Bienes en el extranjero, cuentas en el extranjero, rentas extranjeras: los supuestos son numerosos y, a menudo, se entrecruzan.
Sin contar el origen de los bienes y de los fondos extranjeros, una cuestión a menudo espinosa, a la que la Administración tributaria francesa es cada vez más sensible: ¿Herencia? ¿Donación? ¿Rentas extranjeras? ¿Se declararon?
Y no faltan las cuestiones fiscales:
- ¿Tributa la sucesión en Francia? ¿Y la donación?
- ¿Debo pagar impuestos cuando vendo un inmueble situado en el extranjero?
- ¿Y mis rentas extranjeras? ¿Tributan en Francia? ¿Aunque ya hayan tributado en el extranjero?
- ¿Y el IFI (Impuesto sobre el Patrimonio Inmobiliario francés, nuevo ISF, que grava únicamente los bienes inmuebles)? ¿Están afectados mis inmuebles en el extranjero?
- ¿Debo declarar mis cuentas bancarias extranjeras? ¿Y mis seguros de vida? ¿Y mis ahorros? ¿Y qué ocurre con mi cuenta de trading?
Esta guía fiscal aporta unos primeros elementos de respuesta a estas preguntas, de la forma más concreta posible.
En resumen
- Tener cuentas o bienes en el extranjero no está prohibido, pero las cuentas, incluidos los contratos de seguro de vida, deben, en principio, declararse cada año en el formulario n.º 3916-3916-bis.
- Las rentas de fuente extranjera de un residente fiscal francés tributan, en principio, en Francia; según el convenio fiscal, pueden, en algunos casos, estar exentas (sin perjuicio del tipo efectivo) o dar derecho a un crédito fiscal: solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si el convenio lo permite o no.
- La plusvalía por la venta de un inmueble situado en el extranjero se declara, en principio, en el formulario n.º 2048-IMM, dentro del mes siguiente a la venta, cuando el convenio atribuye la imposición a Francia.
- Los inmuebles situados en el extranjero entran en el cálculo del IFI cuando el patrimonio inmobiliario neto supera 1,3 millones de euros.
- Un heredero residente en Francia durante al menos seis de los últimos diez años tributa, en principio, en Francia por una sucesión extranjera, con imputación del impuesto pagado en el extranjero, salvo posible exención, en algunos casos, gracias a un convenio: solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si se aplica.
Índice
Cuentas en el extranjero: ¿qué obligaciones?
En primer lugar, conviene recordar que tener cuentas bancarias en el extranjero, en principio, no es ilegal. Salvo en caso de fraude fiscal probado, la titularidad de cuentas bancarias en el extranjero es perfectamente legal. La principal obligación que pesa sobre la persona es, en principio, declarar cada año sus cuentas en el extranjero.
Desde el punto de vista fiscal, deben, por tanto, en principio, declararse cada año mediante el formulario 3916-3916-bis.
En caso de cierre de la cuenta, el cierre se declara, en principio, al año siguiente, mediante el mismo formulario 3916-3916-bis; en los años posteriores, la cuenta ya no tiene, en principio, que declararse.
La obligación declarativa es muy amplia. En principio, abarca todos los tipos de cuentas mantenidas en el extranjero: cuenta corriente, cuenta de ahorro, cuenta de valores, contrato de capitalización, seguro de vida, cuenta de trading…
Preguntas y respuestas sobre las cuentas extranjeras
Declaré mi cuenta extranjera el año pasado, ¿tengo que volver a hacerlo este año?
En principio, sí: la declaración debe repetirse cada año mientras exista la cuenta.
He cerrado mi cuenta, ¿debo presentar aun así una declaración?
En principio, sí: la declaración debe presentarse de nuevo, indicando la fecha de cierre de la cuenta.
Una cuenta cerrada en 2025 debe, en principio, declararse en 2026; en cambio, a partir de 2027 ya no hay, en principio, que presentar ninguna declaración respecto de esa cuenta.
Olvidé declarar mi cuenta. La abrí hace mucho tiempo. ¿Qué ocurrirá si regularizo?
En caso de regularización, pueden, en principio, aplicarse multas. Estas prescriben al final del cuarto año siguiente al de la omisión (artículo L188 del LPF): según la fecha de la regularización, la Administración puede, por tanto, en principio, aplicar multas sobre 4 o 5 años como máximo.
El importe de la multa depende del país de que se trate. Por lo general, es de 1 500 € por año y por cuenta, pero puede llegar a 10 000 € en algunos casos.
Tengo una cuenta en el extranjero y no deseo declararla, ¿qué riesgo corro?
En primer lugar, la declaración de las cuentas es, en principio, una obligación legal.
