您的父母或亲人去世了。他生前持有一份人寿保险，但并非由法国保险公司承保：合同是在另一个欧盟国家、瑞士、英国、美国或其他地方签订的，而您是该保险的受益人。您居住在法国，或者去世的亲人曾居住在法国。此时最先出现的问题几乎每次都一样：这份境外合同能否适用与法国人寿保险相同的规则，特别是每位受益人152 500欧元的扣除额？还是完全不适用人寿保险制度，而像遗产中的其他财产一样征税？
本文面向初次接触该主题的读者，解释法国如何对被保险人身故时境外人寿保险的保险金征税：人寿保险特有的两种制度（法国《税收总法典》第990 I条规定的特别税和第757 B条规定的遗产税）、境外合同适用这两种制度的条件、不适用时的后果、2027年预算草案，以及三个数字实例。本文仅涉及法国的税务处理。被保险人生前赎回境外人寿保险的问题另有专文介绍。
要点
- 与设立在法国境外的保险公司签订的合同，原则上在被保险人身故时可以适用与法国合同相同的规则：相关法律条文同样涵盖未设立在法国的保险机构。
- 但前提是该合同必须是法国法意义上的人寿保险：因被保险人身故而向指定受益人支付的款项。资本化合同、以保险名义包装的投资账户或某些养老产品可能不符合这一条件。
- 对于被保险人70岁之前缴纳的保费，每位受益人原则上享有152 500欧元的扣除额，之后700 000欧元以内按20%征收特别税，超出部分按31.25%征收（第990 I条）。对于70岁之后缴纳的保费，超过30 500欧元的保费部分缴纳遗产税，收益免税（第757 B条）。
- 当合同不适用上述制度时，保险金原则上与遗产的其他部分一样征税：直系亲属适用5%至45%的税率表，无亲属关系者税率最高可达60%。差额可能高达数十万欧元。
- 仍在审议中的2027年预算法草案规定了新的条件，这些条件也将适用于境外合同，适用于2027年7月1日起发生的身故。
- 每份合同情况各不相同：在申报或缴纳任何税款之前，建议请律师分析合同和具体情况，以确定适用的制度和最合适的处理方式。
目录
投保人、被保险人、受益人：需要了解的术语
一份人寿保险涉及三个角色，往往只由两个人担任。
- 投保人是签订合同并缴纳资金的人。这些缴款称为保费。
- 被保险人是其身故触发保险金支付的人。在大多数情况下，被保险人就是投保人本人。
- 受益人是在被保险人身故时领取款项的人，由合同中的受益人条款指定（例如：“我的子女，平均分配”）。
支付给受益人的款项称为身故保险金，包括已缴保费和合同内累积的收益（利息、股息、资本利得）。所谓“境外”人寿保险，是指与设立在法国境外的保险公司签订的合同，无论合同使用何种语言，也无论投保人国籍为何。
人寿保险不同于资本化合同。资本化合同与人寿保险非常相似，但不取决于某人的生存或身故：既没有被保险人，也没有指定受益人，合同像普通投资一样传给继承人。这一区别看似技术性，但如下文所示，其税务后果非常重大。
身故时，人寿保险原则上不适用普通遗产制度
根据法国法律，支付给指定受益人的保险金不属于民法意义上的遗产：保险金由保险公司直接支付给受益人，不参与继承人之间的遗产分割。税法根据每次缴费时被保险人的年龄，对其适用两种特殊制度。
70岁之前缴纳的保费：第990 I条特别税
身故保险金中对应被保险人70岁之前所缴保费的部分（保费及相关收益）不缴纳遗产税，而是适用法国《税收总法典》第990 I条规定的特别税：
- 每位受益人享有152 500欧元的扣除额，适用于以同一被保险人为对象的全部合同；
- 超出部分，应税部分700 000欧元以内按20%征税，超过部分按31.25%征税。
这一制度有一个在重组家庭中尤为重要的特点：它与亲属关系无关。朋友、侄子或同居伴侣与子女享有相同的扣除额和税率。尚存配偶和PACS伴侣免税，兄弟姐妹在满足一定条件时也免税。
1998年10月13日之前缴纳的保费，以及1991年11月20日之前签订的合同，适用通常更为优惠的过渡性规则，需要逐份合同核实。
