Un residente fiscal en Francia que tiene cuentas, contratos de seguro de vida o derechos en un trust en el extranjero está, en principio, sujeto a obligaciones declarativas específicas, distintas de la tributación de las rentas que generan esos activos. Su incumplimiento puede sancionarse con severidad.
Este artículo presenta estas obligaciones y las sanciones aplicables. Como cada situación es particular, la asistencia de un abogado puede ser útil para preparar estas declaraciones, que siguen siendo técnicas, o para plantearse una regularización.
En resumen
- Las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero se declaran, en principio, cada año en el formulario 3916-3916-bis, marcando la casilla 8UU de la declaración de la renta.
- Los contratos de seguro de vida y de capitalización suscritos fuera de Francia se declaran, en principio, en el mismo formulario, marcando la casilla 8TT.
- La multa es, en principio, de 1 500 € por cuenta o contrato no declarado (10 000 € para determinados Estados), sustituida por un recargo del 80 % en caso de regularización de cuotas.
- El administrador de un trust vinculado a Francia debe, en principio, declarar su constitución, sus modificaciones y, cada año, el valor de los bienes; en su defecto, se aplica una multa de 20 000 €.
- En caso de falta de declaración, el plazo de prescripción se amplía y la Administración puede solicitar el origen de los activos, so pena de una tributación al 60 %.
Índice
La declaración de las cuentas en el extranjero
Las personas físicas, las asociaciones y las sociedades que no tienen forma mercantil, domiciliadas o establecidas en Francia, están, en principio, obligadas a declarar, junto con su declaración de la renta o de resultados, las referencias de las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero (artículo 1649 A del CGI). Desde el 1 de enero de 2019, la obligación se extiende también, por regla general, a las cuentas simplemente mantenidas, en las que no se ha realizado ninguna operación (cuentas inactivas o durmientes).
Cada cuenta es, en principio, objeto de una declaración distinta, en el formulario n.º 3916-3916-bis, y se marca la casilla 8UU de la declaración de la renta. Se considera que una cuenta se tiene en el extranjero cuando la persona es su titular, cotitular, beneficiaria económica o titular real; el mero hecho de haberla utilizado, por ejemplo mediante un poder, también basta en principio. Las cuentas afectadas se detallan en un artículo específico, al igual que las cuentas de activos digitales.
Como excepción, las cuentas en el extranjero vinculadas a una cuenta abierta en Francia y destinadas a realizar transacciones en línea no tienen que declararse, salvo que los cobros por ventas superen 10 000 € al año.
La declaración de los contratos de seguro de vida suscritos en el extranjero
Las personas físicas domiciliadas en Francia que suscriben contratos de capitalización o inversiones de la misma naturaleza, en particular contratos de seguro de vida, con entidades establecidas fuera de Francia declaran también, en principio, en el formulario n.º 3916-3916-bis, las referencias de esos contratos, su fecha de efecto y su duración, las aportaciones y reembolsos del año anterior y, en su caso, su valor de rescate o el capital garantizado a 1 de enero. Además, se marca la casilla 8TT de la declaración de la renta.
Las sanciones por falta de declaración
La falta de declaración de una cuenta o de un contrato en el extranjero expone, en particular, a las siguientes consecuencias:
| Incumplimiento o consecuencia | Sanción en principio |
|---|---|
| Cuenta o contrato no declarado | Multa de 1 500 € por cuenta o contrato y por año; 10 000 € si el Estado o territorio no ha celebrado con Francia un convenio de asistencia administrativa que permita el acceso a la información bancaria |
| Cuotas regularizadas vinculadas a una cuenta o contrato no declarado | Recargo del 80 %, con exclusión de cualquier otro recargo o multa, sin que pueda ser inferior a la multa que habría correspondido |
| Sumas transferidas a través de una cuenta no declarada | Se presumen rentas imponibles, salvo prueba en contrario |
| Activos cuyo origen no se ha justificado | Derechos de transmisión a título gratuito al tipo del 60 % (procedimiento del artículo L23 C del LPF) |
| Plazo de prescripción | En principio, ampliado a diez años para el impuesto sobre la renta |
Estas sanciones se detallan en el artículo sobre las multas por no declarar una cuenta en el extranjero.
