Bens no estrangeiro, contas no estrangeiro, rendimentos estrangeiros: os cenários são numerosos e, muitas vezes, interligados.
Sem contar com a origem dos bens e dos fundos estrangeiros, questão frequentemente delicada, à qual a administração fiscal está cada vez mais atenta: Herança? Doação? Rendimentos estrangeiros? Foram declarados?
E as questões fiscais não faltam:
- A sucessão é tributável em França? E a doação?
- Tenho de pagar impostos quando vendo um imóvel no estrangeiro?
- E os meus rendimentos estrangeiros, são tributáveis em França? Mesmo que já tenha sido tributado no estrangeiro?
- E o IFI (imposto sobre o património imobiliário – impôt sur la fortune immobilière, o novo ISF, que incide apenas sobre os bens imóveis): os meus imóveis no estrangeiro estão abrangidos?
- Tenho de declarar as minhas contas bancárias no estrangeiro? E os meus seguros de vida? E as minhas poupanças? E a minha conta de trading?
Este guia fiscal fornece primeiros elementos de resposta a estas questões, da forma mais concreta possível.
Em resumo
- Deter contas ou bens no estrangeiro não é proibido, mas as contas, incluindo os contratos de seguro de vida, devem, em princípio, ser declaradas todos os anos no formulário n.º 3916-3916-bis.
- Os rendimentos de fonte estrangeira de um residente fiscal francês são, em princípio, tributáveis em França; consoante a convenção fiscal, podem, em certos casos, estar isentos (sem prejuízo da taxa efetiva) ou dar direito a um crédito de imposto: só uma análise da situação por um advogado permite saber se a convenção o permite, ou não.
- A mais-valia da venda de um imóvel situado no estrangeiro é, em princípio, declarada no formulário n.º 2048-IMM, no mês seguinte à venda, quando a convenção atribui a tributação à França.
- Os imóveis situados no estrangeiro entram no cálculo do IFI quando o património imobiliário líquido excede 1,3 milhões de euros.
- Um herdeiro residente em França durante pelo menos seis dos últimos dez anos é, em princípio, tributável em França por uma sucessão estrangeira, com imputação do imposto pago no estrangeiro, salvo isenção possível, em certos casos, graças a uma convenção: só uma análise da situação por um advogado permite saber se esta se aplica.
Índice
Contas no estrangeiro: que obrigações?
Antes de mais, importa recordar que ter contas bancárias no estrangeiro não é, em princípio, ilegal. Salvo em caso de fraude fiscal comprovada, a detenção de contas bancárias no estrangeiro é perfeitamente legal. A principal obrigação que recai sobre a pessoa é, em princípio, declarar anualmente as suas contas no estrangeiro.
Do ponto de vista fiscal, devem, portanto, em princípio, ser declaradas todos os anos, através do formulário 3916-3916-bis.
Em caso de encerramento da conta, o encerramento é, em princípio, declarado no ano seguinte, através do mesmo formulário 3916-3916-bis; nos anos seguintes, a conta deixa, em princípio, de ter de ser declarada.
A obrigação declarativa é muito ampla. Abrange, em princípio, todos os tipos de contas detidas no estrangeiro: conta à ordem, conta poupança, conta de títulos, conta de capitalização, seguro de vida, conta de trading…
Perguntas e respostas sobre as contas no estrangeiro
Declarei a minha conta no estrangeiro no ano passado. Tenho de voltar a fazê-lo este ano?
Em princípio, sim: a declaração deve ser repetida todos os anos, enquanto a conta existir.
Encerrei a minha conta. Mesmo assim, tenho de fazer uma declaração?
Em princípio, sim: a declaração deve ser feita novamente, indicando a data de encerramento da conta.
Uma conta encerrada em 2025 deve, em princípio, ser declarada em 2026; em contrapartida, a partir de 2027, deixa, em princípio, de haver declaração a fazer relativamente a essa conta.
Esqueci-me de declarar a minha conta. Abri-a há muito tempo. O que acontecerá se regularizar?
Em caso de regularização, podem, em princípio, ser aplicadas multas. Estas prescrevem no final do quarto ano seguinte ao da omissão (artigo L188 do LPF): consoante a data da regularização, o fisco pode, portanto, em princípio, aplicar multas sobre 4 ou 5 anos no máximo.
O montante da multa depende do país em causa. Em geral, é de 1500 € por ano e por conta, mas pode chegar a 10 000 € em certos casos.
Tenho uma conta no estrangeiro e não a quero declarar. Que riscos corro?
Em primeiro lugar, a declaração das contas é, em princípio, uma obrigação legal.
