您的父亲或母亲生前住在美国，您住在法国，现在继承开始。是否需要在法国缴纳遗产税？针对哪些财产？是否需要提交申报，期限是多久？答案既不取决于死亡发生地，也不取决于资产所在的银行，而取决于两个问题：被继承人的住所以及每项财产的性质。1978年11月24日的法美税收协定对此作出了回答，而被继承人的法国国籍原则上不会带来任何改变。本指南按顺序逐一说明这些问题，并配有计算实例，随后详细介绍您在取得遗产后在法国的义务。
要点
- 如果您的父母住所在美国，法国原则上仅对其按协定含义位于法国的财产征税：不动产（以及以不动产为主的公司的股份）、常设机构的财产和有形动产。其银行账户和证券在法国不纳税，即使存放在法国（第8条）。
- 法国关于继承人在过去10年中至少有6年住所在法国的规则（法国《税收总法典》（CGI）第750 ter条第3°项）须让位于协定。但该规则可能提高适用于法国财产的税率（有效税率规则）。
- 如果您的父母同时具有法国国籍，原则上这不会带来任何改变：对法国而言，只考虑其住所（1988年Valleix部长答复）。
- 死亡发生在国外的，申报（2705表）须在死亡后12个月内向非居民税款征收处（recette des non-résidents）提交。
- 取得遗产之后：美国账户须每年申报（3916表），收入须在法国申报，并涉及IFI以及出售时的资本利得。
目录
两个问题决定一切
要判断法国能否对您取得的财产征税，需要依次考虑以下两个问题：
- 按协定含义，您的父母住所在哪里：法国还是美国？
- 涉及什么财产，位于何处？巴黎的一套公寓、纽约的证券账户和佛罗里达的房屋，适用的规则并不相同。
您父母的国籍仅在确定其住所时起作用（第1节）：其法国国籍原则上并不使法国获得任何额外的征税权（第2节）。下图概括了父母住所在美国时的分析思路，这是定居法国的继承人最常见的情形。
1. 父母的住所：由协定裁定
每个国家首先适用本国对住所的定义。在法国，适用CGI第4 B条：家庭或主要居留地、主要职业活动、经济利益中心。如果两国都认为您的父母住所在本国，协定第4条依次按照以下标准加以裁定：
- 永久性住所；
- 如无法确定，则为重要利益中心，即个人和经济联系最密切的国家；
- 如仍无法确定，则为习惯性居所；
- 如仍无法确定，则为国籍；
- 最后，由两国税务机关协商确定。
协定还规定了一项保护性规则（第4条第3款）：仅具有两国之一国籍的人，如果明确表示有意在该国保留住所，且在死亡前7年内在另一国拥有住所的时间少于5年，则视为仅在该国拥有住所。对于续签的工作派遣，该期限可延长至10年中少于7年。
例如：一名美国人因工作在巴黎居住3年，没有法国国籍，并打算返回美国，按协定其住所仍在美国。相反，一名在法国退休生活15年的美国人，原则上住所在法国：此时法国对其全部财产征税（见第6节）。如需深入了解这些标准，可参阅能否同时成为两个国家的税务居民？
2. 法美双重国籍：原则上，在法国没有任何变化
协定第8条涉及不动产、常设机构财产和有形动产以外的所有财产：银行账户、现金、股票、债券、债权及其他无形财产。其条文允许一国在被继承人住所在该国或具有该国公民身份、并且其本国法律有此规定时，对这些财产征税。
但这一公民身份标准仅对美国有利。法国税务机关早在1988年就已明确：对法国而言，只考虑被继承人的住所；具有法国国籍的被继承人住所在美国时，法国不对这些财产征税（Valleix部长对1988年7月11日第626号书面质询的答复）。
- 住所在美国的父母，无论是否具有法国国籍：法国原则上不能对其账户和证券征税，无论存放在何处，包括在巴黎开立的账户或法国公司的股票。继承人在过去10年中有6年住所在法国的规则不适用。其位于美国的不动产同样如此。
