您的母亲生前住在伦敦，您的叔叔住在爱丁堡，而您住在法国。继承在英国开始：在法国需要缴纳什么、针对哪些财产、需要办理哪些手续？答案在于1963年6月21日的法英税收协定。这一较早的协定所遵循的规则不同于近期的协定：英国财产在法国不予考虑，甚至不计入税率的计算；银行账户随被继承人的住所而定，而不是随银行所在地而定。本指南按照协定的逻辑展开，辅以一个计算实例，随后详细介绍您在取得遗产后在法国的义务。
要点
- 1963年6月21日的协定仅适用于遗产继承：不适用于赠与，也不适用于海峡群岛（泽西、根西）和马恩岛。
- 如果被继承人住所在英国，法国仅对按协定含义位于法国的财产征税：不动产、位于法国的动产、在法国成立的公司的股份等。银行账户及其他债权随被继承人的住所而定：原则上不在法国纳税，即使账户是在巴黎开立的。
- 法国关于继承人10年中至少有6年住所在法国的规则被排除，英国财产甚至不计入税率。
- 每名继承人，即使是英国居民，也享有法国的扣除额（每名子女100 000欧元）。
- 如果被继承人住所在法国，法国对全部财产征税，并就位于英国的财产在英国缴纳的税款给予抵免。
- 死亡发生在英国的，须在12个月内提交2705申报表。
目录
一项规则独特的早期协定
在法国方面，法英协定适用于遗产税。其适用地域一方为法国本土和海外省，另一方为大不列颠和北爱尔兰。
该协定不适用于：
- 赠与，即使是父母与子女之间的赠与；
- 海峡群岛和马恩岛，按协定含义它们不属于英国。
在这些情况下，仅适用法国法律：法国《税收总法典》（CGI）第750 ter条规定法国遗产税和赠与税的适用范围，第784 A条允许在一定条件下抵扣就位于法国境外的财产在国外缴纳的税款（见下文）。
1. 被继承人的住所在哪里？
每个国家首先适用本国对住所的定义；在法国，适用CGI第4 B条的定义。如果两国都主张被继承人的住所在本国，协定第2条依次将其归属于：
- 其永久性住所所在国；
- 如果在两国都有永久性住所，则归属于与其个人和经济联系最密切的国家；
- 如无法确定，则为其习惯性居所所在国；
- 如仍无法确定，则为其国籍国；
- 最后，由两国税务机关协商确定。
与法美协定不同，这里没有与居留期限相关的保护性规则：一名在多尔多涅省定居三年、全年居住在那里的英国人，即使在肯特郡保留了一栋房屋，按协定也可能被认定住所在法国。关于住所的判定标准，可参阅能否同时成为两个国家的税务居民？
2. 财产“位于”何处？第4条的对照表
协定为每一类财产规定了自己的定位规则。决定一项财产是否位于法国的是这一规则，而不是银行或公证人的地址。
| 财产 | 协定确定的所在地 | 被继承人住所在英国：在法国纳税吗？ |
|---|---|---|
| 不动产、不动产权利 | 所在地 | 是，如果位于法国 |
| 有形动产（家具、珠宝、艺术品、汽车） | 死亡当日所在地 | 是，如果位于法国 |
| 银行账户及其他债权 | 被继承人住所地 | 原则上否，即使是在法国开立的账户 |
| 政府债券 | 被继承人住所地 | 否 |
| 公司股份和权益 | 公司成立地国 | 是，如果是法国公司（SCI、法国上市公司等） |
| 营业资产、合伙企业份额 | 企业经营地 | 是，如果企业在法国经营 |
| 保险金 | 被继承人住所地 | 否，但人寿保险的特殊制度除外 |
| 专利、商标、著作权 | 被继承人住所地 | 否 |
| 船舶和飞机 | 登记地 | 是，如果在法国登记 |
银行账户的情况常常令人意外：协定将债权定位于被继承人的住所地。这是对银行存款通常采用的解读，在提交申报前应逐案确认。此外，人寿保险合同适用法国的特殊制度（CGI第757 B条和第990 I条），需要单独分析。
3. 被继承人住所在英国：法国征税的范围
协定第5条对定居法国的继承人提供了很强的保护：
- 对于不位于法国的财产，法国不征收任何税款，无论继承人的住所在哪里：法国关于继承人10年中至少有6年住所在法国的规则（CGI第750 ter条第3°项）被排除；
- 这些财产在计算法国税款的金额和税率时都不予考虑：与法美协定不同，没有“有效税率”；
- 继承人享有与被继承人住所在法国时相同的免税和扣除额：配偶免税、每名子女100 000欧元等。
计算实例：Margaret的遗产