La solicitud de justificación del origen de los activos
Cuando la obligación declarativa no se ha cumplido al menos una vez en los diez años anteriores, la Administración puede solicitar, en un plazo de sesenta días, información o justificaciones sobre el origen y las modalidades de adquisición de los activos. En caso de respuesta insuficiente, envía un requerimiento para completarla en un plazo de treinta días. A falta de respuesta suficiente, los activos no justificados pueden gravarse de oficio con los derechos de transmisión a título gratuito al tipo del 60 %, por decisión de un funcionario con al menos el rango de inspector divisional.
Estos derechos se calculan, en principio, sobre el valor más alto de los activos conocido por la Administración durante los diez años anteriores a la solicitud, minorado en el valor de los activos cuyo origen se ha justificado.
Los extractos transmitidos por terceros
La Administración puede solicitar a terceros, en el marco de su derecho de comunicación, los extractos de las cuentas o contratos no declarados y examinarlos en una simple comprobación documental. Puede hacer lo mismo con los extractos que se le transmiten espontáneamente, en particular en el marco del intercambio automático de información.
La declaración de los trusts
El administrador de un trust debe declarar su constitución, modificación o extinción, así como el contenido de sus términos, en el mes siguiente al hecho, cuando el constituyente o al menos un beneficiario tiene su domicilio fiscal en Francia, cuando el trust comprende un bien o un derecho situado en Francia, o cuando el propio administrador está domiciliado en Francia (artículo 1649 AB del CGI).
Declara además, a más tardar el 15 de junio de cada año, el valor de mercado a 1 de enero de los bienes, derechos y productos capitalizados que integran el trust: todos los bienes cuando el constituyente o un beneficiario está domiciliado en Francia, y solo los bienes situados en Francia en los demás casos. Esta declaración anual condiciona en particular, en principio, la exención del gravamen específico sobre los trusts para las personas no sujetas al IFI.
Las declaraciones se presentan en francés en los impresos n.º 2181-TRUST1 (declaración por hechos) y n.º 2181-TRUST2 (declaración anual), ante el servicio tributario de las empresas extranjeras.
El incumplimiento de estas obligaciones se sanciona, en principio, con una multa de 20 000 €, de la que el constituyente y los beneficiarios sujetos al gravamen responden solidariamente con el administrador. Se aplica, por regla general, un recargo del 80 % a las cuotas regularizadas por la falta de declaración de los activos situados en un trust, con exclusión de cualquier otro recargo o multa, y rige un plazo de prescripción especial. Las normas fiscales aplicables a los trusts se presentan en las páginas dedicadas a los trusts británicos y a los trusts estadounidenses. Las multas de un trust no declarado se detallan, con esquemas y ejemplos numéricos, en el artículo trust no declarado: ¿qué multas en Francia?.
La regularización
Una regularización espontánea sigue siendo posible, en principio, mientras no se haya iniciado ningún procedimiento. Según los casos, y tras un análisis con un abogado, puede constituir una solución; el despacho también puede encargarse de preparar estas declaraciones.
FAQ
¿Debe declararse una cuenta extranjera inactiva?
En principio sí: desde el 1 de enero de 2019, la obligación se extiende también a las cuentas simplemente mantenidas en el extranjero, aunque no se haya realizado en ellas ninguna operación.
¿Cuál es la multa por una cuenta extranjera no declarada?
En principio, 1 500 € por cuenta y por año, o 10 000 € cuando la cuenta se encuentra en un Estado o territorio que no ha celebrado con Francia un convenio de asistencia administrativa que permita el acceso a la información bancaria. En caso de regularización de cuotas, se aplica en su lugar un recargo del 80 %.
¿Quién debe declarar un trust?
El administrador del trust, cuando el constituyente o un beneficiario está domiciliado en Francia, cuando el trust posee un bien o un derecho situado en Francia, o cuando el propio administrador está domiciliado en Francia. No obstante, el constituyente y los beneficiarios sujetos al gravamen responden solidariamente de la multa en caso de incumplimiento.
