您是法国税务居民，并从境外取得收入：境外公寓的租金、境外股票的股息、在法国境外工作所得的工资……这些收入往往已经在其来源国纳过税。在法国还要再交一次税吗？原则上不用，这要归功于税收协定。但法国并不总是采用同一种方法，所得税申报表上为此设有一些名称令人费解的栏目：8TK、8VL、8TI……
本指南面向对此一无所知的读者，用简单的方式解释法国如何避免双重征税、这些栏目的含义以及它们在实际中带来的影响，并配有计算实例。本文只涉及在法国的纳税问题。
要点
- 法国税务居民原则上须就其全球收入在法国纳税；税收协定避免同一笔收入被征两次税。
- 根据税收协定和收入的性质，法国原则上采用三种方法之一：免税但适用实际税率、抵免额等于法国税款（8TK栏），或有上限的抵免额等于境外税款（股息和利息适用8VL栏）。
- 采用前两种方法时，法国不对相关收入征税，但该收入可能提高您其他收入适用的税率。
- 采用第三种方法时，法国先计算本国税款，再在税收协定规定的限额内扣除在境外缴纳的税款：如果法国税款更高，差额仍需缴纳。
- 这些收入原则上先填写2047表，再填入所得税申报表；妥善保存境外纳税的证明会有帮助。
- 正确的处理方式取决于每个税收协定和每个人的情况：在采取任何行动之前，特别是提交更正申报之前，建议咨询律师。
目录
1. 为什么会有被征两次税的风险？
法国对其税务居民的全部收入征税，无论来自法国还是境外（法国《税收总法典》第4 A条）。另一方面，收入的来源国也可能对其征税：对位于其境内的财产的租金征税、对其公司派发的股息预扣税款、对在其境内取得的工资征税。
为了避免同一笔收入被征两次税，法国签订了120多个税收协定。每个协定在两国之间分配征税权，并在关于“消除双重征税”的条款中具体规定法国如何考虑境外税款。本站文章国际税收协定是什么、有什么用？介绍了这些文本，通过本站税收协定一览表可以查看您所在的国家是否签有协定。
在没有税收协定的情况下，原则上不存在税收抵免：境外税款只能在某些情况下减少应税收入。这些情况值得专门分析。
2. 法国采用的三种方法
方法一：免税但适用实际税率
境外收入在法国免税，但在计算您其他收入适用的税率时计入：这就是“实际税率”规则。它在专门的栏目中申报（例如某些工资填1AC栏，某些租金填4EA或4EB栏，其他收入则通过2047表填入8TI栏）。
方法二：抵免额等于法国税款（8TK栏）
境外收入像普通收入一样申报在通常的栏目中，同时将其金额填入8TK栏。税务机关就全部收入计算税款，然后给予一笔等于该税款中境外收入所对应部分的税收抵免。结果：与方法一一样，法国不对这笔收入征税，但它会提高其他收入适用的税率。说明：8TK栏填写的是收入金额，而不是在境外缴纳的税款。
方法三：抵免额等于境外税款（8VL栏）
境外收入在法国应纳税。税收抵免额等于在境外实际缴纳的税款，但受双重限制：税收协定规定的税率（例如美国来源股息为15%），以及法国对同一笔收入征收的税款金额。对于股息和利息，这项抵免填入8VL栏；对于适用这种方法的其他收入，视家庭成员不同填入8VM、8WM或8UM栏。
哪种收入适用哪种方法？这取决于每个税收协定。举例而言，股息和利息通常适用方法三；位于境外的不动产的租金和某些工资，视协定不同适用方法一或方法二。2047表的说明概括了主要情况。
3. 逐步了解8TK栏：Claire的例子
Claire单身，是法国税务居民。2025年，她的应税收入包括600 000欧元的法国工资，以及位于某国的一栋楼的300 000欧元净租金，该国与法国的税收协定规定，这些租金适用等于法国税款的税收抵免。以下金额按2025年收入适用的税率表计算（一个份额，没有任何减免或税收抵免，不含高收入特别贡献税）。
| 步骤 | 计算 | 金额 |
|---|---|---|
| 应税收入总额 | 600 000欧元 + 300 000欧元 | 900 000欧元 |
| 按900 000欧元计算的税款 | 11 600至29 579欧元部分按11% + 29 579至84 577欧元部分按30% + 84 577至181 917欧元部分按41% + 181 917至900 000欧元部分按45% | 381 524欧元 |
| 8TK税收抵免 | 381 524欧元 × 300 000 ÷ 900 000 | − 127 175欧元 |
| 在法国应缴税款 | 381 524欧元 − 127 175欧元 | 254 349欧元 |
| 对比：仅就工资计算的税款 | 按600 000欧元计算 | 246 524欧元 |
因此，境外租金本身在法国并不征税，但与只有工资收入相比，Claire要多缴7 825欧元：这就是税率效应。如果采用方法一（免税但适用实际税率），结果实际上相同：只是申报方式不同。
社会税有其自身的规则，可能取决于您的情况（参加哪种社会保障制度、适用的税收协定）：这一点值得核实。
4. 逐步了解8VL栏：境外股息
Claire还持有一家美国公司的股票。她获得了800 000欧元的股息总额，其中15%在美国被预扣：预扣120 000欧元，实际收到680 000欧元。
| 步骤 | 计算 | 金额 |
|---|---|---|
| 在法国申报的股息（2DC栏） | 实际收到680 000欧元 + 120 000欧元抵免 | 800 000欧元 |
