Todo lo que debe saber sobre la titularidad de cuentas en el extranjero

La obligación de declarar las cuentas en el extranjero existe desde hace mucho tiempo.

Los rendimientos procedentes de cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero son además, en principio, imponibles en Francia.

Sin embargo, las obligaciones vinculadas a la titularidad de cuentas en el extranjero no siempre resultan evidentes para los contribuyentes, que con frecuencia desconocen sus obligaciones, por su cuenta y riesgo…

Puede ser útil, por tanto, que un abogado analice su situación fiscal, más aún si constata que la casilla 8UU de su formulario de declaración aparece premarcada.

Cuando la Administración tributaria ha recibido información que revela que usted es titular de una o varias cuentas en el extranjero, esta casilla es, en principio, marcada automáticamente por la Administración tributaria.

En principio, y salvo excepciones, se utiliza entonces el formulario n.º 3916 3916-bis para declarar las cuentas en el extranjero, y el formulario 2047 para declarar los rendimientos extranjeros imponibles.

Este artículo presenta las obligaciones legales y los trámites que pueden ser necesarios para declarar cuentas en el extranjero.

También presenta los riesgos en caso de no declaración y las sanciones previstas.

Por último, aborda las soluciones que pueden, según los casos, permitir regularizar la situación ante la Administración tributaria.

La normativa sobre la titularidad de cuentas en el extranjero en detalle

En el marco de la lucha contra el fraude fiscal, las autoridades públicas han establecido numerosas normas. Este proceso comenzó con la circular del 21 de junio de 2013, y esta operación no deja de intensificarse. Actualmente, cada vez más países extranjeros transmiten y comparten información bancaria con la Hacienda francesa (a este respecto, cabe señalar que varios son muy activos en este ámbito, en particular: Portugal, Israel, España, Reino Unido, Suiza, Luxemburgo). Los datos compartidos indican por lo general las fechas de apertura, los saldos de las cuentas, los números de cuenta, los posibles rendimientos generados, etc.

Los residentes fiscales en Francia están, en principio, obligados a declarar las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas fuera de Francia.

El artículo 4 B del Código General de Impuestos francés precisa qué personas se consideran residentes fiscales en Francia. Son, en particular:

• Aquellas cuyo hogar (cónyuge, hijos…) se encuentra en Francia;
• Aquellas cuyos intereses económicos se encuentran principalmente en Francia;
• Las que ejercen en Francia una actividad profesional, por cuenta ajena o no, con carácter principal;
• Aquellas que tienen en Francia el lugar de su estancia principal.

Obligación de declaración: ¿qué cuentas en el extranjero están afectadas?

En primer lugar, solo los residentes fiscales en Francia están, en principio, afectados por la declaración de las cuentas en el extranjero. Desde el 1 de enero de 2019 (Ley n.º 2018-898, de 23 de octubre de 2018), incluso las cuentas no utilizadas deben, en principio, declararse cada año: la obligación se aplica incluso en ausencia de operaciones bancarias en las cuentas.

La obligación de declaración, aplicable en primer lugar al titular de la cuenta, afecta también, por regla general, a las personas a las que este ha otorgado un poder sobre la cuenta en el extranjero. Los beneficiarios efectivos de estas cuentas también están, en principio, afectados.

La obligación de declaración afecta, en principio, a las cuentas bancarias, los contratos de capitalización, las inversiones diversas, pero también a los productos de ahorro, los contratos de seguro de vida suscritos en el extranjero, las cuentas de trading, las cuentas en plataformas extranjeras de criptomonedas…

La declaración de cada cuenta incluye, en particular, la información siguiente: el número de la cuenta o del contrato, el nombre de la entidad financiera en la que se abrió la cuenta, su domicilio, la fecha de apertura y, en su caso, la fecha de cierre si la cuenta se cerró durante el año.

La obligación de declaración de las cuentas en el extranjero no es una norma nueva. Es incluso muy antigua.

Las cuentas inactivas y durmientes deben, en principio, declararse desde el 1 de enero de 2019.

Cabe señalar que algunas cuentas abiertas desde Francia pueden estar situadas, en realidad, en el extranjero. Muchos contribuyentes tienen así cuentas en el extranjero sin saberlo, por ejemplo en neobancos que ofrecen aplicaciones y soluciones de gestión en línea.

Así, una cuenta abierta, mantenida, utilizada o cerrada en N26, Monese, Bunq o Revolut, por ejemplo, debe, en principio y según los casos, declararse en el formulario n.º 3916 (por ejemplo, una cuenta abierta en 2025 figura, en principio, en la declaración presentada en 2026).

Las cuentas PayPal también están, en principio, sujetas a las obligaciones de declaración de cuentas en el extranjero, ya que el domicilio de esta entidad se encuentra en Luxemburgo. No obstante, se prevé una dispensa de declaración cuando se cumplen tres condiciones: la cuenta sirve únicamente para pagar compras en línea y cobrar ingresos procedentes de la venta de bienes; está vinculada a una cuenta abierta en Francia; y el total de los cobros del año no supera los 10 000 euros.

Las cuentas abiertas en plataformas de trading especializadas en el intercambio de criptoactivos forman parte, en principio, de las cuentas en el extranjero que deben declararse. En principio, se utiliza el formulario n.º 3916 Bis para declarar las cuentas de criptomonedas en el extranjero. Al igual que en el formulario n.º 3916, se indica la denominación de la cuenta, el nombre de la plataforma de intercambio, la dirección, el número y cualquier otra información sobre la cuenta (fecha de apertura o, en su caso, de cierre).