- 国籍可能带来的变化：国籍在确定您父母的住所时起作用（第1节）；如果其为住所在法国的美国公民，国籍在扣除美国税款时也起作用（第6节）。至于其法国国籍，原则上并不使法国获得任何额外的征税权。
3. 逐项财产：法国可以征税的范围
下表概括了父母在死亡时住所在美国的情况，无论其是否具有法国国籍。
| 继承的财产 | 在法国的税务处理 |
|---|---|
| 位于法国的公寓或房屋；资产中至少50%为位于法国的不动产的公司（SCI等）的股份 | 在法国纳税（第5条） |
| 位于法国的家具、艺术品、车辆 | 在法国纳税（第7条）* |
| 法国的银行账户或证券账户、法国公司的股票 | 不在法国纳税（第8条） |
| 美国的银行账户、证券账户或股票 | 不在法国纳税（第8条） |
| 美国的房屋或公寓 | 不在法国纳税 |
| 退休计划（401(k)、IRA）、人寿保险、信托 | 特殊制度：须逐案分析（见本站关于美国信托的页面） |
* 例外：适用第4条第3款保护性规则的人，其个人自用物品仅在其住所国纳税（第7条第2款）。
在法国不纳税的财产，仍可能计入税率的计算：这就是下文说明的有效税率规则。
4. 计算税款：两个计算实例
税款按每名继承人取得的净份额计算，并按死亡当日的汇率折算为欧元。每名子女享有100 000欧元的扣除额（须减去过去15年内从被继承人处获得的赠与），然后适用直系亲属税率表：
| 扣除后的应税份额 | 税率 |
|---|---|
| 不超过8 072欧元 | 5% |
| 8 072欧元至12 109欧元 | 10% |
| 12 109欧元至15 932欧元 | 15% |
| 15 932欧元至552 324欧元 | 20% |
| 552 324欧元至902 838欧元 | 30% |
| 902 838欧元至1 805 677欧元 | 40% |
| 超过1 805 677欧元 | 45% |
配偶和PACS伴侣免税。兄弟姐妹之间的扣除额为15 932欧元，税率为35%和45%。侄子女、外甥子女在扣除7 967欧元后按55%纳税。
实例1：美国籍父亲，定居波尔多的女儿
Emma的父亲是没有法国国籍的美国公民，生前住在芝加哥。他留给她一个美国证券账户（1 200 000欧元）、一栋伊利诺伊州的房屋（600 000欧元）和一套巴黎的公寓（700 000欧元）。Emma是唯一继承人。
- 只有巴黎的公寓在法国纳税：位于法国的不动产（第5条）。证券账户和房屋不纳税。
- 如果Emma在法国居住了4年，按法国法律，美国财产不纳税（她不满足10年中6年的条件）：不予考虑。税款：700 000欧元 − 100 000欧元 = 600 000欧元应税，即122 962欧元。
- 如果Emma在法国居住了15年，按法国法律美国财产本应纳税，但协定予以免税。此时法国可以将其纳入税率的确定（协定第12条第7款）：按2 500 000欧元全部应税计算税款（842 394欧元），得出平均税率33.70%，仅适用于该公寓。税款：700 000欧元 × 33.70% = 235 900欧元。
实例2：同一位父亲，具有双重国籍
如果Emma的父亲同时具有法国国籍，结果原则上会相同：法国只能对巴黎的公寓征税，即如果Emma在法国居住了4年，税款为122 962欧元；如果她在法国居住了15年，税款为235 900欧元。与普遍的看法相反，父亲的法国国籍并不能使法国对证券账户或美国房屋征税：对法国而言，只考虑被继承人的住所。
5. 在法国申报遗产：操作指南
遗产申报，分步说明
- 事先分析具体情况，最好由律师进行：被继承人的住所、财产的性质以及税收协定决定了在法国应缴纳的税款，而每一宗继承都有其特殊之处。
- 是否至少有一项财产在法国纳税：借助上表核实。如果没有，原则上无需申报；保留被继承人住所和国籍的证明仍可能有用。
