Todo residente fiscal en Francia debe declarar todas las cuentas bancarias mantenidas en el extranjero para cumplir con la obligación de declaración prevista por la normativa vigente, y ello cada año.

No obstante, la titularidad de cuentas en el extranjero no significa necesariamente que usted deba pagar impuestos.

En efecto, la tributación solo afecta a determinadas categorías de rentas, como las plusvalías, los dividendos, los intereses y los alquileres percibidos en el extranjero, por ejemplo, así como a otras rentas imponibles definidas en los convenios fiscales celebrados entre los Estados afectados.

Si no ha declarado cuentas abiertas, mantenidas, utilizadas o incluso cerradas en el extranjero, debe plantearse la regularización.

En efecto, aunque el Servicio de Tramitación de Declaraciones Rectificativas (Service de Traitement des déclarations rectificatives, STDR) se cerró en 2017, usted sigue pudiendo proceder a la regularización espontánea de sus cuentas abiertas en el extranjero. Este trámite le permite, sobre todo, demostrar su buena fe ante la Administración tributaria y, muy a menudo, evitar una regularización que, en determinados casos, puede ir acompañada de sanciones severas.

Atención: el fisco recibe automáticamente información de los bancos extranjeros.

Es el sistema myPOS del fisco francés.

La regularización espontánea para cumplir la obligación de declaración de las cuentas en el extranjero

Cabe señalar que la regularización de las cuentas en el extranjero es un trámite que, en la práctica, requiere el acompañamiento de un abogado fiscalista. Desde un punto de vista jurídico, usted tiene plena posibilidad de presentar este expediente solo o con la asistencia de cualquier persona de su elección, ya se trate, por supuesto, de un abogado, de un experto contable o de cualquier otro profesional de su elección.

Sin embargo, en la práctica, se trata de un expediente laborioso de preparar y técnico, por lo que se recomienda recurrir a un abogado fiscalista acostumbrado a este tipo de procedimiento.

Cualquiera que sea su objetivo al abrir una o varias cuentas en el extranjero, parece recomendable declararlas. Si la fecha límite impuesta por la Administración tributaria ya ha vencido, podrá regularizar esas cuentas en el extranjero. No obstante, preste atención a evaluar bien de antemano las consecuencias de dicha regularización. No hay que avanzar en este tipo de procedimiento sin haber pensado bien en las consecuencias, ya que, una vez presentado el expediente, ya no es posible dar marcha atrás.

Conviene saber que las obligaciones de declaración y de regularización de las cuentas en el extranjero también son aplicables a las personas de nacionalidad extranjera, a quienes tienen doble nacionalidad, pero también a los profesionales que han desarrollado una carrera internacional. En efecto, esta declaración se aplica a toda persona que sea residente fiscal en Francia, cualquiera que sea su nacionalidad e incluso si ejerce parte de su actividad en el extranjero.

Actualmente, el contribuyente debe regularizar su situación de manera espontánea lo antes posible para que la multa a pagar no sea elevada. En efecto, el importe de las multas a pagar es proporcional al número de años transcurridos entre el vencimiento de la declaración y la fecha de la regularización.

Si usted es titular de cuentas pequeñas, la regularización suele realizarse con bastante facilidad, siempre que pueda justificarse el origen de los fondos . En cualquier caso, la asistencia de un abogado fiscalista puede permitir que el trámite de regularización se realice en mejores condiciones.

¿Puede la Administración tributaria obligarle a regularizar sus cuentas en el extranjero?

La Administración tributaria puede iniciar numerosos procedimientos para localizar y sancionar a los contribuyentes titulares de cuentas en el extranjero cuando no han cumplido sus obligaciones de declaración ni de regularización en caso de declaración tardía.

Gracias al intercambio automático de información bancaria, la Administración tributaria puede recopilar hoy en día una enorme cantidad de información. Se trata de un convenio que prevé el intercambio automático de información bancaria entre los Estados signatarios.

Las autoridades competentes pueden enviar solicitudes individuales o solicitudes agrupadas para obtener información sobre uno o varios contribuyentes. Si usted es titular de una cuenta en Suiza, por ejemplo, la Administración tributaria francesa puede obtener información enviando solicitudes individuales desde 2010 o solicitudes agrupadas desde 2013.

La Administración francesa también puede enviar solicitudes para obtener información sobre cuentas más antiguas. Cabe señalar que el número de países que facilitan automáticamente o previa solicitud la lista de residentes fiscales franceses que han abierto una cuenta bancaria no declarada en su territorio aumenta cada año. Por este motivo, se recomienda encarecidamente declarar las cuentas en el extranjero o proceder a una regularización. La Administración tributaria francesa puede rastrear esta información cada vez con mayor facilidad, por lo que usted corre el riesgo de ser sancionado severamente.