Comprender la fiscalidad de las cuentas en el extranjero que deben declararse

Declarar las cuentas en el extranjero conforme a la legislación vigente no implica que todas ellas tributen sistemáticamente. En efecto, solo determinadas categorías de rendimientos procedentes de sus cuentas son, en principio, imponibles: se trata principalmente de los dividendos, los intereses, las plusvalías y los alquileres generados en un país extranjero, así como de los salarios y otros rendimientos profesionales.

Según los convenios firmados entre Francia y el país extranjero de que se trate, otros tipos de rentas también pueden tributar. Estas rentas son menos habituales; su omisión puede, sin embargo, exponer a sanciones a veces importantes. Un abogado fiscalista puede ayudar a analizar la situación a la luz del convenio fiscal aplicable.

Las rentas de las cuentas bancarias extranjeras se declaran, en principio, en el formulario n.º 2047 y/o en el formulario n.º 2074 (para las plusvalías). El formulario n.º 2074 sirve para calcular las plusvalías y minusvalías imponibles del año de referencia; permite determinar la plusvalía global y, por tanto, el impuesto. También puede utilizarse el formulario 2074 ABT para calcular la posible reducción aplicable. Por otra parte, en algunos casos, en particular cuando las plusvalías han sido calculadas por la entidad financiera (impreso fiscal único, IFU), la presentación del formulario 2074 puede no exigirse (dispensa), y la plusvalía imponible se traslada entonces directamente a las declaraciones 2042 / 2042 C.

Regularización de la situación en caso de no declaración

Si no ha declarado sus cuentas en el extranjero en los plazos fijados por la Administración tributaria, en principio sigue siendo posible proceder a la regularización espontánea de su situación. En la mayoría de los casos, la preparación de un expediente de regularización en caso de no declaración de cuentas en el extranjero es un trámite tedioso, complejo y que requiere mucho tiempo. Exige además un buen conocimiento técnico de los mecanismos fiscales franceses en un contexto internacional.

En efecto, puede ser necesario analizar, idealmente con un abogado, en particular los siguientes puntos esenciales:

1- ¿Qué impuestos deben regularizarse?

Cuando se han cobrado rentas, el impuesto sobre la renta es, en principio, exigible (sin perjuicio de los convenios fiscales internacionales, que pueden, en algunos casos, reducirlo o eliminarlo). Solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si un convenio lo permite o no.

Si el valor de su patrimonio supera el umbral de tributación, también puede ser necesario tener en cuenta el ISF (Impuesto sobre el Patrimonio, Impôt de solidarité sur la fortune), sustituido por el Impuesto sobre el Patrimonio Inmobiliario (Impôt sur la fortune immobilière, IFI).

También es importante tener en cuenta el origen de los fondos y, en su caso, los impuestos sobre donaciones o sobre sucesiones que hayan sido «olvidados» (cuando el origen de los fondos es una donación o una sucesión extranjera, los residentes fiscales franceses omiten con mucha frecuencia declararlas en Francia, cuando en realidad la donación o la sucesión podía estar sujeta a tributación en Francia).

2- Modalidades de tributación en caso de regularización

El periodo que debe regularizarse y las modalidades de tributación varían, en particular, en función del saldo total de las cuentas afectadas:

• Cuando el total de los saldos acreedores de las cuentas no ha superado los 50 000 euros en ningún momento del año, el plazo de prescripción del impuesto sobre la renta sigue siendo, en principio, de 3 años; en caso contrario, es, en principio, de 10 años;
• En materia de IFI (impuesto sobre el patrimonio inmobiliario), puede aplicarse un recargo del 80 % en caso de incumplimiento de las obligaciones declarativas. No obstante, siempre que se presente un expediente de regularización sincero y bien construido, el tipo de este recargo puede, según los casos, reducirse al 40 %;
• La omisión de cuentas con haberes importantes expone, en principio, a fuertes sanciones en caso de comprobación fiscal. En caso de regularización espontánea, la Administración tributaria puede, según los casos, aligerar sensiblemente las sanciones.

Hoy en día, la Administración tributaria dispone de medios modernos y más eficaces para detectar las cuentas mantenidas en el extranjero por residentes fiscales en Francia. El cumplimiento minucioso de las normas en materia de obligación de declaración y de pago del impuesto cobra, por tanto, aún más importancia.

Si ha cometido un error o ha omitido información en sus declaraciones, es recomendable consultar a un abogado para analizar su situación: según los casos, una regularización puede ser una solución adecuada, también cuando las cuentas en el extranjero no se hayan declarado junto con sus rendimientos. Un abogado fiscalista puede acompañarle en los trámites y en la aplicación de las normas; su intervención permite a menudo limitar el riesgo de graves sanciones en caso de regularización fiscal por parte de la Administración y, con mucha frecuencia, reducir los recargos.

3- ¿Cómo saber si puede plantearse una regularización?

Desde 2018, la unidad fiscal francesa de regularización espontánea de cuentas en el extranjero ya no está en funcionamiento. En cualquier caso, los contribuyentes siempre pueden llevar a cabo una regularización espontánea de sus cuentas en el extranjero no declaradas.