英国人Margaret生前住在伦敦。她给两个孩子——在巴黎定居10年的Julien和留在伦敦的Emily——留下了伦敦的一套公寓、一个英国股票组合、伦敦的一个储蓄账户、尼斯的一套公寓（1 500 000欧元）、巴黎的一个银行账户（300 000欧元）以及一家法国上市公司的股份（500 000欧元）。
- 在法国纳税：尼斯的公寓（位于法国的不动产）和法国公司的股份（在法国成立的公司），合计2 000 000欧元。
- 不在法国纳税：巴黎的账户（债权，定位于Margaret的住所地，即英国）以及全部英国财产，即使在计算税率时也不考虑，即使Julien已在法国居住10年。
- 计算：每名子女取得1 000 000欧元应税财产；扣除100 000欧元后剩余900 000欧元，即每人212 962欧元税款，合计425 924欧元。Emily虽是英国居民，也享有同样的扣除额。
4. 被继承人住所在法国：全部纳税，并给予税收抵免
如果被继承人住所在法国，法国对全部遗产征税，包括位于英国的财产。为避免双重征税，协定第6条规定了等于英国税款的抵免：就位于英国的某项财产缴纳的英国税款，可抵扣法国税款中对应同一财产的部分，并以该部分为限。
- 抵免逐项财产计算，然后在继承人之间分配。
- 须随遗产申报一并申请，使用2740表，并附上英国税款最终缴纳的证明。
- 如果英国税款在法国税款之后缴纳，可以在自死亡起5年内申请退税（第7条）。退税不计利息。
例如：在波尔多附近退休生活12年的英国人Peter，留下肯特郡的一栋房屋。法国将该房屋与其余遗产一并征税；与该房屋对应的英国税款可抵扣与该房屋对应的法国税款，但不得超过该金额。
5. 在法国申报遗产
遗产申报，分步说明
- 事先分析具体情况，最好由律师进行：被继承人的住所、每项财产的所在地以及税收协定决定了在法国应缴纳的税款，而每一宗继承都有其特殊之处。
- 在法国应税的财产：借助第4条的对照表加以确定。如果被继承人住所在英国，且没有按协定含义位于法国的任何财产，原则上无需在法国申报。
- 所需文件：死亡证明、遗嘱、被继承人住所证明、死亡当日的财产清单和价值，并按当日汇率折算为欧元。
- 每名继承人的份额：根据遗嘱或适用的法律确定；如果遗产包括位于法国的不动产，将由一名法国公证人参与。
- 2705表及其附表（2705-S表用于继承人及其份额，2706表用于资产和负债）；如果被继承人住所在法国且申请第6条的税收抵免，原则上还须填写2740表。
- 申报的提交：死亡发生在英国的，原则上须在12个月内提交，如果被继承人住所在法国境外，提交至非居民税款征收处（10 rue du Centre, TSA 50014, 93465 Noisy-le-Grand Cedex）；否则提交至其住所所属的登记部门。如果死亡发生在法国本土，期限为6个月。
- 税款的缴纳：原则上在提交申报时缴纳；视情况而定，可在申报时申请分期付款或延期付款。
逾期的，滞纳利息为每月0.20%，并自期限届满后第七个月的第一天起加征10%（CGI第1728条）。
6. 赠与：不适用协定
住所在英国的父母向定居法国的子女所作的赠与不在协定范围内，仅适用法国法律：
- 赠与的位于法国的财产在法国纳税；
- 如果子女在赠与当日住所在法国，并且在过去10年中至少有6年住所在法国，位于法国境外的财产也须纳税（CGI第750 ter条第3°项）；
- 适用每名父母对每名子女100 000欧元的扣除额，每15年可重新使用；
- 就位于法国境外的财产在英国缴纳的税款，可在法国税款限度内抵扣（CGI第784 A条）。
赠与原则上须在法国申报；手赠，例如银行转账，须通过2735表申报。如需深入了解，可参阅本站关于国际赠与的页面。
7. 取得遗产之后：您在法国的义务
- 以您名义开立或您可以使用的英国账户：原则上须每年在3916表上申报，包括账户注销的当年；见申报境外账户。
- 收入：英国股息和利息填写2047表，如适用可在8VL栏享有税收抵免（境外股息和利息）；英国不动产的租金在8TK栏享有等于法国税款的抵免（境外租金收入）。
- IFI：英国不动产原则上计入不动产财富税（IFI）的应税财产；应税不动产净值超过1 300 000欧元时须缴纳该税。
- 出售英国不动产：资本利得在法国以该财产在死亡当日的价值为基础计算；根据法英税收协定规定的方法，视情况在出售后一个月内通过2048-IMM表申报，或在第2047号申报表中列明（2048-IMM表使用说明）。
