Las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero durante el año de que se trate deben, en principio, declararse al mismo tiempo que las rentas imponibles. Debido a los acuerdos en materia de información bancaria, que permiten a la Administración tributaria recibir información bancaria sobre los residentes fiscales franceses, algunos contribuyentes pueden recibir un formulario de declaración con la casilla 8 UU (casilla correspondiente a la titularidad de cuentas en el extranjero) ya marcada.
Puede ser útil entonces que los contribuyentes afectados analicen su situación, idealmente con un abogado, para comprobar que todas sus cuentas en el extranjero se han declarado: la falta de declaración de cuentas en el extranjero puede, en efecto, exponer a fuertes sanciones. Además, los acuerdos de intercambio automático de información bancaria permiten a la Administración tributaria localizar más fácilmente a las personas que tienen cuentas en el extranjero.
Este artículo presenta las distintas multas y sanciones previstas por la normativa vigente. Si ha olvidado declarar una o varias cuentas en el extranjero, la conveniencia de regularizar su situación puede estudiarse con su abogado, a fin de cumplir sus obligaciones declarativas y de evitar o, al menos, limitar los riesgos a los que se expone en caso de inspección fiscal.
En resumen
- Las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero deben, en principio, declararse cada año en el formulario n.º 3916, junto con la declaración de la renta.
- La falta de declaración se sanciona, en principio, con una multa de 1 500 € por cuenta y por año, que asciende a 10 000 € para un Estado que no ha celebrado con Francia un convenio de asistencia administrativa.
- Los impuestos regularizados por razón de bienes no declarados pueden además incrementarse en un 80 %, y el plazo de comprobación se amplía, en principio, a diez años.
- Si no se justifica el origen de los fondos, los haberes pueden, en principio, gravarse al 60 %; en los casos más graves, cabe la vía penal.
- Una regularización espontánea no elimina las multas, pero puede reducir los intereses de demora y el riesgo penal; su conveniencia merece examinarse con un abogado.
Índice
- ¿Cuáles son sus obligaciones declarativas respecto de las cuentas mantenidas en el extranjero?
- ¿Qué multas y sanciones se aplican en caso de no declaración?
- La regularización espontánea, un trámite que puede limitar las multas y las sanciones
- Especial atención a las sanciones aplicables en caso de fraude fiscal
- Lo que veo en mis expedientes
- FAQ
¿Cuáles son sus obligaciones declarativas respecto de las cuentas mantenidas en el extranjero?
Todo residente fiscal en Francia debe, en principio, declarar, cada año, las cuentas que tiene en el extranjero.
Sin embargo, algunos contribuyentes han omitido, deliberadamente o por simple olvido, presentar estas declaraciones.
Si, al cumplimentar su formulario de declaración n.º 2042, descubre que la casilla 8 UU correspondiente a las cuentas mantenidas en el extranjero ya está marcada, ello significa, en principio, que la Administración tributaria ha recibido información sobre usted según la cual tendría una o varias cuentas en el extranjero.
En efecto, en calidad de titular, beneficiario, cotitular o simple beneficiario efectivo de una cuenta abierta, mantenida, utilizada o cerrada en el extranjero, usted está, en principio, obligado a declararla cada año.
Esta declaración se realiza, en principio, en el formulario n.º 3916. Un residente fiscal en Francia, incluso en caso de doble residencia fiscal, sigue estando, en principio, sujeto a esta obligación, aunque ya haya declarado esas cuentas o pagado impuestos en otro país.
Las cuentas inactivas o durmientes mantenidas en el extranjero también están, en principio, afectadas.
Cabe señalar que las cuentas PayPal se abren en una entidad situada en Luxemburgo. Por tanto, en principio deben declararse junto con las cuentas en el extranjero, salvo que se cumplan las tres condiciones acumulativas siguientes:
- la cuenta se utiliza para pagar compras en línea o para cobrar ingresos procedentes de la venta de bienes;
- está vinculada a otra cuenta abierta en una entidad situada en Francia;
- el total de los cobros del año no supera los 10 000 euros.