Cabe recordar que los controles efectuados por la Administración tributaria son cada vez más frecuentes debido al volumen de datos bancarios recibidos automáticamente. En efecto, cada vez se transmite más información desde los países extranjeros. Por lo general, los responsables de la Administración tributaria se dirigen a los contribuyentes recordándoles sus obligaciones respecto de sus cuentas en el extranjero. En esta fase no se trata todavía de una inspección propiamente dicha, sino de una especie de advertencia para incitarles a efectuar una regularización espontánea.

Los contribuyentes reciben entonces una o varias cartas con el número 751-SD, remitidas por un Polo de Control de Rentas y Patrimonio (Pôle de contrôle des revenus et du patrimoine, PCRP). Estos datos figuran en la parte superior derecha e izquierda de la carta recibida.

Si recibe este tipo de carta, parece muy recomendable contar con la asistencia de un abogado fiscalista desde el inicio del procedimiento. En efecto, el expediente que debe prepararse suele ser voluminoso y complejo, y deben evitarse numerosas trampas.

4- ¿En qué consiste concretamente la regularización de cuentas en el extranjero?

La regularización de cuentas en el extranjero no declaradas consiste, para el contribuyente, en ponerse en conformidad con sus obligaciones fiscales respecto de sus declaraciones pasadas. Las declaraciones pasadas se corrigen entonces incluyendo las cuentas y rentas extranjeras. Para que se califique de regularización espontánea, el trámite lo inicia, en principio, el propio contribuyente, antes de cualquier comprobación fiscal: es él quien se dirige a la Administración tributaria para declarar los haberes que tiene en el extranjero. La recepción de una carta 751-SD no marca el inicio de una comprobación fiscal en sentido jurídico: el trámite de regularización sigue siendo, por tanto, en principio, jurídicamente espontáneo.

El trámite pasa, en principio, por la preparación de un expediente de regularización sincero, completo y correctamente construido. El expediente finalizado se presenta o se envía entonces a la oficina tributaria de la que depende el contribuyente (en caso de trámite totalmente espontáneo) o a la oficina que envió la carta 751-SD (en caso de recepción de una carta). Cabe recordar que la recepción de la carta 751-SD no constituye todavía, jurídicamente, una comprobación fiscal: si el trámite de regularización se emprende tras la recepción de esta carta, conserva, en principio, jurídicamente su carácter espontáneo. En la práctica, la recepción de esta carta suele considerarse la última oportunidad de proceder a una regularización espontánea. A falta de regularización, pueden imponerse fuertes sanciones: la Administración suele dirigirse directamente al banco extranjero para obtener todos los extractos y corrige después ella misma las declaraciones, con consecuencias a menudo muy graves en términos de regularizaciones.

El expediente de regularización menciona, en principio, todas las cuentas bancarias y contratos de seguro mantenidos en el extranjero, ya que la sinceridad del expediente es esencial: incluso las cuentas no citadas en la carta 751-SD están, en principio, afectadas.

En cambio, el procedimiento de regularización será muy complicado, o más bien muy arriesgado, en el caso —relativamente poco frecuente— de que el contribuyente posea activos o haberes generados por el ejercicio de actividades ocultas o ilegales. En efecto, en ese caso existirá el riesgo de que la Administración tributaria califique la situación de fraude fiscal, con todas las posibles consecuencias penales y fiscales.

Una vez finalizada la regularización, el contribuyente sigue estando, en principio, obligado a presentar cada año los formularios 3916-3916-bis y las declaraciones de rentas extranjeras. En efecto, los residentes fiscales en Francia con cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero están, en principio, obligados a cumplimentar estos formularios todos los años, al mismo tiempo que su declaración de la renta, aunque ya lo hayan hecho en el pasado (puede sorprender, pero estos formularios deben, en principio, rehacerse cada año).

5- ¿Cómo proceder para regularizar cuentas en el extranjero?

Las dificultades encontradas para realizar los trámites de regularización suelen desanimar a los contribuyentes afectados. En efecto, a menudo resulta difícil encontrar los justificantes necesarios para el expediente. Sin embargo, las sanciones previstas en caso de regularización fiscal de oficio pueden ser muy elevadas.

Este esfuerzo puede, por tanto, redundar en interés del propio contribuyente. Los documentos pueden, además, solicitarse a los bancos extranjeros, que muy a menudo pueden facilitarlos para un periodo de 10 años, aunque a veces cobren comisiones, en ocasiones bastante elevadas, por la búsqueda de los documentos.

Por ello, en cuanto se toma conciencia de la omisión en la declaración de una o varias cuentas en el extranjero, puede ser útil consultar rápidamente a un abogado para analizar la situación: según los casos, una regularización puede constituir una solución adecuada. La asistencia de un abogado fiscalista puede permitir beneficiarse de las medidas favorables (créditos fiscales, etc.), preparar un expediente preciso y completo y evitar escollos a veces costosos, así como limitar el riesgo de errores difíciles de corregir posteriormente.

Gracias a su conocimiento de la fiscalidad francesa e internacional, el abogado fiscalista procura, en este tipo particular de expediente, garantizar la conformidad del expediente de regularización con normas a menudo complejas. Su asistencia también puede permitir hacer valer las ventajas a las que usted podría tener derecho, en particular el crédito fiscal por el impuesto extranjero, si el análisis que él realiza del convenio fiscal y de la situación confirma que se aplica, y, según los casos, una reducción de las sanciones (multas, recargos, intereses de demora), cuando el expediente es sincero y completo.