Si la persona decide no cumplir esta obligación, la probabilidad de ser «detectada» por la Administración tributaria depende del país de que se trate. Existen intercambios automáticos de datos bancarios con numerosos países del mundo. Los bancos extranjeros envían información bancaria a la Administración tributaria francesa, y lo hacen cada año. Por tanto, la probabilidad de ser «detectado» es cada vez mayor.
Si la ocultación de la cuenta extranjera se enmarca en un fraude fiscal, las consecuencias pueden ser graves tanto en el ámbito fiscal como en el penal: recargos del 80 %, multas, acciones penales.
Si la ocultación no se enmarca en un fraude fiscal, en principio solo habrá consecuencias fiscales: recargos del 80 %, que a veces, según el caso, pueden reducirse al 40 %, y multas.
Si quiero regularizar, ¿cómo hacerlo? ¿Qué ventaja tiene?
La regularización consiste en la presentación de un expediente ante la Administración tributaria.
Este expediente incluirá, en particular:
- Un escrito sobre el origen de los fondos, y documentos que permitan justificar dicho origen
- Los documentos bancarios de todo el periodo regularizado
- Un cuadro patrimonial del periodo regularizado
- Las declaraciones complementarias del impuesto sobre la renta y, en su caso, las declaraciones complementarias del ISF / IFI
Se trata de un expediente generalmente largo y laborioso de preparar.
Además, la Administración sigue estando facultada para aplicar las multas y los recargos (lo que hace, si bien los recargos pueden, según el caso, reducirse)
He recibido una carta de la Administración tributaria en la que se me pide que regularice mis cuentas extranjeras, ¿qué hago?
En principio, se espera una respuesta a esta solicitud; se recomienda prepararla tras analizar la situación, idealmente con un abogado.
Si ha recibido este tipo de carta, es muy probable que sus activos en el extranjero sean de un importe considerable.
Lo que está en juego es, por tanto, importante, y las posibles regularizaciones tributarias también podrían ser muy elevadas.
Por ello, parece recomendable contar con la asistencia de un abogado fiscalista cuya práctica habitual incluya la regularización de cuentas en el extranjero, que puede ayudar a evitar numerosos escollos, a dar seguridad al procedimiento y, según los casos, a reducir las regularizaciones.
Si decide responder usted solo al requerimiento, lo cual es perfectamente posible, estos son algunos puntos de atención fundamentales:
- El origen de los fondos: la sinceridad es esencial, y la forma de redactarlo merece una atención especial, idealmente con un abogado. El diablo está en los detalles y, en estos expedientes, un detalle puede tener graves consecuencias
- La elaboración de las declaraciones rectificativas del impuesto sobre la renta y del ISF / IFI: según los casos, pueden aplicarse créditos fiscales y diversos mecanismos de reducción del impuesto (a verificar por un abogado); puede ser útil, por tanto, hacerlos valer, para no dejar pasar estas posibilidades
Rentas extranjeras: ¿qué obligaciones?
Todo residente fiscal en Francia está, en principio, obligado a declarar cada año la totalidad de sus rentas, tanto si proceden de Francia como del extranjero.
Las rentas extranjeras pueden ser de varios tipos:
- Alquileres procedentes de inmuebles situados en el extranjero
- Rendimientos financieros (intereses, dividendos o plusvalías) procedentes de inversiones en el extranjero
- Rendimientos profesionales: puede tratarse de salarios, o bien de rendimientos procedentes de una actividad profesional en el extranjero
En principio, todas estas rentas tributan en Francia, siempre que la persona que las percibe sea residente fiscal en Francia.
Sin embargo, existen numerosos convenios fiscales, con muchos países, que pueden establecer excepciones a esta regla de tributación en Francia.
Según los casos, los convenios fiscales pueden prever las siguientes reglas especiales:
- Alquileres extranjeros: en principio deben seguir declarándose en Francia, pero pueden, según los convenios, estar exentos (sin perjuicio de la regla del tipo efectivo) o dar derecho a un crédito fiscal en Francia (a analizar por un abogado)
- Rentas financieras: en principio tributan en Francia, con, según los casos, un crédito fiscal en Francia por el impuesto retenido en el extranjero, dentro del límite previsto por el convenio (es necesario el análisis de un abogado)
- Rendimientos profesionales: supuestos muy diferentes y, por tanto, soluciones muy diferentes según el caso. A veces tributarán en Francia, y a veces no, lo que es necesario que un abogado verifique.
Cuando existe un convenio fiscal, es necesaria, en principio, su lectura atenta por un abogado.