| 税收抵免（8VL栏） | 在美国预扣的税款，以总额的15%为限 | 120 000欧元 |
| 按统一税率计算的法国所得税 | 800 000欧元 × 12.8% | 102 400欧元 |
| 实际抵扣的抵免额 | 以法国税款为限 | − 102 400欧元 |
| 仍需缴纳的所得税 | — | 0欧元 |
| 社会税 | 原则上另行按800 000欧元计征 | 按适用税率 |
在本例中，抵免额（120 000欧元）超过了法国所得税（102 400欧元）：17 600欧元的差额不予退还；视适用的税收协定而定，在某些情况下可以抵扣部分社会税，这一点值得核实。反之，如果Claire选择累进税率，这些股息对应的法国税款可能更高，从而用完全部抵免额。如果境外预扣超过税收协定规定的税率，超出部分在法国不能享受抵免。
当股息由设在法国境外的机构支付时，原则上纳税人还须自行通过第2778-DIV号表格，在付款次月的十五日内申报并缴纳一笔预缴税款（非最终性统一预扣税），收入较低的家庭可申请豁免。请参阅本站页面在法国申报境外股息。
5. 如何知道您的收入适用哪种方法？
- 出发点：来源国和收入性质（工资、养老金、租金、股息、利息、资本利得等）。
- 税收协定：分配该项收入征税权的条款，以及关于消除双重征税的条款，后者写明法国适用的方法。
- 当年2047表的说明，其中概括了最常见的情况。
- 境外纳税的证明（预扣税证明、纳税通知），以及金额的欧元折算，原则上按收款当日的汇率折算。
如有疑问，或涉及多个国家和多种收入，律师的分析有助于避免代价高昂的错误，无论是多缴还是少缴。本站页面在法国申报境外房租（8TK栏）和境外工资在法国申报详细介绍了这两种常见情况。
6. 在哪里申报：先填2047表，再填所得税申报表
- 2047表按类别列明境外来源的收入及其欧元金额。
- 然后将这些金额转填到所得税申报表上：填入通常的栏目（工资、租金、股息填2DC栏、利息填2TR栏等），以及适用方法的专门栏目（8TI、8TK、8VL等）。
- 收取这些收入的境外账户也需要申报：可参阅本站指南3916表：如何一步步申报境外账户。
本站文章有境外收入：在法国需要做哪些申报？全面介绍了这些表格。如果发现以往年度存在错误，建议在采取任何行动之前咨询律师：视情况而定，提交更正申报或提出申诉可能是合适的解决办法。
我在案件中看到的情况
在我的案件中，通过8TK和8VL栏申报的境外收入往往金额较大：股息、利息、房租、在法国免税的工资。只要正确适用，税收协定几乎总能带来优化空间，有时相当可观。
税务机关对这些机制了解不多，对表述不当的税收抵免或免税倾向于拒绝。因此，我准备的申报力求从一开始就扎实稳固，并备好证明材料以应对提问。
最常见的错误
- 以收入已在境外纳税为由，不在法国申报。
- 在8TK栏填写境外缴纳的税款，而不是收入金额。
- 按净额申报股息而没有加上税收抵免，或申请超过税收协定规定税率的抵免。
- 对所有境外收入适用同一种方法，而方法实际上因国家和收入性质而异。
- 忘记就境外机构支付的股息缴纳预缴税款（2778-DIV表）。
- 没有保存境外纳税的证明，而这些证明在税务稽查时必不可少。
- 按年末汇率而不是收款当日的汇率将金额折算为欧元。
常见问题
我的收入已经在境外纳过税：在法国还需要申报吗？
原则上需要。正是通过申报才能适用税收协定：免税但适用实际税率、抵免额等于法国税款或抵免额等于境外税款。不申报反而可能导致补税。
8TK栏究竟填什么？
填写相关境外收入的金额（例如租金或工资），即在通常栏目中申报的同一金额，而不是在境外缴纳的税款。税收抵免由税务机关自行计算。
8VL栏填什么？
填写境外资本收益的税收抵免额：原则上为在境外预扣的税款，以税收协定规定的税率为限。相应的股息或利息按实际收到的金额加上这笔抵免额申报。
如果税收抵免超过法国税款，可以退还给我吗？
原则上不可以：抵免以相关收入对应的法国税款为限，超出部分不予退还。视税收协定而定，在某些情况下可以抵扣部分社会税。
为什么我的境外收入“免税”了，我的税款却增加了？
这是税率效应造成的：采用免税但适用实际税率或抵免额等于法国税款的方法时，境外收入在法国不征税，但在确定您法国收入适用的税率时会被计入。
如果与相关国家没有税收协定怎么办？
原则上此时没有税收抵免；境外税款只能在某些情况下减少应税收入。在申报之前对您的情况进行分析是有益的。
参考文本
- 《税收总法典》：第4 A条（居民全球收入的征税）、第4 B条（税务住所）、第117 quater条和第125 A条（非最终性统一预扣税）、第200 A条（统一税率）。
- 双边税收协定：关于消除双重征税的条款。
- 第2047号表格及其说明（境外来源收入）；第2042号申报表和第2042-C号补充申报表：8TI、8TK、8VL、8VM、8WM、8UM、2DC、2TR栏；第2778-DIV号表格。
- BOFiP：BOI-INT-DG-20-20-100（消除双重征税）。
多个国家、多种收入、措辞各异的税收协定、需要折算的金额：如果正确适用税收协定规定的方法，双重征税一般可以避免。巴黎税务律师Marc Uzan律师为您分析境外收入，确定每个税收协定规定的方法，并准备申报。另可参阅本站页面在法国申报境外收入（2047表），或预约咨询。