No obstante, la intervención de un abogado fiscalista no es obligatoria. Puede perfectamente trabajar solo, o con un asesor contable, por ejemplo, o con cualquier otro profesional que le parezca competente en este tipo de expedientes.

En efecto, en el caso de cuentas pequeñas, los trámites suelen ser relativamente sencillos y accesibles cuando puede justificarse el origen de los haberes mantenidos en el extranjero. No obstante, la intervención de un abogado fiscalista puede facilitar considerablemente los trámites y ayudar a beneficiarse de las disposiciones aplicables.

6- Un procedimiento aplicable, salvo excepciones, a los diez años anteriores a la fecha de regularización

Cuando un contribuyente inicia una regularización de cuentas en el extranjero, el trámite abarca, en principio, la década anterior. Supone analizar con precisión la situación, enumerando las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en cada año de ese periodo.

Por ejemplo, para una regularización iniciada en 2026, el trámite abarca, en principio, las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas desde 2016: impuesto sobre la renta de 2016 a 2025, ambos incluidos; ISF de 2016 a 2017, ambos incluidos; IFI de 2018 a 2026, ambos incluidos. Por tanto, el año 2015 y los anteriores no tienen, en principio, que incluirse: a esos años se aplica la regla de la prescripción, y ya no pueden, en principio, ser objeto de regularización fiscal.

Un punto de atención: la Administración puede preguntar por el origen de los fondos, incluso respecto de activos antiguos, y la prescripción no siempre protege en este punto. Dicho de otro modo, cuando no puede probarse el origen de los fondos mantenidos en una cuenta, pueden practicarse, según los casos, regularizaciones gravosas sobre la totalidad de los activos, aunque se trate de rendimientos percibidos hace más de una década.

Justificar el origen de los fondos no significa simplemente dar explicaciones sobre el origen de los activos (donación de una tía, herencia de un progenitor, plusvalía sobre un bien extranjero, etc.), sino ante todo, y sobre todo, poder aportar justificantes: documentos que respalden sus explicaciones (escritura de donación, escritura de sucesión, escritura de compraventa, etc.). Por supuesto, en los asuntos en los que el origen de los fondos es muy antiguo, la Administración será en principio más bien flexible en cuanto a los documentos justificativos, pero una ausencia total de documentos difícilmente es aceptada, en principio, por la Administración. En general es útil disponer, como mínimo, si no de documentos plenamente probatorios, sí de un conjunto de documentos que corroboren sus afirmaciones: certificado de defunción extranjero del progenitor cuya sucesión se alega, rastro de una transferencia en un extracto bancario procedente de la cuenta del progenitor fallecido, documento oficial, aunque sea muy básico, que mencione la sucesión extranjera, etc.; cada caso es específico.

Cuando la Administración tributaria interviene para practicar una liquidación complementaria de regularización, se tienen en cuenta varios parámetros. Comprueba si el contribuyente está sujeto al ISF o al IFI. Examina también los rendimientos generados en el extranjero. El origen de todos los fondos se controla minuciosamente para determinar si se trata de rendimientos profesionales, de rendimientos por alquileres, de una sucesión, de una donación…

Cuando el expediente de regularización de cuentas en el extranjero está bien preparado, las sanciones pueden, según los casos, reducirse. Los recargos aplicados en el marco de una comprobación fiscal son, en principio, del 80 %; con un expediente de regularización sólido, pueden, según los casos, reducirse al 40 %.

Cabe señalar que el expediente de regularización de cuentas en el extranjero puede afectar a una amplia gama de impuestos: impuesto sobre el patrimonio (ISF), impuesto sobre el patrimonio inmobiliario (IFI), impuesto sobre la renta, cotizaciones sociales, derechos de sucesión, derechos de donación…

El cálculo del recargo se basa, en principio, en el importe total de la regularización fiscal. Así, si tras la corrección de las declaraciones el contribuyente debe abonar, por ejemplo, un impuesto sobre el patrimonio adicional de 300 000 euros, el importe total a pagar será de 300 000 euros de impuesto + 40 % de recargo = 300 000 euros + 120 000 euros = 420 000 euros. A ello se sumarán, por regla general, los intereses de demora (al tipo del 2,40 % anual desde el 1 de enero de 2018, es decir, el 0,20 % mensual; el 4,80 % anual para los periodos anteriores).

¿Y si el contribuyente no regulariza su situación?

Cuando el contribuyente sigue sin declarar sus cuentas y no procede a la regularización de sus cuentas en el extranjero, pese a la carta 751-SD, la primera actuación de la Administración tributaria será en general solicitar directamente al banco extranjero los extractos bancarios del contribuyente de los últimos 10 años. Sobre la base de estos documentos, la Administración tributaria puede practicar liquidaciones complementarias, a menudo más gravosas que en caso de regularización.

Cabe recordar que todos los países signatarios del convenio que facilita el acceso a los datos bancarios están obligados a respetar los términos de dicho acuerdo. Cuando la Administración tributaria ha reunido las pruebas necesarias, envía al contribuyente una solicitud de explicaciones y justificaciones. En principio, se espera una respuesta detallada y clara dentro del plazo indicado; la ayuda de un abogado puede ser valiosa en esta fase. También puede ocurrir que la Administración tributaria inicie una inspección fiscal más intrusiva mediante procedimientos más largos. Puede ser útil entonces consultar rápidamente a un abogado.

