父母在境外去世、继承人定居法国、葡萄牙的房屋、瑞士的账户、巴黎的公寓：一旦遗产涉及多个国家，一个实际问题很快就会出现：是否需要在法国提交遗产申报？由谁填写、期限多长、向哪个部门提交、使用哪些表格、税款如何计算？
本指南面向从未处理过遗产事务的读者，逐步回答这些问题。本文只讲法国的规则：法国可以对什么征税、第2705号申报表及其附表、期限和缴税。在另一个国家需要办理的手续，应由该国的专业人士负责。
要点
- 如果死者的税务住所在法国，法国原则上对其全部财产征税；如果死者住在境外，法国对位于法国的财产征税，并且当继承人在法国居住了至少过去10年中的6年时，还对该继承人所继承的财产征税。税收协定可能改变这些规则。
- 原则上由继承人和受遗赠人申报，即使他们住在境外；小额遗产无需申报（直系亲属继承的遗产低于50 000欧元，须符合条件）。
- 期限：在法国本土去世的为6个月，在境外去世的为12个月。
- 申报地点：死者在法国最后住所所属的登记部门；如果死者住在境外，则为位于Noisy-le-Grand的非居民税收征收处。
- 主要表格：第2705-SD号及其附表；税款原则上在提交时缴纳，在境外缴纳的税款在符合条件时可以抵扣。
- 每一宗跨国遗产都有其特殊性：在采取任何行动之前，建议咨询律师分析具体情况。
目录
1. 什么是遗产申报？
遗产申报是继承人向税务机关说明以下内容的文件：死者拥有什么（资产：账户、投资、不动产、动产等），死者欠什么（负债：债务、丧葬费用等），谁继承什么，以及应缴纳多少遗产税。税款依据这份申报计算和缴纳。
它有别于遗产的其他手续：公证人为证明继承人身份而出具的继承人证明书（acte de notoriété）、财产分割，或在境外办理的手续。在需要提交法国遗产申报的情况下，后者原则上不能代替法国的申报。
名词解释：死者是去世的人；继承人是依法继承其财产的人；受遗赠人是依遗嘱获得其财产的人。当死者、某位继承人或某项财产位于另一个国家时，这宗遗产就被称为“跨国遗产”。
2. 法国能否对这笔遗产征税？
这是首要问题，因为它决定了其余的一切。法国《税收总法典》（CGI）第750 ter条区分了三种情况，概括如下图。
- 死者的税务住所在法国：其全部财产原则上都在征税范围内，无论位于法国还是境外，也无论继承人住在哪里。
- 死者住在境外，但继承人住在法国，且在继承发生前的10年中至少有6年税务住所在法国：该继承人所继承的财产，无论位于法国还是境外，原则上都在征税范围内。
- 其他情况：原则上只有位于法国的财产（巴黎的公寓、法国银行的账户、法国公司的股票等）在征税范围内。
这些规则可能被税收协定改变。法国与约三十个国家签订了遗产税协定，根据死者的住所和财产的性质分配征税权。通过本站税收协定一览表可以查看是否存在协定；关于美国和英国，请参阅本站指南继承生前住在美国的父母的遗产和继承生前住在英国的亲属的遗产。
“税务住所”根据CGI第4 B条确定：家庭或主要居留地、主要职业活动、经济利益中心。它可能存在争议，特别是当死者在两个国家之间生活时。
3. 是否总是需要提交申报？
不是。如果法国没有任何征税权（例如死者和继承人都住在境外，且在法国没有任何财产），原则上无需在法国申报。不过，保留死者住所和财产所在地的证明可能是有益的。
此外，法律规定小额遗产无需申报（CGI第800条）：
- 子女、孙子女、父母、配偶或PACS伴侣：当总资产（扣除债务之前的财产价值）低于50 000欧元时，前提是未曾从死者处获得未申报或未登记的赠与；
- 其他继承人：当总资产低于3 000欧元时。
放弃继承的继承人无需提交申报。
4. 由谁提交申报？
原则上，由接受继承的继承人、受遗赠人和受赠人提交申报，即使他们住在境外。整个遗产只提交一份申报：原则上只需由一位负有缴税义务的继承人签署即可，各继承人对税款的缴纳承担连带责任。