Se a pessoa optar por não cumprir essa obrigação, a probabilidade de ser «detetada» pelo fisco depende do país em causa. Existem trocas automáticas de dados bancários com numerosos países do mundo. Os bancos estrangeiros enviam ao fisco francês informações bancárias, e fazem-no todos os anos. A probabilidade de ser «detetado» é, portanto, cada vez maior.
Se a ocultação da conta no estrangeiro se inserir num quadro de fraude fiscal, as consequências podem ser pesadas, tanto no plano fiscal como no plano penal: agravamentos de 80%, multas, processos penais.
Se a ocultação não se inserir num quadro de fraude fiscal, haverá, em princípio, apenas consequências fiscais: agravamentos de 80%, que podem por vezes, consoante os casos, ser reduzidos para 40%, e multas.
Se quiser regularizar, como proceder? Qual o interesse?
A regularização assume a forma da apresentação de um processo à administração fiscal.
Este processo incluirá, nomeadamente:
- Uma exposição escrita sobre a origem dos fundos, bem como documentos que permitam comprovar essa origem
- Os documentos bancários relativos a todo o período regularizado
- Um mapa do património relativo ao período regularizado
- As declarações de substituição do imposto sobre o rendimento e as eventuais declarações de substituição de ISF / IFI
Trata-se de um processo geralmente longo e trabalhoso de preparar.
Além disso, a administração mantém o direito de aplicar as multas e os agravamentos (o que faz, podendo os agravamentos, no entanto, consoante os casos, ser reduzidos)
Recebi uma carta da administração fiscal a pedir-me que regularize as minhas contas no estrangeiro. O que fazer?
Em princípio, é esperada uma resposta a este pedido; recomenda-se prepará-la após análise da situação, idealmente com um advogado.
Se recebeu este tipo de carta, é muito provável que os seus ativos no estrangeiro sejam de montante elevado.
O que está em jogo é, portanto, significativo, e as correções potenciais poderão também ser muito importantes.
Parece, por isso, recomendável fazer-se assistir por um advogado fiscalista cuja prática habitual inclua a regularização de contas no estrangeiro, que pode ajudar a evitar muitos escolhos, a dar segurança ao procedimento e, consoante os casos, a reduzir as correções.
Se decidir responder sozinho ao pedido, o que é perfeitamente possível, eis alguns pontos de atenção essenciais:
- A origem dos fundos: a sinceridade é essencial, e a forma de a formular merece uma atenção especial, idealmente com um advogado. O diabo está nos pormenores e, nestes processos, um pormenor pode ter pesadas consequências
- A elaboração das declarações retificativas de imposto sobre o rendimento e de ISF / IFI: consoante os casos, podem ser aplicáveis créditos de imposto e diversos mecanismos de redução do imposto (a verificar por um advogado); pode, por isso, ser útil fazê-los valer, para não perder estas possibilidades
Rendimentos estrangeiros: que obrigações?
Qualquer residente fiscal em França está, em princípio, obrigado a declarar anualmente a totalidade dos seus rendimentos, quer estes provenham de França, quer do estrangeiro.
Os rendimentos estrangeiros podem ser de vários tipos:
- Rendas provenientes de imóveis situados no estrangeiro
- Rendimentos financeiros (juros, dividendos ou mais-valias) provenientes de aplicações no estrangeiro
- Rendimentos profissionais: pode tratar-se de salários ou de rendimentos provenientes de uma atividade profissional no estrangeiro
Em princípio, todos estes rendimentos são tributáveis em França, desde que a pessoa que os recebe seja residente fiscal em França.
No entanto, existem numerosas convenções fiscais, com muitos países, que podem derrogar esta regra de tributação em França.
Consoante os casos, as convenções fiscais podem prever as seguintes regras derrogatórias:
- Rendas estrangeiras: continuam, em princípio, a ter de ser declaradas em França, mas podem, consoante as convenções, estar isentas (sem prejuízo da regra da taxa efetiva) ou dar direito a um crédito de imposto em França (a analisar por um advogado)
- Rendimentos financeiros: em princípio tributáveis em França, com, consoante os casos, um crédito de imposto em França relativo ao imposto retido no estrangeiro, dentro do limite previsto pela convenção (é necessária a análise de um advogado)
- Rendimentos profissionais: situações muito diferentes e, portanto, soluções muito diferentes consoante os casos. Por vezes serão tributáveis em França, por vezes não, o que é necessário mandar verificar por um advogado.
Quando existe uma convenção fiscal, a sua leitura atenta por um advogado é, em princípio, necessária.