1- Documentos que deben aportarse para presentar un expediente completo

La Administración tributaria solicita información y documentos específicos relativos a las cuentas no declaradas. En particular, se solicita indicar el número de la cuenta, la entidad financiera y su dirección, explicar la situación (error, omisión, etc.) y aportar los documentos específicos enumerados en la carta de solicitud de información. Se trata, entre otros:

• De documentos que justifiquen el origen de los activos: todos los documentos que justifiquen sus explicaciones sobre la procedencia de los activos (escritura notarial, certificado bancario, extracto bancario que indique el origen de la transferencia, etc.);
• De un escrito que detalle con precisión y de manera circunstanciada de dónde proceden los activos que mantiene en el extranjero;
• En cuanto al impuesto sobre la renta, en principio se solicitan:
• Las declaraciones rectificativas del impuesto sobre la renta, en principio fechadas y firmadas;
• Las declaraciones n.º 2047 de los rendimientos percibidos en el extranjero;
• Las declaraciones n.º 3916 por cada cuenta abierta en el extranjero;
• Cuando se adeudaba el Impuesto de Solidaridad sobre el Patrimonio (ISF):
• Declaraciones iniciales o rectificativas de ISF y/o de IFI, en principio fechadas y firmadas.
• La totalidad de los justificantes relativos a los activos mantenidos en el extranjero y a los rendimientos que constituyen dichos activos durante el periodo al que se refiere la presentación de las declaraciones complementarias:
• Certificado que acredite que usted es titular de la cuenta o contrato de apertura de cuenta;
• En caso de cierre, cualquier documento que indique un movimiento financiero de cierre;
• Estados patrimoniales o relaciones de patrimonio a 1 de enero de cada año de referencia o a 31 de diciembre del año anterior (en principio, estos documentos se solicitan para los 10 años a los que se refiere la regularización);
• Estados anuales de rendimientos facilitados por la entidad bancaria extranjera o el organismo financiero a fin de probar la existencia de ganancias, ya sean intereses, dividendos, plusvalías o minusvalías;
• Extractos de las cuentas bancarias de los 10 años a los que se refiere la regularización (teniendo en cuenta, no obstante, que no se solicitan sistemáticamente en las cartas 751-SD).

Si no se registra ninguna reacción tras la recepción de esta solicitud de explicaciones, las autoridades competentes iniciarán en principio una inspección fiscal. Este procedimiento es penoso, largo y da lugar, en general, a regularizaciones mucho más importantes.

Cuando no pueden aportarse los justificantes necesarios para acreditar el origen de los fondos de las cuentas, la Administración tributaria puede, en determinados casos, aplicar una tributación del 60 % sobre los haberes. Esto significa que la Administración puede reclamar el 60 % del importe más elevado de los haberes que figuraron en las cuentas durante los últimos 10 años. Si, por ejemplo, hace 5 años el nivel más alto de los haberes en cuentas en el extranjero era de 300 000 euros, la Administración tributaria podría reclamar 180 000 euros, aunque los haberes actuales puedan ser muy inferiores debido a gastos realizados en los últimos años.

En cuanto se reciba una solicitud de información, puede ser útil, por tanto, consultar rápidamente a un abogado para analizar su situación: según los casos, es la ocasión de iniciar un trámite de regularización, que puede permitir evitar sanciones más graves. En su caso, el expediente de regularización reúne los documentos justificativos solicitados por la Administración tributaria.

Una vez preparado el expediente de solicitud de regularización, en principio se presenta ante el servicio que remitió la solicitud de información.

2- Los formularios que deben cumplimentarse para declarar los rendimientos y las cuentas en el extranjero

Tras esta regularización, el contribuyente sigue estando, en principio, obligado a declarar estas cuentas en el extranjero todos los años, al mismo tiempo que sus rentas. Los formularios correspondientes son, en principio, los siguientes:

• Formulario n.º 3916 para las cuentas en el extranjero;
• Formulario n.º 3916 Bis para los criptoactivos (criptomonedas) en plataformas extranjeras;
• Formulario n.º 2047 para los rendimientos extranjeros;
• Formulario n.º 2074 para las plusvalías;
• Formulario n.º 2042 para los rendimientos anuales;
• Formulario n.º 2042 C para determinados créditos fiscales
• Declaraciones del ISF y del IFI, si está sujeto a ellos

¿Qué sanciones se aplican en caso de no declaración?

Haya sido la omisión voluntaria o no, están previstas sanciones que pueden aplicarse, en principio una multa de 1 500 euros por año y por cuenta. Esta multa prescribe, en principio, al final del cuarto año siguiente a aquel en que se cometió la omisión (artículo L188 del LPF): para una cuenta nunca declarada, puede por tanto abarcar, según la fecha del control, 4 o 5 declaraciones, es decir, 6 000 o 7 500 euros por cuenta.

Cuando la falta de declaración afecta a varias cuentas, las multas pueden ser muy elevadas. Cuando estas cuentas se abren, mantienen, utilizan o cierran en un Estado o territorio que no ha celebrado con Francia un convenio que permita el acceso a la información bancaria, esta multa se eleva, en principio, a 10 000 euros por año y por cuenta.

