏和8VL栏的文章中有更详细的解释和其他例子。

计算实例

Julien单身,是法国税务居民。2025年,他1月至5月在法国工作(扣除10%职业费用后的应税收入为300 000欧元,该扣除设有上限),之后在另一国工作,该国与法国的协定将征税权分配给工作所在国,并规定适用等于法国税款的税收抵免(应税收入为450 000欧元)。以下金额按2025年收入适用的税率表计算(一个份额,没有任何减免或税收抵免,不含高收入特别贡献税和高收入差额税)。

步骤计算金额
应税收入总额300 000欧元 + 450 000欧元750 000欧元
按750 000欧元计算的税款11 600至29 579欧元部分按11% + 29 579至84 577欧元部分按30% + 84 577至181 917欧元部分按41% + 181 917至750 000欧元部分按45%314 024欧元
税收抵免(8TK栏)314 024欧元 × 450 000 ÷ 750 000− 188 414欧元
在法国应缴税款314 024欧元 − 188 414欧元125 610欧元
对比:仅就法国工资计算的税款按300 000欧元计算111 524欧元

假设律师对具体情况的分析确认这项税收抵免适用,境外工资本身在法国将不征税,但会提高法国工资适用的税率:与只取得法国工资相比,Julien将多缴14 086欧元。如果采用“免税但适用实际税率”的方法,结果实际上相同;只是申报方式不同。

第81 A条:对某些派往境外的雇员的免税

即使协定没有将征税权分配给工作所在国,或者没有税收协定,工资仍可在一定条件下依据《税收总法典》第81 A条在法国免税。该制度适用于住所在法国、由设立在法国或设立在欧盟或欧洲经济区另一成员国(且该国与法国签订了行政协助协定)的雇主派往境外的雇员。原则上,在以下两种情况下可以全额免税:

  • 该工资在工作所在国已缴纳的所得税至少相当于其在法国应缴税款的三分之二;
  • 在某些领域(建筑或安装工地、工业设施的安装、自然资源的勘探或开采、在某些船舶上航行),境外活动在连续十二个月内超过183天;或从事商业开拓活动超过120天。

如不满足上述条件,与境外逗留相关的额外报酬可在一定条件下免税,上限为报酬的40%。免税金额原则上计入其他收入适用税率的计算。详细条件见本站关于前往境外工作的雇员的文章。

跨境工作者的情况

某些协定规定了跨境工作者制度:在这种情况下,工资在居住国(即法国)纳税,前提是此人居住和工作在协定界定的边境地区,并满足其条件,特别是返回住所方面的条件。在满足条件的情况下,与德国、西班牙、意大利以及瑞士的八个州属于这种情况。在日内瓦州工作的跨境工作者不适用该制度:其工资按照上述规则在法国申报,在某些情况下可能不在法国征税,这需要由律师核实。

需要考虑的申报

原则上,法国税务居民每年应申报其全部收入,即使最终在法国无需缴税。对于境外工资,一般涉及以下几项:

  • 2042号所得税申报表和2042 C补充申报表,工资填入与协定规定的方法相对应的栏目;
  • 2047表(境外来源收入),但工资适用“免税但适用实际税率”并直接填入1AC栏及其后各栏的情况除外;
  • 通过3916表申报在境外开立的银行账户,包括用于接收工资的账户;
  • 源泉扣缴:视情况而定,外国雇主支付的工资可能应缴的法国税款通过代扣或预缴方式征收,而计入境外工资可能会改变其他收入适用的扣缴税率。

在填写申报表之前,每种情况都值得最好与律师一起分析:适用的协定、消除双重征税的方法、第81 A条可能的适用、社会附加税方面的情况。必要时,这一分析也可用于审视以往年度的情况。

我在案件中看到的情况

在法国为外国雇主远程办公往往会带来困难,尤其是在薪资处理方面,之后还需要为雇员理清由此产生的后果。双重税务居民身份也相当常见;一般可以通过税收协定解决,前提是把情况界定清楚。

FAQ

我在境外工作,但家人住在法国:我是法国税务居民吗?

原则上是的:根据《税收总法典》第4 B条,家庭所在地(即家人通常居住的地方)足以使一个人成为法国税务居民,即使他一年中大部分时间在境外。如果工作所在国也视其为居民,原则上由税收协定在两国之间作出判定。

我的境外工资在法国不征税:还需要申报吗?

原则上需要。该工资一般而言用于计算其他收入适用的税率和参考税收收入,而某些优惠取决于参考税收收入。漏报视情况可能导致补税和罚款。

什么是“183天规则”?

这一说法指几项不同的规则。在税收协定中,它原则上使在另一国短期派遣的工资继续在居住国法国纳税(在参考期间内停留不超过183天、雇主不在另一国设立、工资不由其在该国的常设机构负担)。它不同于第4 B条的居留标准,也不同于第81 A条某些免税所要求的183天期限。

我在法国为外国雇主远程办公:在哪里纳税?

原则上在法国:工资原则上在工作实际进行地的国家纳税,在法国工作的法国居民应在法国纳税,即使其雇主是外国企业。某些协定或特别协议规定了调整办法,特别是针对跨境工作者;只有律师对具体情况进行分析,才能确定这些办法是否适用。

境外工资是否须缴纳CSG和CRDS?

对职业收入征收的CSG和CRDS原则上由住所在法国、并参加法国强制性医疗保险制度的人缴纳。因此,参加工作所在国社会保障的雇员原则上无需就该工资缴纳。这一点取决于每个人的情况,值得核实。

在境外缴纳的税款会由法国退还吗?

原则上不会。协定在适用时规定的税收抵免或免税可能避免工资在法国被征第二次税,这只有经律师对具体情况进行分析后才能确认或排除;但法国不退还在工作所在国缴纳的税款,即使其高于法国税款。

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巴黎税务律师 Marc Uzan

Marc Uzan 税务律师

Marc Uzan 律师(Maître Marc Uzan)自2008年起在巴黎律师公会担任税务律师,自2005年起从事税务工作。

他使用法语和英语接待客户并开展工作,并已列入美国驻巴黎大使馆的英语律师名单。

他拥有巴黎第十二大学税法硕士学位,毕业于ESSEC商学院,并持有DSCG(法国高等会计与管理文凭)。

在创办自己的律师事务所之前,他曾在多家大型国际律师事务所工作。

他为个人和企业提供以下领域的法律服务:国际遗产继承、国际税务、税务稽查、境外账户、回到法国(外派来法人员税收制度)、税务诉讼、与税务机关谈判、向法院提起上诉、RSU、股票期权及免费股份、境外房产、境外收入、纳税申报、地方税以及税务筹划。

他已处理逾300起税务稽查、逾250起境外账户程序,以及逾200起向税务法院提起的上诉。

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