El plazo de prescripción (délai de reprise) es el periodo durante el cual la administración tributaria francesa puede regularizar un impuesto. Para el impuesto sobre la renta es, en principio, de tres años. No obstante, por regla general, se amplía a diez años cuando no se han declarado cuentas en el extranjero.
Este artículo presenta esta regla, su excepción para los saldos que no superan 50 000 € y los plazos aplicables a los demás impuestos y sanciones. Cuanto más largo es el plazo, mayores son las posibles regularizaciones: el análisis de un abogado puede ser útil para medir los riesgos, en particular en caso de olvido de la declaración de una cuenta en el extranjero.
En resumen
- En caso de cuenta extranjera no declarada, la Administración puede, en principio, regularizar el impuesto sobre la renta durante diez años en lugar de tres.
- Este plazo, en principio, solo afecta a las rentas vinculadas a las cuentas o contratos no declarados.
- El plazo de tres años se aplica si el contribuyente prueba que el total de los saldos de sus cuentas extranjeras nunca superó 50 000 € durante el año de que se trate.
- Desde 2019, esta prueba exige en la práctica aportar los extractos de todo el año, y ya no solo el saldo a 31 de diciembre.
- La multa por cuenta no declarada está sujeta, en principio, a un plazo distinto y más corto.
Índice
El principio: un plazo de prescripción ampliado a diez años
Cuando no se ha cumplido la obligación de declarar las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero (artículo 1649 A del CGI), la Administración dispone de un plazo de prescripción ampliado en materia de impuesto sobre la renta y de impuesto sobre sociedades: se extiende hasta el final del décimo año siguiente a aquel por el que se adeuda el impuesto (artículo L169 del Código de procedimientos tributarios, LPF). La regla se aplica, en principio, también a los contratos de seguro de vida suscritos en el extranjero y a los trusts no declarados, aunque las cuentas estén simplemente «durmientes». Las obligaciones declarativas afectadas se presentan en un artículo específico.
Este plazo, por regla general, solo afecta a las rentas o beneficios vinculados a las cuentas o contratos respecto de los cuales no se ha cumplido la obligación declarativa; las demás rentas del hogar siguen sujetas al plazo general.
Ejemplo: en 2026, en caso de cuenta extranjera no declarada, la Administración puede, en principio, regularizar el impuesto sobre la renta correspondiente a 2016 y a los años siguientes, hasta el 31 de diciembre de 2026 para el año 2016. El año 2015, en cambio, estaría prescrito.
La excepción: saldos que no superan 50 000 €
El plazo general de tres años se aplica cuando el contribuyente prueba que el total de los saldos acreedores de sus cuentas en el extranjero no superó 50 000 € en ningún momento del año por el que debía presentarse la declaración.
Hasta 2018, la prueba se refería al saldo a 31 de diciembre: en la práctica, bastaba con aportar los extractos de todas las cuentas a esa fecha. Desde la ley n.º 2018-898 de 23 de octubre de 2018, el umbral se aprecia en cualquier momento del año: la prueba exige en la práctica aportar todos los extractos del año de todas las cuentas extranjeras, lo que resulta más gravoso.
La evolución de la regla
El plazo de diez años fue creado por la ley de 30 de diciembre de 2008 para las cuentas situadas en Estados o territorios que no habían celebrado con Francia un convenio de asistencia administrativa que permitiera el acceso a la información bancaria. La ley de 28 de diciembre de 2011 lo modificó después profundamente:
- suprimió la condición relativa a la falta de convenio de asistencia administrativa: el plazo de diez años se aplica ahora cualquiera que sea el Estado donde se encuentre la cuenta;
- amplió este plazo al incumplimiento de las obligaciones declarativas de los administradores de trusts (artículo 1649 AB del CGI);
- excluyó el plazo de diez años cuando el total de los saldos de las cuentas extranjeras era inferior a 50 000 € a 31 de diciembre, condición que desde 2019 se aprecia en cualquier momento del año.
Los plazos aplicables a los demás impuestos y sanciones
El plazo de diez años propio del impuesto sobre la renta no debe confundirse con los que se aplican a las demás consecuencias de una cuenta no declarada:
| Impuesto o sanción | Plazo en principio |
|---|---|
| Impuesto sobre la renta e impuesto sobre sociedades por las rentas de cuentas no declaradas | Hasta el final del décimo año siguiente a aquel por el que se adeuda el impuesto, salvo saldos que no superen 50 000 € |
| Multa por cuenta no declarada (1 500 € por cuenta y año) | Hasta el final del cuarto año siguiente al de la infracción: en la práctica, las cuatro o cinco últimas declaraciones |
| Tributación al 60 % de los activos cuyo origen no se ha justificado | Diez años desde la expiración de los plazos de respuesta a la solicitud de justificaciones (artículo L23 C del LPF) |
| Impuesto sobre el patrimonio inmobiliario (e ISF para los años anteriores a 2018) | Hasta diez años en algunos casos |
Los plazos generales se presentan en el artículo sobre los plazos de regularización, y las multas en el artículo sobre las multas por cuenta extranjera no declarada. Como estas normas son técnicas, su aplicación a una situación concreta suele merecer verificarse con un abogado.
Lo que veo en mis expedientes
La prescripción es a menudo un argumento útil, y es una de las primeras cosas que examino, junto con la regularidad del procedimiento: con bastante frecuencia he conseguido la anulación de regularizaciones por prescripción o por irregularidad del procedimiento. El cálculo no siempre es sencillo, ya que el plazo depende del impuesto, de la sanción y, en el caso de las cuentas en el extranjero, del importe de los activos: merece comprobarse año por año.
FAQ
¿El plazo de diez años se aplica a todas las rentas del hogar?
En principio, no: solo afecta a las rentas o beneficios vinculados a las cuentas o contratos respecto de los cuales no se ha cumplido la obligación declarativa. Las demás rentas siguen sujetas al plazo general, en principio de tres años.
¿Cómo puede aplicarse el plazo de tres años?
Probando que el total de los saldos acreedores de las cuentas extranjeras no superó 50 000 € en ningún momento del año de que se trate. Desde 2019, esta prueba exige en la práctica aportar los extractos de todo el año de todas las cuentas.
¿El plazo de diez años depende del país donde se encuentra la cuenta?
En principio, no. Desde la ley de 28 de diciembre de 2011, se aplica cualquiera que sea el Estado donde se encuentre la cuenta, incluso cuando ese Estado ha celebrado con Francia un convenio de asistencia administrativa.