- 所需文件：死亡证明、遗嘱或信托文书、住所和国籍证明、死亡当日的财产和债务清单（对账单、估价）、当日汇率。
- 每名继承人的份额：份额来自遗嘱或适用于继承的法律。如果遗产包括位于法国的不动产，将由一名法国公证人出具所有权证明（attestation de propriété）。
- 2705表及其附表（2705-S表用于确认继承人及各自份额，2706表用于列明资产和负债明细）。如果法国将美国财产计入税率，原则上应予以列明。2740表用于抵扣在法国境外缴纳的税款。
- 申报的提交：原则上在死亡（发生在法国境外）后12个月内，提交至非居民税款征收处：10 rue du Centre, TSA 50014, 93465 Noisy-le-Grand Cedex。
- 税款的缴纳：原则上在提交申报时缴纳；视情况而定，可在申报时申请分期付款（1年内；如果遗产中至少50%为非流动资产，最长3年）或延期付款。
逾期的，滞纳利息为每月0.20%，并自期限届满后第七个月的第一天起，即自死亡后第19个月起，加征10%（CGI第1728条）。
6. 如果父母生前住在法国呢？
如果按协定含义您的父母住所在法国，法国对其全部财产征税，无论位于法国还是美国。为避免双重征税（协定第12条）：
- 就协定允许美国征税的财产（美国不动产、常设机构财产、有形动产）在美国缴纳的税款，可从法国税款中扣除，但以法国税款中对应这些财产的部分为限；
- 如果您的父母是美国公民，只要证明与死亡相关的美国税务义务已经履行，协定对这些财产按等于该部分法国税款的美国税款处理：实际上，这些财产在法国不再负担遗产税；
- 申请须在以下期限中最长者内提出：法国的申诉期限、自死亡起5年，或美国税款最终核定并缴纳后1年（如果核定和缴纳发生在死亡后10年内）（第13条）。
此时，死亡发生在法国本土的，申报须在死亡后6个月内提交（死亡发生在国外的为12个月），提交至被继承人住所所属的登记部门（service de l’enregistrement）。本站法国—美国遗产继承页面详细说明了这种情况。
7. 取得遗产之后：您在法国的义务
遗产税缴清后，遗产即成为您的财产。作为法国税务居民，原则上您从此须：
- 每年在3916表上申报以您名义开立或您可以使用的美国账户，包括账户注销的当年。遗漏申报可能被处以每个账户每年1 500欧元的罚款：见申报境外账户。
- 申报这些财产的收入：先填写2047表，再填入所得税申报表：股息和利息如适用可在8VL栏享有税收抵免（境外股息和利息），美国不动产的租金在8TK栏享有等于法国税款的抵免（境外租金收入）。
- 如果您的应税不动产净值超过1 300 000欧元，将美国不动产纳入IFI（不动产财富税）。
- 出售美国不动产时，按照法美税收协定规定的方法在法国申报资本利得：视情况在出售后一个月内通过2048-IMM表申报，或在第2047号申报表中列明。取得价格原则上为死亡当日的价值：即遗产税所采用的价值；如果该遗产未在法国纳税，则为当日的市场价值，须提供证明。见2048-IMM表。
我在案件中看到的情况
与我处理的大多数跨国遗产案件一样，外国（这里是美国）的程序往往比法国十二个月的期限更长。视具体情况，先提交临时申报、之后再补充，可以在法国推进程序而不必等待。
第二个敏感点是在美国缴纳的税款：税务机关会非常仔细地审查其抵扣，因为抵扣会减少法国税款。抵扣一旦被拒，之后就只能走漫长且结果不确定的程序。一份完整的案卷，附上缴税证明并清楚说明协定的适用，多数情况下可以避免这种局面。