实践中，申报通常由负责处理遗产的公证人准备，公证人此时作为继承人的代理人。但继承人仍须对税务机关负责。在跨国遗产中，由税务律师与公证人配合，有助于确定法国可以对哪些财产征税、适用税收协定并计算税收抵免。
5. 申报期限是多久？
期限自死亡之日起计算（CGI第641条）：
- 在法国本土去世的，为6个月；
- 在境外去世的，为12个月；
- 对于某些在海外领地去世的情况以及某些不动产，另有特别期限。
逾期并不妨碍提交申报，但会产生费用，而且随着时间推移而增加，如下图所示。
- 期限届满后：对应缴税款按每月0.20%加收滞纳利息；
- 如果在期限届满6个月后才提交申报：另加10%的罚金；
- 如果经税务机关催告后仍未提交申报：罚金为40%。
如果在截止日期临近时，某些境外财产的价值仍未确定，视情况而定，先提交一份估算申报并预缴税款，之后再补充完善，可能是限制处罚的一种办法。是否适合这样做，应与您的律师或公证人一起研究。
6. 向哪里提交申报？
| 死者的情况 | 主管部门 |
|---|---|
| 住所在法国 | 其最后住所所属的登记部门（省级登记处或税务部门的登记科） |
| 住所在境外 | 非居民税收征收处（recette des non-résidents）：10 rue du Centre, TSA 50014, 93465 Noisy-le-Grand Cedex |
申报原则上一式两份，均需签字，并同时缴纳税款。
7. 表格和需要准备的文件
表格
- 第2705-SD号：申报表本身（死者身份、家庭状况、遗嘱、此前的赠与、人寿保险合同）；
- 第2705-S-SD号：详细附表（继承人身份、资产、负债、分配及税款计算）；
- 第2705-A-SD号：人寿保险合同及其受益人；
- 第2740-SD号：计算可从法国税款中抵扣的在法国境外缴纳的税款。
有用的文件
- 死亡证明、继承人证明书或其他证明继承人身份的文件，如有遗嘱亦需提供；
- 死亡之日法国境内外账户和证券组合的对账单；
- 法国境内外不动产的估价；
- 债务和丧葬费用的证明；
- 死者在过去15年中所作赠与的清单；
- 如申请税收抵免，提供在境外缴税的证明；
- 如适用，以外文撰写的文件的译文。
金额以欧元表示，取整到欧元；境外财产原则上按死亡当日的汇率折算。
8. 税款如何计算？
计算原则上遵循同样的步骤，下图以Sophie的例子（见下文）加以说明。
- 总资产：死亡之日在法国应税的全部财产的价值（账户、投资、不动产、动产——对于动产，可以按资产的5%定额计算——以及某些人寿保险合同，特别是不适用人寿保险制度的境外签订的合同）。
- 负债：死亡之日存在并有证明的死者债务、应缴税款、丧葬费用（1 500欧元以内无需证明）。
- 净资产 = 总资产 − 负债，然后在继承人之间分配。
- 扣除额视亲属关系而定：例如每个子女100 000欧元；配偶和PACS伴侣免征遗产税。
- 税率表：直系亲属（父母和子女）之间分档适用5%至45%；兄弟姐妹之间的税率更高（35%和45%），无亲属关系的人之间为60%。
- 税收抵免：就位于法国境外的财产在境外缴纳的税款，原则上可以抵扣，但以这些财产对应的法国税款为限（CGI第784 A条或税收协定）。
例1：死者住所在法国，在境外有财产
Sophie的父亲住在里昂。他留下了里昂的一套公寓（1 200 000欧元）、葡萄牙的一座房屋（600 000欧元）和西班牙的一个账户（200 000欧元）。Sophie是独生女，也是唯一的继承人；她的父亲此前从未对她进行过赠与。
| 步骤 | 金额 |
|---|---|
| 总资产（法国境内外的财产，因为死者住所在法国） | 2 000 000欧元 |