En cuanto a los formularios que deben utilizarse, se trata del formulario 2047 y, en ocasiones, de otros tipos de formularios, como el 2042 C.
El formulario 2047 permite declarar las rentas extranjeras y hacer valer, en su caso, el crédito fiscal en Francia.
Los importes del 2047 deben trasladarse a otras declaraciones: principalmente al 2042 y, a veces, a otros formularios. En caso de declaración en línea, puede activarse el traslado automático, pero este puede «sobrescribir» casillas ya prerrellenadas del 2042; un traslado manual puede, por tanto, según los casos, ser más seguro.
El formulario 2047 contiene los distintos apartados necesarios para declarar las rentas extranjeras.
También contiene apartados que permiten hacer valer, cuando el convenio lo prevé, los créditos fiscales en Francia, en concepto de los impuestos que usted ya ha pagado en el extranjero, con el fin de evitar o, al menos, limitar la doble imposición.
Estos formularios merecen cumplimentarse con el máximo rigor, idealmente con la ayuda de un abogado, ya que los errores podrían hacerle perder reducciones de impuestos a las que podría tener derecho.
No obstante, estos formularios siguen siendo poco intuitivos cuando no se está acostumbrado a ellos.
Cuando hay mucho en juego, la asistencia de un abogado fiscalista puede ser útil para elaborar las declaraciones con exactitud.
Venta de un inmueble en el extranjero: ¿debo pagar impuestos en Francia?
Para un residente fiscal en Francia, la venta de un inmueble en el extranjero, si ha generado una plusvalía, debe, en principio, declararse en Francia.
No obstante, Francia ha firmado con numerosos Estados convenios fiscales internacionales.
Es, por tanto, el convenio fiscal, cuando existe, el que determina las modalidades de tributación en Francia.
Cuando, con arreglo al convenio fiscal, la plusvalía tributa en Francia, se presenta, en principio, el formulario 2048-IMM.
Cabe señalar que el plazo es muy corto: en principio, un mes a partir de la fecha de la escritura de venta.
La problemática de las ventas de inmuebles situados en el extranjero reside en dos aspectos:
- Los aspectos jurídicos complejos: ¿tributa la venta en Francia? Y, en caso afirmativo, ¿tengo derecho a un crédito fiscal? Cada convenio fiscal contiene particularidades diferentes. Ahora bien, el diablo está en los detalles y, de un convenio a otro, las consecuencias pueden ser enormes: algunos convenios darán lugar a tributación, otros no, lo que solo un análisis de la situación por un abogado permite determinar
- El expediente que debe prepararse es relativamente voluminoso: formulario 2048-IMM, carta de acompañamiento para explicar el contexto, copias de las escrituras de compra y de venta, documentos justificativos de los impuestos pagados en el extranjero, etc.
Inmuebles en el extranjero: ¿debo pagar el IFI?
En primer lugar, la titularidad de inmuebles en el extranjero, en principio, no es ilegal.
Por otra parte, no existe ninguna obligación declarativa específica relativa a los inmuebles en el extranjero, salvo cuando el contribuyente está sujeto al IFI (impuesto sobre el patrimonio inmobiliario).
En consecuencia, si no se está sujeto al IFI, en principio el inmueble no tiene que declararse.
La sujeción al IFI se produce cuando la unidad familiar a efectos fiscales posee, a 1 de enero del año, un patrimonio inmobiliario neto superior a 1,3 millones de euros.
Cada inmueble se valora, en principio, por su valor de mercado (el valor al que podría venderse) a 1 de enero del año.
En principio, se tienen en cuenta todos los inmuebles: pisos, casas, terrenos, oficinas, SCI (sociedades civiles inmobiliarias), SCPI (sociedades civiles de inversión inmobiliaria), la parte de los seguros de vida correspondiente a inmuebles, etc.
Además, por regla general, se tienen en cuenta tanto los bienes situados en Francia como los situados en el extranjero.
Por supuesto, existen excepciones, en particular cuando el inmueble está afecto a un uso profesional de la unidad familiar (bajo ciertas condiciones estrictas).
Existen además posibilidades de reducción, en particular una reducción del 30 % sobre el valor de la vivienda habitual y, según los casos, un descuento para los bienes arrendados (la ley no fija ningún porcentaje; se aplica a menudo un descuento del orden del 10 %).
Herencia de bienes extranjeros de un causante residente en el extranjero: ¿tributa en Francia?
Cabe señalar que aquí solo se trata el caso más habitual: el de un heredero residente fiscal en Francia, un causante residente fiscal en el extranjero y bienes transmitidos situados en el extranjero (no se tratan aquí los demás supuestos: causante residente en Francia con bienes en el extranjero, bienes en Francia de un causante no residente, etc.).