Si no se cumplen estas tres condiciones, la cuenta de tipo PayPal debe, en principio, declararse en el formulario n.º 3916.
Cuando una cuenta en el extranjero no se ha declarado en plazo, puede contemplarse, según los casos y tras un análisis con un abogado, una regularización para limitar la exposición a las sanciones fiscales y penales previstas. Cabe señalar que el plazo de prescripción del impuesto sobre la renta sigue siendo, en principio, de 3 años cuando el total de los saldos acreedores no ha superado los 50 000 euros en ningún momento del año de que se trate; por encima de este umbral, se amplía, en principio, a 10 años.
¿Qué multas y sanciones se aplican en caso de no declaración?
Cuando un contribuyente tiene una o varias cuentas en el extranjero y no cumple sus obligaciones de declaración, ya sea deliberadamente, por simple descuido o por desconocimiento, la Administración tributaria puede, en principio, imponerle una multa de 1 500 euros por cuenta y por año. Esta multa puede elevarse a 10 000 euros por cuenta y por año cuando la cuenta se ha abierto en un Estado o territorio que no ha celebrado con Francia un acuerdo que permita el acceso a la información bancaria.
En caso de no declaración de los haberes, también pueden aplicarse otras sanciones, como un recargo del 80 % sobre las cuotas regularizadas en materia de ISF (para los años anteriores a 2018), de IFI, de impuesto sobre la renta y de cotizaciones sociales.
Si el fraude fiscal queda acreditado tras la investigación de la Administración tributaria, en determinados casos pueden iniciarse actuaciones penales, y en principio usted se expone entonces a una multa de hasta 500 000 € (3 000 000 € en caso de circunstancias agravantes, o el doble del producto obtenido de la infracción) y a una pena de prisión de 5 años (7 años en caso de circunstancias agravantes).
Desde la ley de 23 de octubre de 2018 relativa a la lucha contra el fraude, la Administración tributaria está, en principio, obligada a denunciar ante la fiscalía (procureur de la République) los expedientes en los que las cuotas regularizadas superan los 100 000 euros y van acompañadas de determinados recargos (100 % u 80 %, o 40 % en caso de reiteración). Por debajo de este umbral, o en ausencia de dichos recargos, la Administración decide, en principio, ella misma si procede remitir el expediente a la fiscalía.
Si no ha declarado cuentas en el extranjero y no procede a su regularización de forma espontánea, con la esperanza de que pase desapercibido, cabe señalar que la información bancaria es cada vez más accesible y que diversos sistemas permiten ahora a la Administración tributaria detectar con mayor rapidez y facilidad las cuentas en el extranjero no declaradas.
Por lo general, cuando la Administración tributaria recibe la lista de los residentes fiscales franceses que han abierto, mantienen o han cerrado una cuenta en el extranjero y dichas cuentas no han sido declaradas, se envía una solicitud de información o bien se premarca directamente la casilla 8UU del formulario 2042.
En la práctica, la solicitud de información suele enviarse para las cuentas más importantes; para las demás, la Administración se limita la mayoría de las veces a premarcar la casilla 8 UU de la declaración n.º 2042.
Si recibe esta solicitud de información, es recomendable ponerse en contacto rápidamente con un abogado fiscalista para analizar su situación y que le asista en la redacción de la respuesta, ya que esta le vincula durante todo el resto del procedimiento. En general, es preferible una respuesta clara, precisa y dentro de los plazos fijados.
La solicitud se refiere, en principio, en particular al origen de los fondos de la cuenta: a falta de justificación, los haberes pueden, en determinados casos, tributar al tipo del 60 % (derechos de transmisión a título gratuito, artículo 755 del CGI). También pueden aplicarse otras sanciones y recargos, según la situación. Reunir, con la ayuda de un abogado, los justificantes pertinentes puede permitir limitar estas sanciones, cuyo importe total puede alcanzar rápidamente proporciones muy elevadas.