Una vez más, antes de emprender un procedimiento de regularización, consulte a un abogado fiscalista para evaluar sus consecuencias, ya que no es posible dar marcha atrás una vez presentado el expediente.

Investigaciones y gestión de los expedientes de regularización

Desde hace muchos años, las autoridades competentes poseen o disponen de cada vez más información sobre las cuentas en el extranjero que no han sido declaradas. Obtienen directamente o a través de una estructura interpuesta la lista de los contribuyentes con domicilio fiscal en Francia que tienen cuentas en el extranjero. Por ejemplo, a finales de julio de 2019, la Administración tributaria suiza, con la autorización de sus autoridades judiciales, entregó a Francia un documento con información relativa a cerca de 40.000 contribuyentes con cuentas abiertas en una entidad bancaria suiza. Se trata de cuentas abiertas, mantenidas y utilizadas entre 2010 y 2015.

Se inició entonces una investigación para descubrir las estructuras que habían permitido a los titulares de estas cuentas eludir el control fiscal. Algunas empresas habían diseñado sistemas fiscales para permitir a sus clientes no pagar impuestos sobre una parte de sus ganancias.

Se impuso una severa condena a una empresa francesa muy conocida que ofrecía este tipo de servicios de «ingeniería fiscal», pero existen muchas otras estructuras que ejercen este tipo de actividad y que hoy son objeto de investigaciones. Gracias a este tipo de investigaciones, la Administración tributaria ha obtenido, en particular, las listas de contribuyentes con cuentas no declaradas abiertas en otros países como Polonia o Letonia.

Una mirada detallada a la gestión de los expedientes de regularización de las cuentas no declaradas en el extranjero

Cuando la Administración tributaria recibe información sobre un contribuyente, en principio se envían solicitudes de información (demandes de renseignements) al contribuyente afectado (la mayoría de las veces se trata de cartas 751-SD) y diversos servicios pueden gestionar el procedimiento. Sin embargo, la mayoría de las veces son los polos de control de rentas y patrimonio (pôles de contrôle des revenus et du Patrimoine) quienes las emiten. Se trata de servicios que, en principio, dependen de las direcciones departamentales.

Si se trata de expedientes de cierta importancia, los servicios de las direcciones nacionales o regionales, como la DNVSF o la DIRCOFI, se encargan de enviar las solicitudes de explicaciones. La DNEF (Dirección Nacional de Investigaciones Fiscales, Direction nationale d’enquêtes fiscales) se ocupa de las solicitudes relativas a la evasión fiscal cuando requieren una investigación. La DNEF es el departamento de carácter «policial» de la Administración tributaria.

En determinados casos, los procedimientos se gestionan incluso directamente desde Bercy. Se trata de los expedientes más complejos o problemáticos, con activos en el extranjero a menudo importantes, que superan el millón de euros.

Cabe señalar que el procedimiento de regularización no cambia, cualquiera que sea el servicio que emita la solicitud de información.

Cabe señalar también que la recepción de una solicitud de información no significa que el contribuyente vaya a ser necesariamente sancionado. La recepción de esta carta significa que usted debe facilitar explicaciones precisas sobre determinados puntos relativos a la información obtenida por la Administración tributaria y aportar una lista de documentos a menudo extensa, principalmente documentos bancarios de varios años atrás.

Se recomienda responder a esta solicitud de información dentro de los plazos indicados, facilitando información precisa, veraz y bien detallada. En ocasiones, los contribuyentes que reciben una solicitud de información no están en condiciones de aportar pruebas concretas que acrediten el origen de los activos de la cuenta no declarada abierta en el extranjero. Para limitar el riesgo de ser sancionado severamente por la Administración tributaria, se recomienda recurrir a un abogado fiscalista que le ayude a aportar explicaciones pertinentes y un expediente bien construido al servicio que emitió la solicitud.

Si la Administración tributaria no recibe ninguna respuesta a su solicitud de información dentro de los plazos impuestos, puede iniciar una inspección tributaria, mucho más gravosa y coercitiva que la solicitud de información. También puede, en particular en caso de falta de respuesta a sus cartas, en determinados casos, gravar los activos al 60 %.

La respuesta a la solicitud de información suele adoptar la forma de un expediente de regularización. Los documentos exigidos son idénticos a los que debe aportar en el marco de una regularización espontánea. El expediente de regularización debe entregarse al servicio autor de la solicitud de información.