¿Ha fallecido en el extranjero un familiar suyo, que era residente fiscal en el extranjero y poseía allí un patrimonio que le ha correspondido a usted total o parcialmente?
Lo primero que hay que entender es que, como residente fiscal en Francia, toda sucesión, incluso extranjera, en principio tributa en Francia.
No obstante, existen dos grandes excepciones a este principio:
- En el momento de la sucesión, usted era residente fiscal en Francia, pero no lo había sido durante al menos 6 años en el transcurso de los diez años anteriores al fallecimiento
- Existe un convenio fiscal en materia de sucesiones que puede, en algunos casos, dar lugar a que los bienes situados en el extranjero no tributen en Francia: solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si es así
Caso 1: residente en Francia al menos 6 de los últimos 10 años, sin convenio
La sucesión tributa, por tanto, en principio, en Francia. No obstante, el impuesto pagado en el extranjero sobre los bienes situados en el extranjero es, en principio y bajo ciertas condiciones, imputable al impuesto adeudado en Francia (artículo 784 A del CGI).
Ejemplo: usted hereda una casa situada en el extranjero con un valor de 2 000 000 €. En el extranjero se pagan 150 000 € de derechos de sucesión. En Francia se adeudan 500 000 € (por hipótesis). En principio, solo habría que abonar entonces 350 000 € (500 000 € – 150 000 €) a la Administración tributaria francesa.
Cabe señalar que, en principio, deben presentarse entonces determinados formularios, en particular el formulario 2740-SD.
Formulario 2740 SD
Mediante este formulario podrá, si se cumplen las condiciones, solicitar la imputación del impuesto extranjero y, por tanto, reducir los impuestos que debe pagar en Francia.
Los demás formularios son, en principio, el 2705-SD y el 2705-S-SD y, en su caso, el 2705-A-SD en caso de seguro de vida.
Formulario 2705-S-SD (extracto)
Estos formularios merecen cumplimentarse con rigor: tienen un impacto muy directo en los derechos de sucesión adeudados en Francia.
Caso 2: residente en Francia menos de 6 de los últimos 10 años
Dado que se trata de un causante residente fiscal en el extranjero y de bienes situados en el extranjero, en principio no se adeuda impuesto sobre sucesiones en Francia.
Caso 3: residente en Francia al menos 6 de los últimos 10 años, con convenio
En este caso, debe analizarse el convenio para saber cómo reparte la tributación entre los dos Estados.
Algunos convenios podrán permitir suprimir por completo la tributación adeudada en Francia, otros solo parcialmente, y otros no permitirán suprimir la tributación francesa; solo un análisis de la situación por un abogado permite saber si el convenio aplicable puede o no suprimir la totalidad o parte del impuesto francés.
Por tanto, es necesaria una lectura atenta del convenio a la luz de su situación específica.
Si lo que está en juego es importante, la asistencia de un abogado fiscalista parece muy recomendable.
FAQ
¿Está sujeto un inmueble situado en el extranjero a una declaración específica?
En principio no existe una declaración específica para un inmueble situado en el extranjero, salvo cuando el hogar está sujeto al IFI. Los alquileres y las plusvalías que genera deben, en cambio, declararse, en principio, en Francia.
¿Tributan por segunda vez en Francia las rentas que ya tributaron en el extranjero?
En principio deben declararse en Francia; según los casos, el convenio fiscal aplicable puede prever su exención en Francia, teniéndolas en cuenta para el tipo de las demás rentas, o un crédito fiscal imputable al impuesto francés, lo que puede evitar o limitar la doble imposición. Es necesario que un abogado analice la situación para saber si el convenio lo permite o no.
¿En qué formularios se declaran las rentas extranjeras?
En principio en el formulario n.º 2047, cuyos importes se trasladan a la declaración n.º 2042 y, según los casos, a la 2042 C; las cuentas en sí se declaran en el formulario n.º 3916-3916-bis.
¿Tributa en Francia una sucesión recibida del extranjero?
Depende, en particular, del domicilio fiscal del causante y del heredero, y de la existencia de un convenio fiscal, que puede, en algunos casos, dar lugar a una exención en Francia, lo que solo un análisis de la situación por un abogado permite confirmar o descartar. Cuando Francia grava, el impuesto pagado en el extranjero por los bienes situados en el extranjero es, en principio, imputable al impuesto francés.
¿Cuándo se declara la venta de un inmueble situado en el extranjero?
Cuando la plusvalía tributa en Francia, la declaración n.º 2048-IMM se presenta, en principio, dentro del mes siguiente a la venta. El análisis del convenio fiscal aplicable, por un abogado, es un paso previo importante.
