As contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas no estrangeiro durante o ano em causa devem, em princípio, ser declaradas ao mesmo tempo que os rendimentos tributáveis. Em virtude dos acordos em matéria de informações bancárias, que permitem à administração fiscal receber informações bancárias sobre os residentes fiscais franceses, alguns contribuintes podem receber um formulário de declaração com o campo 8 UU (campo correspondente à detenção de contas no estrangeiro) já assinalado.
Pode então ser útil, para os contribuintes em causa, analisar a sua situação, idealmente com um advogado, a fim de verificar que todas as suas contas no estrangeiro foram declaradas: a falta de declaração de contas no estrangeiro pode, com efeito, expor a pesadas sanções. Além disso, os acordos de troca automática de informações bancárias permitem à administração fiscal encontrar mais facilmente as pessoas que detêm contas no estrangeiro.
Este artigo apresenta as diferentes multas e sanções previstas pelas regulamentações em vigor. Se se esqueceu de declarar uma ou várias contas no estrangeiro, a oportunidade de regularizar a sua situação pode ser analisada com o seu advogado, a fim de cumprir as suas obrigações declarativas e de evitar ou, pelo menos, limitar os riscos a que se expõe em caso de inspeção tributária.
Em resumo
- As contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas no estrangeiro devem, em princípio, ser declaradas todos os anos no formulário n.º 3916, juntamente com a declaração de rendimentos.
- A falta de declaração é, em princípio, punida com uma coima de 1 500 € por conta e por ano, elevada para 10 000 € para um Estado que não tenha celebrado com a França uma convenção de assistência administrativa.
- Os impostos corrigidos em razão de bens não declarados podem, além disso, ser agravados em 80 %, e o prazo de caducidade é, em princípio, alargado para dez anos.
- Se a origem dos fundos não for justificada, os haveres podem, em princípio, ser tributados a 60 %; nos casos mais graves, é possível um procedimento penal.
- Uma regularização espontânea não elimina as coimas, mas pode reduzir os juros de mora e o risco penal; a sua oportunidade merece ser analisada com um advogado.
Índice
- Quais são as suas obrigações declarativas relativamente às contas detidas no estrangeiro?
- Que multas e sanções em caso de não declaração?
- A regularização espontânea, um procedimento que pode limitar as multas e as sanções
- Enfoque nas sanções aplicáveis em caso de fraude fiscal
- O que vejo nos meus processos
- FAQ
Quais são as suas obrigações declarativas relativamente às contas detidas no estrangeiro?
Qualquer residente fiscal em França deve, em princípio, declarar, todos os anos, as contas que detém no estrangeiro.
Mas alguns contribuintes omitiram, deliberadamente ou por simples esquecimento, a apresentação destas declarações.
Ao preencher o seu formulário de declaração n.º 2042, se descobrir que o campo 8 UU que corresponde às contas detidas no estrangeiro já está assinalada, isso significa, em princípio, que a administração fiscal recebeu informações a seu respeito segundo as quais deteria uma ou várias contas no estrangeiro.
Com efeito, enquanto titular, beneficiário, cotitular ou simples beneficiário efetivo de uma conta aberta, detida, utilizada ou encerrada no estrangeiro, está, em princípio, obrigado a declará-la todos os anos.
Esta declaração é feita, em princípio, no formulário n.º 3916. Um residente fiscal em França, inclusive em caso de dupla residência fiscal, continua, em princípio, sujeito a esta obrigação, mesmo que já tenha declarado essas contas ou pago impostos noutro país.
As contas inativas ou dormentes detidas no estrangeiro estão, em princípio, igualmente abrangidas.
Note-se que as contas PayPal são abertas junto de um estabelecimento situado no Luxemburgo. Devem, pois, em princípio, ser declaradas com as contas no estrangeiro, salvo se estiverem preenchidas as três condições cumulativas seguintes:
- a conta é utilizada para pagar compras em linha ou para receber receitas provenientes da venda de bens;
- está associada a outra conta aberta num estabelecimento situado em França;
- o total dos recebimentos do ano não excede 10 000 euros.
