Um residente fiscal em França deve, em princípio, declarar todos os anos as suas contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas no estrangeiro. Quando uma ou várias contas foram omitidas, as consequências fiscais, e mesmo penais, podem ser importantes. Existem, no entanto, soluções, cuja oportunidade depende de cada situação.
Este artigo descreve o que está em jogo na regularização de uma conta no estrangeiro não declarada, o conteúdo do processo, as situações mais delicadas e os pontos de atenção quando é recebida uma carta da administração. Como cada situação é particular, a análise de um advogado permite, em geral, medir os riscos e determinar a diligência mais adequada.
Em resumo
- Em princípio, ter uma conta no estrangeiro é legal; o que é sancionado é a falta de declaração.
- A regularização espontânea continua possível enquanto não tiver sido instaurado nenhum procedimento; desde 2018, segue o direito comum e não elimina, em princípio, as sanções.
- A administração pode recuar até dez anos para o imposto sobre o rendimento; a coima de 1 500 € por conta e por ano abrange o período não caducado, na prática as quatro ou cinco últimas declarações.
- As situações mais delicadas são a impossibilidade de provar a origem dos fundos (tributação possível a 60 %) e o recebimento de rendimentos não declarados.
- Uma carta n.º 751-SD não abre uma inspeção tributária, mas uma resposta completa é, em geral, preferível.
Índice
- Compreender bem o que está em jogo
- A regularização espontânea: vantagens e limites
- O conteúdo de um processo de regularização
- As duas situações mais delicadas de uma regularização
- O custo de uma regularização
- A carta da administração (n.º 751-SD)
- Os formulários n.º 3916 e a questão das subcontas
- Os documentos a pedir ao banco
- Os primeiros pontos a examinar antes de uma regularização
- O que vejo nos meus processos
- FAQ
Compreender bem o que está em jogo
Ter uma conta bancária no estrangeiro não é, salvo exceções, ilegal. O que é, em princípio, sancionado é a falta de declaração. Esta é feita, regra geral, todos os anos no formulário n.º 3916-3916-bis, assinalando o campo 8UU da declaração de rendimentos. O formulário pede nomeadamente a identidade do titular, os dados do banco, o número e a data de abertura da conta, mas não o seu saldo.
Independentemente desta obrigação declarativa, os rendimentos gerados pela conta (juros, dividendos, mais-valias) são, em princípio, tributáveis em França para um residente fiscal francês e deveriam, por isso, ter sido declarados. As regras são detalhadas na página dedicada às contas bancárias no estrangeiro.
A regularização espontânea: vantagens e limites
Em caso de esquecimento, é em princípio possível regularizar espontaneamente a situação, enquanto não tiver sido instaurado nenhum procedimento. Desde o encerramento do dispositivo dito STDR no final de 2017, a regularização segue o direito comum: não elimina, em princípio, as coimas e os agravamentos aplicáveis, e o seu custo pode ser próximo do de uma inspeção tributária. Os juros de mora (0,20 % por mês) podem, no entanto, ser reduzidos, sob condições, em caso de entrega espontânea de declarações de substituição.
A regularização espontânea apresenta, contudo, várias vantagens:
- um risco penal, em princípio, reduzido;
- um contexto muitas vezes mais favorável ao diálogo com a administração, nomeadamente sobre as sanções;
- o fim da incerteza ligada a uma situação não declarada e ao risco de inspeção.
A sua oportunidade merece, no entanto, ser estudada com precisão: em certos casos, nomeadamente quando a origem dos fundos não pode ser provada, uma regularização pode ter consequências muito pesadas. Uma análise prévia com um advogado permite, em geral, medir o seu custo e os seus riscos.
O conteúdo de um processo de regularização
Um processo de regularização é muitas vezes pesado. Inclui, em geral:
- uma exposição precisa da origem dos fundos, acompanhada de todos os comprovativos disponíveis;
- uma declaração sob compromisso de honra segundo a qual o processo abrange a totalidade das contas e bens não declarados;
- as declarações de rendimentos de substituição (formulários 2042 e 2047) relativas aos anos não caducados, em princípio até dez anos;
- os formulários n.º 3916-3916-bis relativos aos anos em causa;
- se for caso disso, as declarações de ISF (para os anos anteriores a 2018 ainda não caducados) ou de IFI, bem como as declarações de doação, de sucessão ou de mais-valia omitidas;
- os mapas patrimoniais (saldos em 31 de dezembro) e os extratos anuais de rendimentos, ganhos e perdas emitidos pelo banco.