美国生前信托（living trust）在法国的税务后果常常令继承人感到意外：税务规则复杂，而相关申报（2181-TRUST1表和2181-TRUST2表）鲜为人知，有时连税务机关也不甚了解。当资金仍被冻结在美国、而遗产税在法国已经到期应缴时，一种解决办法可能是与税务机关协商分期缴纳计划，但这并不容易。在一宗同时涉及美国和英国的遗产继承中，我与美国和英国的律师协同合作，根据税收协定，这宗遗产在法国获得了全额免税，这一结果取决于该案的具体事实。
最常见的错误
- 认为来自美国的遗产与法国税务机关毫无关系。
- 忘记即使其他一切都在美国，位于法国的公寓仍须纳税。
- 认为被继承人的法国国籍使法国可以对其美国账户、证券和财产征税。
- 只就法国财产计算税款，而没有核查有效税率规则。
- 错过12个月的期限，进而错过加征10%的起算日期。
- 没有在3916表上申报继承所得的美国账户。
常见问题
我住在法国，继承生前住在纽约的美国籍父亲的遗产：是否需要在法国缴纳遗产税？
仅就其按协定含义位于法国的财产纳税：不动产、不动产公司的股份、位于法国的动产。即使他同时具有法国国籍，即使您在法国居住已久，他的账户和证券原则上也不在法国纳税。如果您在10年中至少有6年住在法国，法国仍可将美国财产纳入适用于法国财产的税率计算。
我的父母具有法美双重国籍：会有什么不同？
如果其住所在美国，就法国遗产税而言，原则上没有任何不同。协定第8条中的公民身份标准仅对美国有利：法国只考虑被继承人的住所（Valleix部长对1988年7月11日第626号书面质询的答复）。因此，法国征税的财产与父母仅具有美国国籍时相同：其位于法国的不动产和动产。但如果两国都认为其住所在本国，国籍则可能在确定其住所在何处时起作用。
如果在法国没有任何应税财产，是否需要在法国申报？
原则上不需要：遗产申报针对的是在法国应税的财产。但保留被继承人住所和国籍的证明以及其财产清单可能会有帮助，以便在税务机关询问时证明无需缴税。
父母在美国去世，应在什么期限内、向哪里申报遗产？
被继承人住所在法国境外的，须在死亡后12个月内向非居民税款征收处（10 rue du Centre, TSA 50014, 93465 Noisy-le-Grand Cedex）申报。逾期后开始计算滞纳利息，并自第19个月起加征10%。
我继承的美国账户是否须在法国申报？
原则上是的，只要账户在您名下或您可以使用：每年都须在随所得税申报表提交的3916表上列明，其收入原则上在法国纳税。即使该遗产在法国没有负担任何遗产税，这项义务依然存在。
我出售在佛罗里达继承的房屋：在法国如何计算资本利得？
资本利得原则上为售价与该财产在死亡当日价值之间的差额，持有年限自死亡时起算。根据法美所得税协定为避免双重征税而规定的方法，视情况在出售后一个月内通过2048-IMM表申报（并按持有年限适用扣减），或在第2047号申报表中列明；这一点值得在出售前核实。
参考文本
- 1978年11月24日法国与美国关于遗产税和赠与税的协定，经2004年12月8日议定书修订：第4条（住所）、第5至8条（应税财产）、第12条（消除双重征税和有效税率）和第13条（期限）。
- 法国《税收总法典》（CGI）：第750 ter条（遗产税的适用范围）、第777条（税率表）、第779条（扣除额）、第784 A条（境外税款抵扣）、第796-0 bis条（配偶免税）、第1728条（加征）。
- BOFiP：BOI-ENR-DMTG-10-50-70（有效税率规则）和BOI-ENR-DMTG-10-50-60（在法国境外缴纳税款的抵扣）。
- Valleix部长答复（1988年7月11日国民议会第626号书面质询）：第8条中的公民身份标准仅适用于美国，法国只考虑住所。
每一宗法美遗产继承都有其特殊之处：住所存在争议、双重国籍、信托、退休计划。巴黎税务律师Marc Uzan分析您的情况，计算在法国应缴的税款并准备申报。另请参阅本站法国—美国遗产继承页面以及关于委托人去世时的美国生前信托的指南，或预约咨询。