Se estas três condições não estiverem reunidas, a conta do tipo PayPal deve, em princípio, ser declarada no formulário n.º 3916.
Quando uma conta no estrangeiro não foi declarada dentro do prazo, pode ser ponderada, consoante os casos e após análise com um advogado, uma regularização a fim de limitar a exposição às sanções fiscais e penais previstas. Note-se que o prazo de caducidade do imposto sobre o rendimento se mantém, em princípio, de 3 anos quando o total dos saldos credores não excedeu 50 000 euros em nenhum momento do ano em causa; acima deste limiar, é, em princípio, alargado para 10 anos.
Que multas e sanções em caso de não declaração?
Quando um contribuinte detém uma ou várias contas no estrangeiro e não cumpre as suas obrigações de declaração, seja deliberadamente, por simples descuido ou por desconhecimento, a administração fiscal pode, em princípio, aplicar-lhe uma multa de 1 500 euros por conta e por ano. Esta multa pode ser elevada para 10 000 euros por conta e por ano quando a conta tiver sido aberta num Estado ou território que não tenha celebrado com a França um acordo que permita o acesso às informações bancárias.
Na falta de declaração dos ativos, podem igualmente aplicar-se outras sanções, como um agravamento de 80 % dos impostos liquidados adicionalmente em matéria de ISF (para os anos anteriores a 2018), de IFI, de imposto sobre o rendimento e de contribuições sociais.
Se a fraude fiscal ficar estabelecida após a investigação da administração fiscal, pode, em certos casos, ser instaurado procedimento criminal, ficando então, em princípio, sujeito a uma multa até 500 000 euros (3 000 000 de euros em caso de circunstâncias agravantes, ou o dobro do produto obtido com a infração) e a uma pena de prisão de 5 anos (7 anos em caso de circunstâncias agravantes).
Desde a lei de 23 de outubro de 2018 relativa à luta contra a fraude, a administração fiscal está, em princípio, obrigada a denunciar ao Ministério Público (procureur de la République) os processos em que os impostos liquidados adicionalmente excedam 100 000 euros e sejam acompanhados de determinados agravamentos (100 % ou 80 %, ou 40 % em caso de reincidência). Abaixo deste limiar, ou na falta desses agravamentos, a administração aprecia, em princípio, ela própria a oportunidade de transmitir o processo ao Ministério Público.
Se não declarou contas no estrangeiro e não procede à sua regularização de forma espontânea, na esperança de que tal passe despercebido, importa notar que as informações bancárias estão cada vez mais acessíveis e que diversos sistemas permitem agora à administração fiscal detetar de forma mais rápida e mais fácil as contas no estrangeiro não declaradas.
Em geral, quando a administração fiscal recebe a lista dos residentes fiscais franceses que abriram, detêm ou encerraram uma conta no estrangeiro e essas contas não foram declaradas, é enviado um pedido de informação ou o campo 8UU do formulário 2042 é diretamente pré-assinalada.
Na prática, o pedido de informações é em geral enviado para as contas mais importantes; para as outras, a administração limita-se, na maior parte das vezes, a pré-assinalar o campo 8 UU da declaração n.º 2042.
Se receber este pedido de informação, é recomendável contactar rapidamente um advogado fiscalista para analisar a sua situação e o assistir na redação da resposta, pois esta vincula-o durante todo o resto do procedimento. Em regra, é preferível uma resposta clara, precisa e dentro dos prazos impostos.
O pedido incide, em princípio, nomeadamente sobre a origem dos fundos detidos na conta: na falta de justificação, os ativos podem, em certos casos, ser tributados à taxa de 60 % (direitos de transmissão a título gratuito, artigo 755 do CGI). Podem também aplicar-se outras sanções e agravamentos, consoante a situação. Reunir, com a ajuda de um advogado, os documentos comprovativos pertinentes pode permitir limitar estas sanções, cujo montante total pode rapidamente atingir proporções muito elevadas.