Si la Administración tributaria le impone el pago de este gravamen del 60 %, tiene derecho a iniciar un procedimiento para impugnar esta decisión. En cualquier caso, salvo que se trate de un asunto especial, los servicios de la Administración tributaria en principio no aplican este gravamen cuando el contribuyente responde a las solicitudes de la Administración con un expediente completo y bien construido.

La regularización, un procedimiento que en principio abarca los últimos 10 años

El procedimiento de regularización abarca en principio los diez años transcurridos antes del año de la regularización. Por ejemplo, si decide regularizar en 2020 sus cuentas bancarias abiertas, mantenidas, utilizadas o cerradas en el extranjero, el periodo de regularización afectará a las cuentas mantenidas desde el 1 de enero de 2010.

En general, las liquidaciones complementarias de impuestos de regularización reclamadas por la Administración varían en función de numerosos parámetros: ¿estaba usted sujeto al ISF ? ¿Percibió rentas en el extranjero ? ¿El origen de los fondos es una sucesión ? ¿Una donación? ¿Rentas vinculadas a una actividad profesional ? Además, aparte de los impuestos que deberían haberse pagado en el pasado, la Administración tributaria aplicará recargos. Estos recargos serán, según los casos, del 80 %, del 40 % o del 10 %. Por tanto, el coste del procedimiento de regularización puede incluir las cuotas reclamadas del impuesto sobre la renta, del Impuesto sobre el Patrimonio (Impôt sur la fortune, ISF) y de las cotizaciones sociales (prélèvements sociaux), pero también los recargos, los intereses derivados del retraso en el pago y el importe de las multas a pagar.

Por tanto, el coste de una regularización será a menudo bastante elevado.

Si decide regularizar su situación de manera espontánea, los recargos se verán en principio reducidos. El cálculo de este recargo se basa en el importe del impuesto no pagado y no en los activos mantenidos en la cuenta.

La multa a pagar asciende a 1.500 euros por cuenta y por año si se trata de una cuenta abierta en un país signatario de un convenio que facilite el intercambio de información bancaria con Francia. La Administración tributaria puede reclamar esta multa sobre un periodo de 5 años (según la antigüedad de la cuenta no declarada en el extranjero), es decir, un importe máximo de 7.500 euros por cuenta. Atención: para las cuentas no declaradas abiertas en un país que no ha firmado un acuerdo que facilite el acceso a los datos bancarios, la multa puede elevarse a 10.000 euros por cuenta y por año.

Si la cuenta bancaria en el extranjero es una herencia que le pertenece desde hace menos de 10 años, o si se trata de una donación manual (don manuel) que recibió de un familiar fallecido hace menos de 10 años, deberá proceder a la regularización de los derechos de sucesión o de donación. En determinados casos no se adeuda ningún impuesto gracias a la aplicación de los convenios fiscales internacionales.

En determinados casos también pueden preverse sanciones penales. La Administración tributaria puede ejercer acciones penales cuando un contribuyente oculta cuentas y las investigaciones han permitido establecer que se trata de un fraude fiscal. En caso de conducta fraudulenta, las acciones penales pueden desembocar, en el peor de los casos, en el pago de una multa de hasta 500.000 euros y en una pena de prisión de hasta 5 años.

El artículo 1741 del Código General Tributario francés (Code général des impôts, CGI) define supuestos, como la infracción cometida en banda organizada, en los que estas sanciones pueden elevarse a 3.000.000 de euros y a 7 años de prisión. Todas las cuentas mantenidas en el extranjero, aunque no sean imponibles en Francia, deben declararse para evitar fuertes sanciones. Si las cuentas en el extranjero no se han declarado a tiempo, piense en proceder a la regularización, pero háblelo antes con un abogado fiscalista para saber «adónde va».

¿Cómo regularizar sus cuentas no declaradas en el extranjero?

La primera etapa de la regularización consiste en analizar las rentas no declaradas en el extranjero y presentar, en su caso, las declaraciones de la renta rectificativas.

Si no dispone ni del tiempo ni de los conocimientos para hacerlo, puede confiar esta tarea a un abogado fiscalista, que se asegurará de preparar este expediente de forma conforme.

La asistencia de un abogado fiscalista es muy recomendable, en particular cuando su situación es delicada (activos elevados ocultos, plazo de respuesta a la solicitud de información vencido, etc.). La intervención de un despacho especializado para la regularización de sus cuentas no declaradas en el extranjero puede, según las circunstancias, permitirle beneficiarse de una reducción de las sanciones aplicadas por la Administración tributaria.