英国还是美国：两项协定，两种逻辑
| 法英协定（1963年） | 法美协定（1978年） | |
|---|---|---|
| 适用税种 | 仅遗产税 | 遗产税和赠与税 |
| 住所 | 传统标准，没有期限规则 | 传统标准，加上针对单一国籍人士的“7年中5年”规则 |
| 住所在国外的被继承人的银行账户 | 定位于被继承人住所地：不在法国纳税 | 原则上不在法国纳税，即使被继承人具有法国国籍（第8条） |
| 境外财产与法国税率 | 不予考虑，即使计算税率时也不考虑 | 如果法国法律会对其征税，则计入税率（有效税率） |
| 税收抵免的期限 | 自死亡起5年 | 多个期限中最长者（法国申诉期限、5年、美国税款确定后1年） |
关于美国的情况，可参阅本站指南居住在法国时继承生前住在美国的父母的遗产。
我在案件中看到的情况
在法英遗产案件中，与我处理的其他跨国遗产案件一样，有两点反复出现。首先是时间安排：外国程序往往漫长，而如果死亡发生在国外，法国的期限原则上为十二个月；视具体情况，先提交临时申报、之后再补充，可以帮助遵守这一期限。
其次是1963年税收协定的适用：税务机关的许多部门对其并不熟悉，而且对英国税款的抵扣要求非常严格。一份逐项财产清楚说明协定适用、并附有已缴税款证明的案卷，多数情况下可以避免漫长而结果不确定的争议。
引发问题最多的财产是股票和不动产。在一宗同时涉及英国和美国的遗产继承中，我与英国和美国的律师协同合作，优化了这宗遗产在法国的处理：根据税收协定，这宗遗产在法国获得全额免税，相关申报也已获法国税务机关认可，这一结果取决于该案的具体事实。提交临时申报时，一般会被顺利接受。
常见问题
我的母亲生前住在伦敦，我住在巴黎：我需要在法国缴纳遗产税吗？
仅就按协定含义位于法国的财产纳税：位于法国的公寓、位于法国的动产、法国公司的股份。即使您在法国居住已久，她的英国财产也不在法国纳税，且不计入税率。您可就在法国应税的份额享受100 000欧元的扣除额。
如果父亲生前住在英格兰，他在巴黎的银行账户在法国纳税吗？
原则上不纳税。协定将债权定位于被继承人的住所地，按照通常采用的解读，银行存款也包括在内：因此，住所在英国的人在巴黎开立的账户不在法国纳税。这一点应在提交申报前予以确认。
我的父母住在英国，要给我一笔赠与：适用协定吗？
不适用，协定仅涉及遗产继承。如果赠与涉及位于法国的财产，或者您在过去10年中至少有6年住所在法国，该赠与在法国纳税。就位于法国境外的财产可能缴纳的英国税款，可抵扣法国税款（CGI第784 A条）。
我的父亲生前住在泽西：适用协定吗？
不适用。海峡群岛和马恩岛不在1963年协定范围内。仅适用法国法律：法国对位于法国的财产征税；如果您10年中至少有6年住所在法国，还对您取得的位于法国境外的财产征税，并可抵扣就这些财产在当地缴纳的税款。
我的父母生前住在法国，在英格兰有一栋房屋：英国税款可以扣除吗？
原则上可以。法国将该房屋与其余遗产一并征税，然后给予等于就该财产缴纳的英国税款的抵免，但以对应该财产的法国税款为限。原则上应在申报时附上2740表和缴税证明；如果英国税款在之后缴纳，可在死亡后5年内申请退税。律师可在提交前核查计算和文件。
父母在英国去世，应在什么期限内申报遗产？
如果您的父母住所在法国境外，须在死亡后12个月内向非居民税款征收处申报。逾期后，按每月0.20%计收滞纳利息，并自期限届满后第七个月的第一天起加征10%。
参考文本
- 1963年6月21日法国与英国关于遗产税的协定：第1条（适用税种）、第2条（住所）、第4条（财产所在地）、第5条（所在地国征税）、第6条（税收抵免）和第7条（申诉期限）。
- 法国《税收总法典》（CGI）：第750 ter条（遗产税和赠与税的适用范围）、第777条（税率表）、第779条（扣除额）、第784 A条（境外税款抵扣）、第1728条（加征）。
- BOFiP：BOI-ENR-DMTG-10-50-60（在法国境外缴纳税款的抵扣）。
住所存在争议、银行账户定位错误、泽西的财产、赠与：每一宗法英遗产继承都需要精确的分析。巴黎税务律师Marc Uzan确定法国可以征税的范围，计算税款并准备申报。另请参阅本站法国—英国遗产继承页面以及居住在法国的英国信托受益人指南，或预约咨询。