Em caso de pedido de informação (o número 751-SD figura, em princípio, no canto superior direito da carta), recomenda-se analisar primeiro a situação com um advogado: em muitos casos, pode ser oportuno aproveitar esta ocasião para regularizar a situação, fornecendo os documentos comprovativos solicitados pela administração fiscal. A resposta e os documentos são, em princípio, enviados ao serviço que emitiu o pedido de informação.
O responsável procede então à verificação do processo.
A regularização espontânea, um procedimento que pode limitar as multas e as sanções
Se o campo correspondente às contas no estrangeiro estiver pré-assinalado na declaração, pode ser prudente não o desmarcar sem se ter assegurado de que se trata de facto de um erro da administração. Uma análise minuciosa, se necessário com um advogado, permite verificar se se detém ou não uma conta no estrangeiro. Em caso afirmativo, a conta deve, em princípio, ser declarada no formulário n.º 3916, e os rendimentos estrangeiros (juros de uma conta poupança, por exemplo) devem, em princípio, ser indicados nas declarações n.º 2042 e 2047.
Em seguida, consoante os casos e após análise com o seu advogado, pode ser ponderada a regularização das suas contas no estrangeiro relativamente aos anos decorridos. Este procedimento exige, em princípio, a apresentação de um processo constituído por numerosos documentos comprovativos; a ajuda de um profissional qualificado, como um advogado fiscalista, pode facilitar a sua reunião.
Em princípio, a regularização das contas não declaradas no estrangeiro não o isenta das multas e dos agravamentos previstos. As condições mais favoráveis do serviço de tratamento das declarações retificativas (STDR), que aplicava agravamentos reduzidos, terminaram em 31 de dezembro de 2017; hoje, uma regularização espontânea permite sobretudo reduzir para metade os juros de mora, sob certas condições, e limitar o risco de processo penal.
A administração espera, em princípio, um processo de regularização completo e conforme às suas exigências. Por exemplo, são em geral pedidos os documentos seguintes:
- declarações de rendimentos retificativas;
- declaração dos rendimentos de fonte estrangeira no formulário n.º 2047;
- declaração das contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas no estrangeiro no formulário n.º 3916;
- uma nota escrita sobre a origem dos fundos depositados nas contas no estrangeiro, acompanhada, se possível, dos documentos que permitam prová-la;
- mapas anuais de rendimentos e relações de património;
- mapas anuais dos ganhos e perdas registados nas contas no estrangeiro;
- uma declaração sob compromisso de honra indicando que as contas declaradas são as únicas detidas no estrangeiro.
Enfoque nas sanções aplicáveis em caso de fraude fiscal
Em virtude da convenção internacional que automatiza as trocas de informações bancárias, a administração recebe agora informações bancárias de numerosos países. Assim, a administração fiscal encontra mais facilmente os contribuintes que detêm contas no estrangeiro. Estas medidas foram instituídas para reduzir as possibilidades de evasão fiscal. Os contribuintes que não tenham declarado as suas contas no estrangeiro ao mesmo tempo que os seus rendimentos podem, no entanto, consoante os casos, ponderar uma regularização espontânea da sua situação a fim de limitar as sanções.
Se o contribuinte não responder ao pedido de informação emitido pela administração fiscal, podem, em certos casos, ser aplicadas penas fiscais e penais.
A administração fiscal pode aplicar agravamentos fiscais elevados e instaurar procedimento criminal contra os contribuintes recalcitrantes que não cumprem as suas obrigações legais. Não só os agravamentos previstos são muito elevados, como a administração fiscal instaura, em certos casos, procedimentos criminais frequentemente muito mal vividos pelos contribuintes. Se se encontrar nesta situação, é recomendável recorrer a um advogado fiscalista para o ajudar a limitar as sanções.