Quanto aos formulários a utilizar, trata-se do formulário 2047 e, por vezes, de outros tipos de formulários, como o 2042 C.
O formulário 2047 permitirá declarar os rendimentos estrangeiros e fazer valer, se for caso disso, o crédito de imposto em França.
Os montantes do 2047 devem ser transpostos para outras declarações: principalmente para o 2042 e, por vezes, para outros formulários. Em caso de declaração em linha, a transposição automática pode ser ativada, mas pode «apagar» campos já pré-preenchidos do 2042; uma transposição manual pode, por isso, consoante os casos, ser mais segura.
O formulário 2047 contém os diferentes quadros necessários à declaração dos rendimentos estrangeiros.
Contém também quadros que permitem fazer valer, quando a convenção o prevê, os créditos de imposto em França, a título dos impostos que já pagou no estrangeiro, de modo a evitar ou, pelo menos, limitar a dupla tributação.
Estes formulários merecem ser preenchidos com o maior rigor, idealmente com a ajuda de um advogado, pois os erros poderiam fazê-lo perder reduções de impostos a que poderia ter direito.
Estes formulários continuam, no entanto, a ser pouco intuitivos para quem não está habituado a eles.
Quando os interesses em jogo são importantes, a assistência de um advogado fiscalista pode ser útil para elaborar as declarações com exatidão.
Venda de um imóvel no estrangeiro: tenho de pagar impostos em França?
Para um residente fiscal em França, a venda de um imóvel no estrangeiro, se tiver gerado uma mais-valia, deve, em princípio, ser declarada em França.
No entanto, a França celebrou com numerosos Estados convenções fiscais internacionais.
É, portanto, a convenção fiscal, quando existe, que determina as modalidades de tributação em França.
Quando, à luz da convenção fiscal, a mais-valia é tributável em França, é, em princípio, o formulário 2048-IMM que é apresentado.
Note-se que o prazo é muito curto: em princípio, um mês a contar da data da escritura de venda.
A problemática das vendas de imóveis no estrangeiro reside em dois aspetos:
- Os aspetos jurídicos complexos: a venda é tributável em França? E, se sim, tenho direito a um crédito de imposto? Cada convenção fiscal comporta pormenores diferentes. Ora, o diabo está nos detalhes e, de uma convenção para outra, as consequências podem ser enormes: certas convenções darão lugar a tributação, outras não, o que só uma análise da situação por um advogado permite determinar
- O processo a preparar é relativamente pesado: formulário 2048-IMM, carta de acompanhamento a explicar o contexto, cópias das escrituras de compra e de venda, dos documentos comprovativos dos impostos pagos no estrangeiro, etc…
Imóveis no estrangeiro: tenho de pagar IFI?
Antes de mais, a detenção de imóveis no estrangeiro não é, em princípio, ilegal.
Não existe, aliás, qualquer obrigação declarativa específica relativa aos imóveis no estrangeiro, exceto quando o contribuinte está sujeito ao IFI (imposto sobre o património imobiliário).
Consequentemente, na ausência de sujeição ao IFI, o imóvel não tem, em princípio, de ser declarado.
A sujeição ao IFI verifica-se sempre que o agregado fiscal detenha, a 1 de janeiro do ano, um património imobiliário líquido superior a 1,3 milhões de euros.
Cada imóvel é, em princípio, avaliado pelo seu valor de mercado (o valor pelo qual poderia ser vendido) em 1 de janeiro do ano.
Todos os imóveis são, em princípio, tidos em conta: apartamentos, moradias, terrenos, escritórios, SCI, SCPI, parte dos seguros de vida relativa a imóveis, etc…
Além disso, são, regra geral, tidos em conta tanto os bens situados em França como os bens situados no estrangeiro.
Existem, naturalmente, exceções, nomeadamente quando o imóvel tem uma utilização profissional para o agregado fiscal (sob certas condições estritas).
Existem ainda possibilidades de abatimento, nomeadamente um abatimento de 30 % sobre o valor da habitação principal e, consoante os casos, um desconto para os bens arrendados (a lei não fixa nenhuma taxa; é muitas vezes aplicado um desconto da ordem de 10 %).
Herança de bens no estrangeiro de um falecido residente no estrangeiro: é tributado em França?
Note-se que aqui só é tratado o caso mais comum: o de um herdeiro residente fiscal em França, de um falecido residente fiscal no estrangeiro e de bens transmitidos situados no estrangeiro (os outros casos não são tratados aqui: falecido residente em França com bens no estrangeiro, bens em França de um falecido não residente, etc.).