Si el contribuyente ha hecho realmente todo lo posible para ocultar sus cuentas en el extranjero con el fin de no pagar impuestos (intención realmente fraudulenta), la Administración tributaria puede recurrir al fiscal (tribunal penal) para emprender acciones judiciales contra él. En efecto, en ese caso puede ser acusado de fraude fiscal. Cuando se prueba que el contribuyente ha incurrido efectivamente en conductas ilícitas, se expone a sanciones muy severas. El artículo 1741 del Código General de Impuestos francés (CGI) precisa que la multa puede alcanzar los 3 000 000 de euros (o incluso el doble del producto obtenido de la infracción). El órgano jurisdiccional penal que conozca del asunto también puede imponer una pena de prisión de hasta 7 años.

Por esta razón también es importante cumplir en plazo las obligaciones declarativas relativas a las cuentas bancarias extranjeras. En caso de omisión de la declaración, se recomienda consultar a un abogado fiscalista para analizar la situación: según los casos, una regularización puede ser una solución adecuada para limitar el riesgo de fuertes sanciones. Este profesional puede evaluar y definir las distintas posibilidades de actuación; su intervención también puede, según los casos, permitir reducir las multas y los recargos.

La declaración complementaria de cuentas en el extranjero en detalle

Una declaración complementaria solo se plantea tras analizar la situación, idealmente con un abogado. Cuando se opta por ella, suele partir de las declaraciones ya presentadas en el pasado, a fin de completarlas, y tiene en cuenta la información comunicada por el banco en el extranjero, para que cada formulario se cumplimente respetando la normativa vigente.

Los estados anuales de rentas que facilita el banco muestran los distintos tipos de rentas percibidas: intereses, dividendos, plusvalías o minusvalías. Estas rentas deben, en principio, declararse en los formularios 2047, 2042, 2074 y 2042 C.

Cuando el banco extranjero ha practicado una retención en origen, esta puede, según los casos y dentro de los límites previstos por el convenio fiscal aplicable, dar derecho a un crédito fiscal imputable al impuesto adeudado en Francia, lo que solo un análisis de la situación por un abogado permite confirmar o descartar. La declaración de estas rentas extranjeras y de los créditos fiscales correspondientes obedece a modalidades particulares.

Cuando la Administración tributaria solicita «declaraciones complementarias del impuesto sobre la renta», en principio las declaraciones del impuesto sobre la renta se modifican para incluir los rendimientos extranjeros y los créditos fiscales. Ello suele implicar un nuevo formulario n.º 2042 (el formulario azul habitual) y, según las cuentas en el extranjero y los tipos de rendimientos, otros formularios.

1- El formulario n.º 2047 para los rendimientos percibidos en el extranjero

En principio, el formulario de declaración n.º 2047 sirve para declarar los rendimientos percibidos en el extranjero. Los rendimientos extranjeros figuran, por regla general, tanto en el formulario n.º 2042 como en la declaración efectuada en el n.º 2047. En principio, este trámite se realiza todos los años, salvo que no perciba rendimientos extranjeros durante todo el año de que se trate. Sin embargo, se trata de una situación excepcional, en la medida en que los contratos firmados o las cuentas abiertas generan a menudo intereses anuales. La entidad bancaria o el organismo financiero los abona en la cuenta o en el contrato de seguro de vida.

2- El formulario n.º 3916 3916-bis para declarar cada cuenta en el extranjero

Por cada cuenta en el extranjero abierta, mantenida, utilizada o no, o cerrada, en principio debe cumplimentarse un formulario n.º 3916 3916-bis. En él se indica, en particular, la siguiente información: apellidos, nombre, fecha de nacimiento, dirección, datos de la entidad bancaria, número de cuenta, etc. También se precisa la fecha de apertura de la cuenta y, en su caso, la fecha de cierre. En cambio, en principio no hay que indicar el saldo de la cuenta. En principio, se presenta una declaración por cada cuenta.

Se plantea entonces una cuestión importante antes de declarar las cuentas en el extranjero: dado que, en principio, se presenta un formulario por cada cuenta, ¿qué ocurre con las subcuentas? ¿Puede sancionarse que no se declaren en un formulario separado?

Como la multa prevista asciende, en principio, a 1 500 euros por año y por cuenta, puede resultar tentador cumplimentar un único formulario n.º 3916 para todas las cuentas a fin de reducir el importe total de las multas. Conviene entonces entender bien la noción de subcuenta.

Cuando se cumplen las condiciones siguientes, parecería que, en la mayoría de los casos, puede considerarse que se trata efectivamente de una subcuenta: tiene la misma raíz de número que la cuenta principal, y su fecha de apertura debería ser, en principio, la misma que la de la cuenta principal. Si no se cumplen estos criterios, es necesario un estudio caso por caso. La intervención de un abogado fiscalista puede ayudar a ver las cosas con más claridad y a evaluar mejor la situación, así como el contexto del expediente de regularización.

Cabe señalar que, en principio, se cumplimenta un formulario 3916-3916-bis por cada año de titularidad, incluido el año de cierre.

Por ejemplo, con una cuenta corriente y una cuenta de ahorro en la misma entidad: si, tras el análisis, la cuenta de ahorro no puede considerarse una subcuenta, deben cumplimentarse, en principio, dos formularios n.º 3916-3916-bis cada año. Como la multa prescribe, en principio, a los 4 años, la multa total podría alcanzar [(1 500 euros × 2 cuentas) × 4] = 12 000 euros.