En caso de solicitud de información (el número 751-SD figura, en principio, en la parte superior derecha de la carta), se recomienda analizar primero la situación con un abogado: en muchos casos, puede ser oportuno aprovechar esta ocasión para regularizar la situación, aportando los justificantes solicitados por la Administración tributaria. La respuesta y los documentos se remiten, en principio, al servicio que envió la solicitud de información.
El responsable procede entonces a la verificación del expediente.
La regularización espontánea, un trámite que puede limitar las multas y las sanciones
Si la casilla correspondiente a las cuentas en el extranjero aparece premarcada en la declaración, puede ser prudente no desmarcarla sin haberse asegurado de que se trata realmente de un error de la Administración. Un análisis minucioso, si es necesario con un abogado, permite comprobar si se tiene o no una cuenta en el extranjero. En caso afirmativo, la cuenta debe, en principio, declararse en el formulario n.º 3916, y las rentas extranjeras (intereses de una cuenta de ahorro, por ejemplo) deben, en principio, consignarse en las declaraciones n.º 2042 y 2047.
A continuación, según los casos y tras analizarlo con su abogado, puede plantearse una regularización de sus cuentas en el extranjero correspondientes a los años anteriores. Este trámite requiere, en principio, la presentación de un expediente compuesto por numerosos justificantes; la ayuda de un profesional cualificado, como un abogado fiscalista, puede facilitar su recopilación.
En principio, la regularización de las cuentas no declaradas en el extranjero no le exime de las multas y recargos previstos. Las condiciones más favorables del servicio de tratamiento de declaraciones rectificativas (STDR), que aplicaba recargos reducidos, terminaron el 31 de diciembre de 2017; hoy, una regularización espontánea permite sobre todo reducir a la mitad los intereses de demora, con determinadas condiciones, y limitar el riesgo de acciones penales.
La Administración espera, en principio, un expediente de regularización completo y conforme a sus exigencias. Por ejemplo, se suelen solicitar los documentos siguientes:
- declaraciones rectificativas del impuesto sobre la renta;
- declaración de las rentas de fuente extranjera en el formulario n.º 2047;
- declaración de las cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero en el formulario n.º 3916;
- una nota escrita sobre el origen de los fondos depositados en las cuentas en el extranjero, acompañada si es posible de los documentos que permitan acreditarlo;
- estados anuales de rentas y relaciones de patrimonio;
- estados anuales de las ganancias y pérdidas registradas en las cuentas en el extranjero;
- una declaración jurada que indique que las cuentas declaradas son las únicas mantenidas en el extranjero.
Especial atención a las sanciones aplicables en caso de fraude fiscal
Debido al convenio internacional que automatiza los intercambios de información bancaria, la Administración recibe ahora información bancaria de numerosos países. Así, la Administración tributaria localiza más fácilmente a los contribuyentes que tienen cuentas en el extranjero. Estas medidas se establecieron para reducir las posibilidades de evasión fiscal. Los contribuyentes que no hayan declarado sus cuentas en el extranjero al mismo tiempo que sus rentas pueden, no obstante, según los casos, plantearse una regularización espontánea de su situación para limitar las sanciones.
Si el contribuyente no responde a la solicitud de información emitida por la Administración tributaria, en determinados casos pueden aplicarse sanciones fiscales y penales.
La Administración tributaria puede imponer recargos fiscales elevados e iniciar actuaciones penales contra los contribuyentes reacios que no cumplen sus obligaciones legales. No solo los recargos previstos son muy elevados, sino que, en determinados casos, la Administración tributaria inicia actuaciones penales que los contribuyentes suelen vivir muy mal. Si se encuentra en esta situación, se recomienda recurrir a un abogado fiscalista para que le ayude a limitar las sanciones.
En caso de ocultación fraudulenta de rentas en el extranjero para eludir total o parcialmente el impuesto, las sanciones penales pueden llegar a una multa de 500 000 euros y 5 años de prisión. Se prevén sanciones más graves cuando la infracción se ha cometido en banda organizada o mediante, en particular, cuentas abiertas en el extranjero: la multa puede alcanzar entonces 3 000 000 de euros y la pena de prisión 7 años. Cabe señalar que el juez penal puede elevar la multa hasta el doble del producto obtenido con la infracción.