Um dos seus familiares faleceu no estrangeiro, era residente fiscal no estrangeiro e aí detinha um património do qual a totalidade ou parte lhe coube?
A primeira coisa a compreender é que, enquanto residente fiscal em França, qualquer sucessão, mesmo estrangeira, é, em princípio, tributável em França.
Existem, contudo, duas grandes exceções a este princípio:
- No momento da sucessão, era de facto residente fiscal em França, mas não o tinha sido durante pelo menos 6 anos no decurso dos dez anos anteriores ao falecimento
- Existe uma convenção fiscal em matéria de sucessões que pode, em certos casos, levar a que os bens no estrangeiro não sejam tributáveis em França: só uma análise da situação por um advogado permite saber se é o caso
Caso 1: residente em França pelo menos 6 dos últimos 10 anos, sem convenção
A sucessão é, portanto, em princípio, tributável em França. O imposto pago no estrangeiro sobre os bens situados no estrangeiro é, no entanto, em princípio e sob certas condições, imputável ao imposto devido em França (artigo 784 A do CGI).
Exemplo: herda uma casa situada no estrangeiro com um valor de 2 000 000 €. No estrangeiro, são pagos 150 000 € de imposto sucessório. Em França, são devidos 500 000 € (por hipótese). Em princípio, só seriam então pagos 350 000 € (500 000 € – 150 000 €) à administração fiscal francesa.
Note-se que certos formulários devem então, em princípio, ser apresentados, nomeadamente o formulário 2740-SD.
Formulário 2740 SD
É através deste formulário que poderá, se as condições estiverem preenchidas, reivindicar a dedução do imposto estrangeiro e, assim, reduzir os impostos a pagar em França.
Os outros formulários são, em princípio, o 2705-SD e o 2705-S-SD e, eventualmente, o 2705-A-SD em caso de seguro de vida.
Formulário 2705-S-SD (excerto)
Estes formulários merecem ser preenchidos com rigor: têm um impacto muito direto no imposto sucessório devido em França.
Caso 2: residente em França menos de 6 dos últimos 10 anos
Tratando-se de um falecido residente fiscal no estrangeiro e de bens situados no estrangeiro, não há, em princípio, imposto sobre sucessões devido em França.
Caso 3: residente em França pelo menos 6 dos últimos 10 anos, com convenção
Neste caso, a convenção deve ser analisada para saber como reparte a tributação entre os dois Estados.
Certas convenções poderão permitir eliminar totalmente a tributação devida em França, outras apenas parcialmente, e outras ainda não permitirão qualquer eliminação da tributação francesa; só uma análise da situação por um advogado permite saber se a convenção aplicável pode, ou não, eliminar, no todo ou em parte, o imposto francês.
É, pois, necessária uma leitura atenta da convenção à luz da sua situação específica.
Se o que está em jogo for importante, a assistência de um advogado fiscalista afigura-se muito recomendável.
FAQ
Um imóvel situado no estrangeiro está sujeito a uma declaração específica?
Em princípio, não existe uma declaração específica para um imóvel situado no estrangeiro, salvo quando o agregado está sujeito ao IFI. As rendas e as mais-valias que gera devem, em contrapartida, em princípio, ser declaradas em França.
Os rendimentos já tributados no estrangeiro são tributados uma segunda vez em França?
Devem, em princípio, ser declarados em França; consoante os casos, a convenção fiscal aplicável pode prever a sua isenção em França, tida em conta para a taxa dos outros rendimentos, ou um crédito de imposto imputável ao imposto francês, o que pode evitar ou limitar a dupla tributação. É necessário que um advogado analise a situação para saber se a convenção o permite, ou não.
Em que formulários são declarados os rendimentos estrangeiros?
Em princípio no formulário n.º 2047, cujos montantes são transpostos para a declaração n.º 2042 e, consoante os casos, para a 2042 C; as contas propriamente ditas são declaradas no formulário n.º 3916-3916-bis.
Uma sucessão recebida do estrangeiro é tributável em França?
Depende, nomeadamente, do domicílio fiscal do falecido e do herdeiro, e da existência de uma convenção fiscal, que pode, em certos casos, conduzir a uma isenção em França, o que só uma análise da situação por um advogado permite confirmar ou afastar. Quando a França tributa, o imposto pago no estrangeiro sobre os bens situados no estrangeiro é, em princípio, imputável ao imposto francês.
Quando é declarada a venda de um imóvel situado no estrangeiro?
Quando a mais-valia é tributável em França, a declaração n.º 2048-IMM é, em princípio, entregue no mês seguinte à venda. A análise da convenção fiscal aplicável, por um advogado, é um passo prévio importante.