Cabe señalar que, para los años anteriores a 2019, una cuenta que permaneciera sin utilizar (ninguna operación de cargo o de abono durante el año, sin que el mero cobro de intereses se tenga en cuenta, en principio) podía librarse de la multa. Desde 2019, las cuentas mantenidas pero no utilizadas deben, en principio, declararse; habida cuenta del plazo de prescripción de la multa, esta excepción ya apenas tiene interés práctico.

3- La declaración de los contratos de seguro de vida suscritos en el extranjero

Para los contratos de seguro suscritos con una entidad establecida en el extranjero, la declaración se hacía en papel libre para los años anteriores a 2020; desde 2020 se utiliza, en principio, el formulario 3916-3916-bis.

4- El escrito sobre el origen de los haberes

El escrito sobre el origen de los haberes es uno de los documentos más importantes del expediente de regularización de cuenta en el extranjero. En efecto, el origen de los haberes permite a la Administración tributaria determinar:

• Cuál es su perfil: la Administración tributaria utiliza como criterio de calificación las nociones de defraudador activo y defraudador pasivo. El término defraudador puede parecer algo chocante, pero es precisamente esta la terminología que utilizaba la unidad de regularización;
• Hasta qué punto se interesará la Administración por su caso: la Administración vigilará, en general, mucho más a un contribuyente que haya percibido sumas no declaradas procedentes de actividades ocultas. Las personas que hayan ocultado una herencia lejana se verán, en principio, menos inquietadas;
• La cuestión de la doble sanción que suponen las regularizaciones fiscales junto con las sanciones penales (solo multa o con pena de prisión): en caso de ocultación de una herencia, el riesgo de sufrir una pena penal es mucho menor que en el caso del ejercicio de actividades ilícitas que hayan permitido generar importantes rendimientos durante un largo periodo;
• La suma total de las regularizaciones fiscales cuando el contribuyente ha percibido rendimientos ocultos durante el periodo de prescripción (en principio, la década anterior a la regularización o a la inspección fiscal).

Conviene que este escrito sea sincero: una declaración inexacta puede agravar la situación.

Por supuesto, aunque la sinceridad es imprescindible, la verdad conviene exponerla con sutileza, sin «pegarse un tiro en el pie».

Este escrito es el documento más importante del expediente de regularización, y su redacción merece un cuidado especial. La declaración sobre el origen de los haberes se justifica, en principio, mediante documentos que confirman su versión. Si la Administración tributaria considera que los justificantes aportados no son suficientes, puede solicitar otros documentos, que se remiten, en principio, al servicio que los solicita.

5- ¿Cómo justificar el origen de los activos?

La Administración tributaria tiene, en principio, derecho a exigir a los contribuyentes que han abierto cuentas en el extranjero no declaradas un escrito que justifique el origen de los activos: se trata de los activos que todavía se encuentran en dichas cuentas o que figuraron en ellas durante los últimos 10 años.

Si no se presenta ningún documento justificativo o si los presentados no son suficientes para probar el origen de los activos, la Administración tributaria puede exigir un gravamen del 60 %. Ello en virtud del artículo 755 del Código General de Impuestos francés (CGI). Estos derechos se calculan, por regla general, sobre el valor más elevado conocido por la Administración de los activos que figuran en la cuenta o en el contrato de seguro de vida durante los diez años anteriores al envío de la solicitud de información o de justificación.

En efecto, el artículo 755 del CGI establece que los activos mantenidos en una cuenta en el extranjero cuyo origen y modalidades de adquisición no estén justificados constituyen, salvo prueba en contrario, un patrimonio adquirido a título gratuito. Estos activos están, en principio, sujetos a los derechos de transmisión a título gratuito al tipo más elevado (60 %) una vez expirados los plazos precisados en el artículo L23 C del Libro de Procedimientos Fiscales francés (Livre des procédures fiscales, LPF).

La Administración tributaria se basa, en principio, en el valor más elevado registrado en las cuentas durante el periodo de 10 años anterior al envío de la solicitud prevista para calcular el importe de estos derechos. El mismo artículo L23 C precisa que, en caso de no declaración de una cuenta en el extranjero (al menos una vez en el transcurso de los 10 años), la Administración tributaria tiene derecho a solicitar una justificación del origen y de las modalidades de adquisición de los activos mantenidos en la cuenta. Cuando las justificaciones son insuficientes o inexistentes, puede aplicarse el tipo impositivo del 60 %, a modo de presunción de transmisión a título gratuito.

Las cargas financieras que recaen sobre el contribuyente pueden ser, por tanto, muy gravosas. Por esta razón, puede ser muy útil conservar minuciosamente todos los documentos que permitan justificar el origen de los activos.

• Cuando los activos proceden de una sucesión, en principio puede justificarlos con los siguientes documentos: certificado de defunción, escrituras expedidas por profesionales extranjeros, copia del posible testamento, extractos bancarios que indiquen el origen de los movimientos financieros, certificados bancarios, etc.
• Si estos activos proceden de una donación, pueden utilizarse, en principio, los siguientes documentos para justificarlos: escrituras extranjeras, certificados bancarios, documentos privados, extractos bancarios que prueben el origen de los movimientos financieros, etc.
• En caso de ejercicio de una actividad en el extranjero, en principio, es útil aportar copias de todos los documentos relativos a dicha actividad: nóminas, notificaciones de liquidación extranjeras, certificado de registro profesional ante los servicios locales, declaraciones de impuestos en el extranjero…

6- La declaración jurada

Este documento no siempre se solicita en la carta 751-SD.