Em caso de ocultação fraudulenta de rendimentos no estrangeiro para se subtrair total ou parcialmente ao imposto, as sanções penais aplicáveis podem ir até uma multa de 500 000 euros e 5 anos de prisão. Estão previstas sanções mais pesadas quando a infração tiver sido cometida em grupo organizado ou por meio, nomeadamente, de contas abertas no estrangeiro: a multa pode então atingir 3 000 000 de euros e a pena de prisão 7 anos. Note-se que o juiz penal pode elevar o montante da multa até ao dobro do produto obtido com a infração.
Os elementos constitutivos «materiais e intencionais» devem estar reunidos para que a administração fiscal possa estabelecer o crime de fraude fiscal. Por outras palavras, a administração fiscal deve:
- Apresentar provas da existência de factos materiais que permitiram o não pagamento total ou parcial dos impostos;
- Provar a intenção deliberada de fraude do contribuinte.
O crime de fraude fiscal obedece a um procedimento específico: fora dos casos de denúncia obrigatória ao Ministério Público (artigo L228 do LPF), o procurador da República só pode, em princípio, instaurar o procedimento criminal mediante queixa da administração. Antes de apresentar queixa, a administração submete o caso à Comissão das Infrações Fiscais (Commission des infractions fiscales, CIF), cujo parecer favorável é necessário; a queixa é depois apresentada ao Ministério Público.
Note-se que as fraudes fiscais mais importantes são, em princípio, denunciadas ao Ministério Público pela administração fiscal (artigo L228 do LPF).
O que vejo nos meus processos
As coimas são apenas uma parte da fatura, e é possível, em certos casos, negociá-las. Nas regularizações, explico à administração o contexto da situação, por exemplo um banco que tinha garantido ao cliente que estava tudo em ordem em França, ou subcontas abertas sem o seu conhecimento. Isso não apaga as coimas, mas pode, consoante os casos, contribuir para as reduzir; sendo cada processo diferente, nenhum resultado pode ser garantido.
As contas dormentes ou com saldo reduzido não são poupadas: são muitas vezes aplicadas coimas apesar de tudo, porque é a lei. Construo por isso os meus processos, desde o início, de forma a preservar uma possibilidade de não haver coimas; se as houver, pode, em certos casos, tentar-se uma negociação, sem garantia de resultado.
FAQ
Qual é o montante da coima por uma conta não declarada?
Em princípio, 1 500 € por conta e por ano não declarado, elevado para 10 000 € quando a conta está situada num Estado ou território que não celebrou com a França uma convenção de assistência administrativa que permita o acesso às informações bancárias. Para uma conta de ativos digitais, a coima é, em princípio, de 750 € por conta (1 500 € quando o valor da conta excede 50 000 €).
Ainda é possível regularizar depois de receber uma carta 751-SD?
Em princípio, sim. A carta n.º 751-SD é um pedido de informações: não marca o início de uma inspeção nem de qualquer outro procedimento vinculativo. Enquanto só tiverem sido recebidas cartas 751-SD, a regularização espontânea continua, em princípio, a ser possível. Regra geral, não elimina, porém, os agravamentos e os juros de mora, e não se confunde com o direito ao erro, que obedece a regras próprias.
A regularização espontânea elimina as coimas?
Em princípio, não: as coimas e os agravamentos continuam a ser devidos. Uma regularização espontânea pode, contudo, permitir reduzir os juros de mora, sob condições, e limitar o risco de procedimento penal. A sua oportunidade merece ser analisada com um advogado.
Um não residente fiscal está abrangido pela declaração das suas contas no estrangeiro?
Em princípio, não: a obrigação de declarar as contas abertas fora de França abrange as pessoas com domicílio fiscal em França. A situação merece, no entanto, ser verificada à luz do artigo 4 B do Código Geral dos Impostos francês e da convenção fiscal aplicável: trabalhar em França ou ter aí o seu lar pode bastar para ser residente fiscal francês.
As contas abertas antes da chegada a França estão abrangidas?
Em princípio, sim: desde o primeiro ano de residência fiscal em França, as contas detidas no estrangeiro nesse ano, mesmo antigas ou inativas, figuram na primeira declaração de rendimentos entregue em França. Os anos anteriores, em que não se era residente fiscal francês, não são, regra geral, abrangidos.
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