O custo da regularização depende principalmente do número de anos em causa e do montante dos bens: pode ser limitado quando a conta gerou poucos rendimentos e a origem dos fundos está comprovada, ou elevado no caso contrário.
As duas situações mais delicadas de uma regularização
- A origem dos fundos não pode ser provada. A administração pode então pedir justificações (artigo L23 C do Código de procedimento fiscal, LPF) e, na falta de resposta suficiente, sujeitar os bens não justificados aos direitos de transmissão a título gratuito à taxa de 60 %, calculados sobre o valor mais elevado da conta durante os dez anos anteriores.
- Foram recebidas na conta quantias não declaradas, por exemplo rendimentos profissionais, durante os últimos dez anos. A administração pode então tributá-las, com juros de mora e agravamentos que podem atingir 80 %.
Fora destas situações, a regularização espontânea pode, consoante os casos, ser uma solução adequada, mesmo que o seu custo continue muitas vezes a ser significativo.
O custo de uma regularização
Consoante os casos, o custo fiscal é composto pelos seguintes elementos:
| Elemento | Princípio | Período em causa |
|---|---|---|
| Coima por conta não declarada | 1 500 € por conta e por ano (10 000 € para certos Estados) | Período não caducado: na prática, as quatro ou cinco últimas declarações |
| Imposto sobre o rendimento sobre os rendimentos da conta | Correção do imposto, com juros de mora | Até dez anos, salvo se os saldos não tiverem excedido 50 000 € durante o ano |
| Agravamentos | Até 80 % para as correções ligadas a uma conta não declarada (artigo 1729-0 A do CGI), agravamento que substitui então a coima | Anos corrigidos |
| ISF e IFI | Eventuais complementos | Até dez anos em certos casos |
| Direitos de doação ou de sucessão | Se os fundos provierem de uma doação ou de uma sucessão não declarada, sem prejuízo das convenções fiscais, que podem, em certos casos, reduzir ou afastar os direitos franceses (a analisar por um advogado) | Consoante os casos |
Os prazos aplicáveis são detalhados no artigo sobre os prazos de caducidade em caso de conta no estrangeiro não declarada.
A carta da administração (n.º 751-SD)
Muitos contribuintes descobrem a situação ao receber uma carta da administração, frequentemente com a referência 751-SD, enviada na sequência das informações recebidas do estrangeiro. Esta carta recorda que os residentes em França são tributados sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os de fonte estrangeira, e que devem declarar as suas contas e contratos de seguro de vida detidos no estrangeiro. Convida o contribuinte a regularizar a situação apresentando, nomeadamente:
- declarações de rendimentos de substituição e os formulários n.º 2047 dos rendimentos recebidos no estrangeiro;
- os formulários n.º 3916-3916-bis, um por conta;
- um documento escrito que expõe a origem dos bens, com os comprovativos, e uma declaração sob compromisso de honra;
- os mapas patrimoniais e os extratos anuais de rendimentos, ganhos e perdas emitidos pelos bancos estrangeiros.
Esta carta não abre, por si só, um procedimento de inspeção em sentido jurídico: trata-se de um pedido não vinculativo. A falta de resposta ou uma resposta muito incompleta pode, no entanto, conduzir à abertura de uma inspeção tributária, mais coerciva (convocatórias, pedidos dirigidos aos bancos…); na falta de colaboração, a administração pode então ter o direito de determinar oficiosamente a matéria coletável, recaindo o ónus da prova sobre o contribuinte. Em muitos casos, uma resposta rápida, precisa e completa, preparada com um advogado, é por isso preferível.
Os formulários n.º 3916 e a questão das subcontas
Em princípio, cada conta é objeto de um formulário n.º 3916 por ano. Como a coima é, regra geral, devida por cada conta não declarada, a questão coloca-se na presença de subcontas associadas a uma mesma conta principal. Quando uma subconta partilha a raiz do número e a data de abertura da conta principal, pode, em princípio, ser declarada juntamente com ela; nos restantes casos, a resposta depende de cada situação.