Cuando se solicita este documento, en principio se trata de declarar bajo su responsabilidad que la cuenta o las cuentas que declara actualmente para responder a la solicitud de explicaciones de la Administración tributaria es o son las únicas que ha abierto en el extranjero. Esto significa que ya no oculta otras cuentas en el extranjero.

Los siguientes documentos, solicitados a la entidad bancaria extranjera, suelen constituir la base del expediente: estados patrimoniales anuales, relación de patrimonio, estados anuales de rendimientos con los estados de ganancias y pérdidas. También puede ser útil un certificado de apertura de cada cuenta y, para las cuentas cerradas entretanto, los certificados de cierre.

También puede ser útil un documento de síntesis obtenido del banco, que resuma los movimientos anuales de cada año; en principio indica el saldo a 31 de diciembre, el importe anual de cada tipo de rendimiento y su naturaleza: intereses, plusvalías o minusvalías, dividendos, etc.

Estos documentos permiten elaborar las declaraciones rectificativas, en particular las declaraciones de la renta en los formularios n.º 2047 y n.º 2042, así como, en su caso, las declaraciones de ISF o de IFI (desde 2018), cuando estos impuestos son exigibles.

7- Bercy se ocupa de los expedientes con activos de cierto importe

Cuando los activos mantenidos en la cuenta en el extranjero superan un determinado umbral, el Ministerio de Economía y Finanzas toma el relevo. La carta recibida permite saberlo: el servicio que la redactó y envió figura en la parte superior izquierda.

Por lo general, es el servicio de impuestos local el que se pone en contacto con usted. Pero cuando sus activos son muy significativos, el Ministerio de Economía y Finanzas puede en ocasiones hacerse cargo de la gestión de su expediente.

¿Cómo reaccionar ante la carta 751-SD?

Cuando reciba una carta de la Administración tributaria, no sirve de nada dejarse llevar por el pánico. En cambio, «esconder la cabeza como el avestruz» puede ser arriesgado: consultar rápidamente a un abogado permite analizar la situación y elegir la respuesta más adecuada.

1- ¿Qué trámites pueden plantearse?

En general, es útil tomarse el tiempo necesario para responder a las cartas recibidas, idealmente con la ayuda de un abogado. En principio, el expediente de respuesta reúne los documentos justificativos solicitados; conviene que esté bien presentado, con documentos claros tanto en el fondo como en la forma.

Los documentos auténticos firmados y visados por el banco o el organismo financiero, o bien por las autoridades del país extranjero, suelen tener más peso. En principio, la información solicitada debe facilitarse de forma detallada.

2- ¿Qué actitudes pueden agravar la situación?

Dejar las cartas sin respuesta o presentar un expediente incompleto puede agravar la situación. Del mismo modo, enviar información cuya veracidad no es segura, o declaraciones incompletas o imprecisas, puede ser arriesgado. Según los casos, puede ser posible solicitar un plazo adicional para responder, el tiempo necesario para preparar el expediente; un abogado puede ayudar a valorar la conveniencia de este trámite.

Desde el punto de vista jurídico, poseer activos no declarados en el extranjero constituye, en principio, una infracción del Derecho tributario. Pero, por el momento, las autoridades públicas siguen ofreciendo a los contribuyentes titulares de cuentas en el extranjero no declaradas la posibilidad de proceder a una regularización espontánea a fin de beneficiarse de condiciones más favorables.

No obstante, se trata muy a menudo de una última mano tendida por parte de la Administración tributaria. En efecto, la célula de regularización funcionó durante casi 5 años, un plazo relativamente largo que ofreció a los contribuyentes una ventana de regularización espontánea. Algunos contribuyentes no aprovecharon esta oportunidad; su imagen ante la Administración tributaria ha quedado, por tanto, bastante empañada y, según los casos, puede ser oportuno examinar rápidamente con un abogado el interés de una regularización.

En cualquier caso, la Administración tributaria intenta todavía, por el momento, resolver la situación de forma amistosa mediante el envío de la carta 751-SD. Cabe recordar que, en el momento de la recepción de esta carta, la inspección fiscal aún no se ha iniciado desde el punto de vista jurídico. Mediante este trámite, la Administración tributaria concede al contribuyente una última oportunidad de regularizar su situación de forma amistosa.

Si la respuesta a esta carta no es satisfactoria, o si el contribuyente persiste en no responder o aporta documentos muy incompletos, el inspector suele iniciar una verdadera comprobación fiscal, con consecuencias más graves. La Administración tributaria también puede acudir a los tribunales competentes. Pueden imponerse entonces multas muy elevadas y, en algunos casos de fraude grave y probado, una pena de prisión. En esta fase, la defensa puede volverse mucho más difícil.

Así pues, aunque el procedimiento de regularización sea tedioso y requiera mucho tiempo, descuidarlo puede tener graves consecuencias fiscales y, en ocasiones, penales. Dado que el expediente y el seguimiento del procedimiento requieren competencias y una experiencia avanzadas, puede ser útil confiar este análisis a un abogado fiscalista, que podrá valorar, según su situación, el trámite más adecuado y ayudar a evitar los errores o escollos que la complicarían.

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