| 负债：丧葬费用（定额） | − 1 500欧元 |
| Sophie继承的净资产 | 1 998 500欧元 |
| 直系亲属扣除额 | − 100 000欧元 |
| 应税部分 | 1 898 500欧元 |
| 按直系亲属税率表计算的税款 | 616 719欧元 |
税率表明细：前8 072欧元按5%（403.60欧元），8 072至12 109欧元按10%（403.70欧元），12 109至15 932欧元按15%（573.45欧元），15 932至552 324欧元按20%（107 278.40欧元），552 324至902 838欧元按30%（105 154.20欧元），902 838至1 805 677欧元按40%（361 135.60欧元），1 805 677至1 898 500欧元按45%（41 770.35欧元），合计616 719.30欧元，取整为616 719欧元。如果在葡萄牙或西班牙就房屋或账户缴纳过税款，原则上可以抵扣，但以这些财产对应的法国税款为限。申报原则上须在死亡（发生在法国）后6个月内，向死者所属的里昂登记部门提交。
例2：死者住所在境外，继承人定居法国
Ana的母亲住在法国境外的一个国家，该国未与法国签订遗产税协定。Ana已在巴黎生活了九年。她继承了位于该国的一个银行账户和一套公寓。
- Ana在过去10年中至少有6年住在法国：她继承的财产原则上在法国应税，即使位于境外。
- 死亡发生在境外：由于她的母亲住所不在法国，申报原则上须在12个月内向非居民税收征收处提交。
- 在其母亲所在国可能缴纳的税款，原则上可凭证明从这些财产对应的法国税款中抵扣（第2740-SD号表格）。
如果Ana在法国只住了三年，原则上只有位于法国的财产才在法国应税：本例中没有。因此，结果在很大程度上取决于日期：在法国居住的确切时长值得核实。
例3：死者和继承人都在法国境外，巴黎有一套公寓
一位住在境外的叔叔把巴黎的一套公寓留给了同样住在境外的侄子。这套公寓位于法国，原则上在法国应税（以税收协定另有规定为限）。侄子原则上须在6个月或12个月内（视死亡地点而定）向非居民税收征收处提交申报。叔侄之间的扣除额只有7 967欧元，税率为55%：涉及的金额可能相当大。
9. 税款的缴纳
税款原则上在提交申报时缴纳（转账、支票、银行卡）。随申报一并提出申请的，可以获准分期缴纳或延期缴纳，但须提供担保并支付利息；对于企业传承以及主要由难以出售的财产构成的遗产，另有特别规定。
当继承人住所在境外时，法国银行或保险公司在向其支付款项之前，可能要求出示税务机关出具的完税或无需缴税证明（CGI第806条和第807条）。取得这份证明可能需要较长时间：最好提前准备。
10. 继承之后：法国居民继承人的义务
取得遗产后，住在法国的继承人原则上会有新的义务：
- 每年申报继承所得的境外账户（请参阅本站指南3916表：如何一步步申报境外账户）；
- 在法国申报这些财产的收益（房租、股息、利息）：请参阅本站页面在法国申报境外收入；
- 出售在境外继承的财产时，按照法国规则申报资本利得：请参阅本站文章出售境外不动产：如何纳税？；
- 如适用，在不动产财富税（IFI）中计入继承的财产。
我在案件中看到的情况
在我处理的大多数跨国遗产案件中，困难首先来自外国，那里的程序往往漫长。而法国的期限原则上为十二个月（死亡发生在国外时）。关键在于如何在不等待外国程序结束的情况下办理法国的申报：视具体情况，可以考虑先提交临时申报、之后再补充，或采取其他解决办法。
另有两点往往起决定作用。一是税收协定，它们常常使某些财产在法国免税：税务机关对此了解不多，案卷最好把协定的适用解释得非常清楚。二是在国外缴纳的税款：要将其抵扣在法国遗产税中，案卷的表述必须无懈可击；否则抵扣可能被拒，追回多缴的税款将变得漫长且结果不确定。