Exemplo: um contribuinte detém, no mesmo banco estrangeiro, uma conta à ordem e uma conta poupança distintas. Se constituírem duas contas, são, em princípio, devidas duas declarações por ano; em quatro anos não caducados, a coima poderia atingir 12 000 € (2 contas × 1 500 € × 4 anos).
Antes de 2019, a obrigação só abrangia as contas abertas, utilizadas ou encerradas: uma conta não utilizada (sem outra operação além do crédito de juros) não dava lugar a coima nos anos em causa. Desde 1 de janeiro de 2019, as contas simplesmente detidas estão também abrangidas.
Os documentos a pedir ao banco
As informações necessárias têm, em geral, de ser pedidas ao banco estrangeiro: os certificados de abertura e, se for caso disso, de encerramento de cada conta, úteis para os formulários n.º 3916, e, para cada ano em causa, um documento de síntese que indique o saldo em 31 de dezembro e os rendimentos do ano por natureza (juros, dividendos, mais ou menos-valias). Estes documentos permitem preparar as declarações de rendimentos e, se for caso disso, de ISF ou de IFI.
Os primeiros pontos a examinar antes de uma regularização
- uma análise da situação com um advogado habituado à regularização de contas estrangeiras, para medir o que está em jogo e a oportunidade de uma regularização;
- a reunião dos documentos: comprovativos da origem dos fundos e extratos bancários dos últimos dez anos;
- uma apreciação da situação própria do contribuinte, em vez de generalidades, pois cada situação é diferente;
- uma diligência organizada, que permite muitas vezes reduzir a inquietação ligada à situação.
O que vejo nos meus processos
Os esquecimentos de declaração de que trato envolvem muitas vezes montantes importantes, e a administração, quando é informada, explora plenamente as informações de que dispõe. Algumas situações são particularmente delicadas: a procuração sobre a conta de um familiar, sem nunca ter tocado nos fundos; as transferências entre familiares ou amigos, uso generalizado na Ásia, em que cada fluxo deve, em princípio, ser justificado para não ser tratado como uma doação; as subcontas abertas pelo banco sem aviso. Em cada uma destas situações, a forma de apresentar o processo e, em certos casos, de negociar pode fazer uma grande diferença no montante final, sem garantia de resultado.
A descoberta passa quase sempre por uma carta da administração, informada pela troca automática de informações, e as contas esquecidas são sobretudo contas de títulos, contratos de seguro de vida e contas de reforma. Os que tentaram regularizar sozinhos detalharam muitas vezes demasiado as suas respostas, ou responderam para além da pergunta feita: a administração puxa então o fio à meada, com novas perguntas. Mesmo para uma conta dormente ou com saldo reduzido, são muitas vezes aplicadas coimas; construo o processo, desde o início, de forma a preservar uma possibilidade de as evitar; se as houver, é possível, em certos casos, negociá-las, sem garantia de resultado.
FAQ
A coima por conta não declarada aplica-se em caso de regularização espontânea?
A administração tem o direito de a aplicar, mesmo quando o contribuinte regulariza por iniciativa própria: 1 500 € por conta e por ano não declarado, no período não caducado. A sua aplicação depende, na prática, das circunstâncias; a decisão cabe ao serviço de finanças.
A conta não gerou nenhum rendimento: que riscos existem?
Se nenhum rendimento foi recebido na conta durante os últimos dez anos, não pode, em princípio, haver correção do imposto sobre o rendimento. Restam, regra geral, as coimas por conta não declarada, eventuais complementos de ISF relativos aos anos anteriores a 2018 e, se a origem dos fundos não puder ser provada, a tributação a 60 % sobre o valor mais elevado dos últimos dez anos.
A origem de fundos depositados há mais de dez anos tem de ser provada?
Em princípio, a administração pode pedir que se justifique a origem dos bens presentes na conta durante os dez anos anteriores ao seu pedido, mesmo que os fundos tenham sido depositados muito antes (artigo L23 C do LPF). A Cour de cassation decidiu em 2025 que este mecanismo não criava uma imprescritibilidade, correndo o prazo de dez anos a partir do termo dos prazos de resposta. Daí o interesse em conservar, ou pedir ao banco, o maior número possível de extratos antigos.