Deben concurrir los elementos constitutivos «materiales e intencionales» para que la Administración tributaria pueda acreditar el delito de fraude fiscal. En otras palabras, la Administración tributaria debe:
- Aportar pruebas de la existencia de hechos materiales que hayan permitido el impago total o parcial de los impuestos;
- Demostrar la intención deliberada de defraudar del contribuyente.
El delito de fraude fiscal sigue un procedimiento particular: fuera de los casos de denuncia obligatoria ante la fiscalía (artículo L228 del LPF), el fiscal (procureur de la République) solo puede, en principio, iniciar actuaciones previa denuncia de la Administración. Antes de presentar la denuncia, la Administración somete el asunto a la Comisión de Infracciones Fiscales (Commission des infractions fiscales, CIF), cuyo dictamen favorable es necesario; la denuncia se presenta después ante la fiscalía.
Cabe señalar que los fraudes fiscales más importantes son, en principio, denunciados ante la fiscalía por la Administración tributaria (artículo L228 del LPF).
Lo que veo en mis expedientes
Las multas son solo una parte de la factura, y en algunos casos es posible negociarlas. En las regularizaciones, explico a la administración el contexto de la situación, por ejemplo un banco que había asegurado a su cliente que todo estaba en regla en Francia, o subcuentas abiertas sin su conocimiento. Esto no elimina las multas, pero puede, según los casos, contribuir a reducirlas; como cada expediente es diferente, ningún resultado puede garantizarse.
Las cuentas inactivas o con un saldo reducido no se libran: a menudo se aplican multas de todos modos, porque así lo prevé la ley. Por eso construyo mis expedientes, desde el principio, de modo que conserven una posibilidad de que no haya multas; si las hay, en algunos casos puede intentarse una negociación, sin garantía de resultado.
FAQ
¿Cuál es el importe de la multa por una cuenta no declarada?
En principio, 1 500 € por cuenta y por año no declarado, que asciende a 10 000 € cuando la cuenta está situada en un Estado o territorio que no ha celebrado con Francia un convenio de asistencia administrativa que permita el acceso a la información bancaria. Para una cuenta de activos digitales, la multa es, en principio, de 750 € por cuenta (1 500 € cuando el valor de la cuenta supera 50 000 €).
¿Se puede regularizar todavía tras recibir una carta 751-SD?
En principio, sí. La carta n.º 751-SD es una solicitud de información: no marca el inicio de una inspección ni de ningún otro procedimiento vinculante. Mientras solo se hayan recibido cartas 751-SD, la regularización espontánea sigue siendo en principio posible. Sin embargo, por regla general, no elimina los recargos ni los intereses de demora, y no debe confundirse con el derecho al error, que sigue sus propias reglas.
¿Elimina las multas la regularización espontánea?
En principio, no: las multas y recargos siguen siendo exigibles. No obstante, una regularización espontánea puede permitir reducir los intereses de demora, bajo condiciones, y limitar el riesgo de acciones penales. Su conveniencia merece examinarse con un abogado.
¿Está afectado un no residente fiscal por la declaración de sus cuentas en el extranjero?
En principio, no: la obligación de declarar las cuentas abiertas fuera de Francia afecta a las personas con domicilio fiscal en Francia. No obstante, la situación merece comprobarse a la luz del artículo 4 B del Código General de Impuestos francés y del convenio fiscal aplicable: trabajar en Francia o tener allí el hogar puede bastar para ser residente fiscal francés.
¿Están afectadas las cuentas abiertas antes de llegar a Francia?
En principio, sí: desde el primer año de residencia fiscal en Francia, las cuentas mantenidas en el extranjero ese año, aunque sean antiguas o estén inactivas, figuran en la primera declaración de la renta presentada en Francia. Los años anteriores, en los que no se era residente fiscal francés, por regla general, no se ven afectados.
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