提交临时申报时，一般会被顺利接受；如果案卷陈述得当，税务机关很少会再提出问题。如果遗产中没有位于法国的不动产，我会从头到尾负责法国的遗产申报，无需经过法国公证人，并在有需要时与外国公证人合作；如果有位于法国的不动产，案件原则上由公证人办理，我无法介入。一种棘手的情况是：遗产税已经到期应缴，而资金仍被冻结在国外。视情况而定，可以考虑申请分期或延期缴纳（见第9部分），或与税务机关协商分期缴纳计划，但这并不容易。
最常见的错误
- 以为在境外办妥的遗产无需在法国作任何申报。
- 忘记在过去10年中有6年住在法国的继承人，可能就境外财产在法国纳税。
- 死者住在境外时，遗漏位于法国的公寓或账户。
- 错过6个月或12个月的期限，以及之后开始加收10%罚金的日期。
- 没有保留在境外缴税的证明，而这些证明是申请税收抵免必不可少的。
- 遗漏在此前15年中从死者处获得的赠与。
- 此后没有每年申报继承所得的境外账户。
常见问题
我父亲住在境外并在那里去世，我住在法国。我需要在法国提交遗产申报吗？
这取决于您在法国居住的时长、遗留的财产以及是否存在税收协定。如果您在过去10年中至少有6年住在法国，您继承的财产即使位于境外，也可能在法国应税，以税收协定另有规定为限。在这种情况下，申报原则上须在12个月内向非居民税收征收处提交。由律师分析您的情况可以确认这一点。
境外公证人已经办理了遗产手续：在法国还需要做什么吗？
在需要提交法国申报的情况下，在境外办理的手续原则上不能代替法国申报。因此，有必要核实法国是否有权对全部或部分财产征税。
我住在境外，继承了巴黎的一套公寓：需要做些什么？
位于法国的不动产原则上在法国应税，无论死者和继承人的住所在哪里，以税收协定另有规定为限。如果死者住在境外，原则上向非居民税收征收处提交申报；如果死者住在法国，则向其住所所属的部门提交。实践中，办理与该不动产有关的手续需要法国公证人参与。
如果逾期提交申报会怎样？
自期限届满之日起，按每月0.20%加收滞纳利息。如果逾期超过6个月，另加10%的罚金；经催告仍不申报的，罚金可提高至40%。在某些情况下，在期限内提交估算申报可以减轻这些后果；建议在截止日期之前与您的律师商量。
在境外缴纳的税款能否从法国税款中扣除？
原则上可以，适用于就位于法国境外的财产在境外缴纳的税款，以这些财产对应的法国税款为限（CGI第784 A条），或按照适用的税收协定的规则处理。需要提供缴税证明。
税款可以分期缴纳吗？
可以随申报一并申请分期或延期缴纳，但须提供担保并支付利息。具体条件取决于遗产的构成。
参考文本
- 《税收总法典》：第750 ter条（在法国应税的财产）、第4 B条（税务住所）、第641条（期限）、第800条（申报义务及豁免）、第777条和第779条（税率表和扣除额）、第775条（丧葬费用）、第784条（此前赠与的计入）、第784 A条（境外已缴税款的抵扣）、第796-0 bis条（配偶和PACS伴侣的免税）、第806条和第807条（完税证明）、第1717条（分期或延期缴纳）、第1727条和第1728条（滞纳利息和罚金）。
- 遗产申报说明第2705-NOT-SD号，以及第2705-SD、2705-S-SD、2705-A-SD和2740-SD号表格（impots.gouv.fr）。
- 双边遗产税协定。
死者住所存在争议、继承人刚刚定居法国、财产分布在多个国家、需要解释的税收协定、需要计算的税收抵免：跨国遗产在采取任何行动之前都需要精确的分析。巴黎税务律师Marc Uzan律师为您分析具体情况，确定法国可以对哪些财产征税，并与公证人一起准备遗产申报。另请参阅本站页面跨国遗产继承与法国遗产税和文章境外遗产的税务，或预约咨询。