70岁之后缴纳的保费：第757 B条遗产税
对于1991年11月20日以来签订的合同，对应被保险人70岁之后所缴保费的部分适用第757 B条：按受益人与被保险人之间的亲属关系缴纳遗产税，但仅针对超过30 500欧元的保费金额。30 500欧元的门槛是总额：适用于同一被保险人的全部合同和全部受益人。这些保费产生的收益不征税。
这些款项与受益人从遗产中获得的其他财产合并计算，并适用通常的扣除额（例如子女为100 000欧元）。尚存配偶和PACS伴侣免税，与遗产的其他部分相同。
| 70岁之前缴纳的保费 | 70岁之后缴纳的保费 | |
|---|---|---|
| 法律条文 | 《税收总法典》第990 I条 | 《税收总法典》第757 B条 |
| 征税对象 | 保费及相应收益 | 仅保费，超过30 500欧元的部分 |
| 扣除额 | 每位受益人152 500欧元 | 全体受益人共30 500欧元，再适用遗产税扣除额 |
| 税率 | 700 000欧元以内20%，超出部分31.25% | 按亲属关系适用遗产税税率表（5%至60%） |
| 亲属关系 | 无影响 | 起决定作用 |
| 配偶、PACS伴侣 | 免税 | 免税 |
如果被保险人在70岁之前和之后都有缴费，同一份合同可能同时适用两种制度：身故保险金需要在两者之间分配，这就需要了解每笔保费的日期和金额。
境外合同能否适用与法国合同相同的规则？
这是核心问题。答案取决于三项依次进行的核查。
1. 保险公司所在国本身不构成障碍
第990 I条针对的是“保险机构及类似机构”支付的款项。税务机关在其官方解释（《公共财政官方公报》，简称BOFiP）中明确，这也包括未设立在法国的同类机构。第757 B条则针对“保险人”应付的款项，不区分国家。因此，与境外保险公司签订的合同不会仅因其所在地而被排除在上述制度之外。
2. 合同必须是法国法意义上真正的人寿保险
大多数困难都出在这里。第990 I条和第757 B条的制度适用于因被保险人身故而应支付给无偿指定的受益人的款项。然而，一些在法国境外以“人寿保险”或“life insurance”名义销售的产品并不完全符合这一定义：
- 没有被保险人和受益人的资本化合同不适用上述制度：它按身故之日的价值计入遗产；
- 实际上像投资账户或证券组合一样运作、保险外壳非常薄弱的产品，可能引发其定性问题；
- 某些境外退休或养老金合同适用自身的规则，并不总是人寿保险的规则；
- 有偿签订的合同（例如为担保贷款而以贷款人为受益人的合同）不在特别税的适用范围内。
定性需要依据合同本身来核实：一般条款和特别条款、受益人条款、运作方式、身故时的保障。相关文件往往以其他语言撰写，所依据的法律类别也与法国不同，因此分析颇为复杂。
3. 被保险人或受益人的税务住所
第990 I条特别税原则上在身故之日符合以下情形之一时适用：
- 被保险人的税务住所在法国；或
- 受益人的税务住所在法国，且在身故前十年中至少有六年税务住所在法国。
投保人签订合同时的居住地，或受益人领取资金时的居住地，原则上没有影响。对于70岁之后缴纳的保费，由于适用遗产税，因此适用遗产税的一般属地规则（死者的住所、继承人在过去十年中有六年的住所、财产所在地），但须遵守遗产领域的税收协定。这些规则在跨国遗产继承页面中有详细介绍。
当法国与另一国家之间存在遗产领域的税收协定时，该协定是否适用于第990 I条特别税（该税在法律上并非遗产税），需要逐案分析。
合同“退出”人寿保险制度时：按普通方式征税
如果境外合同不能被视为法国法意义上的人寿保险，就会失去152 500欧元的扣除额、20%的特别税率，以及70岁之后所缴保费相关收益的免税待遇。保险金原则上计入死者的遗产，并在适用普通扣除额后，按取决于亲属关系的税率表缴纳遗产税。
| 每名子女的应税部分（扣除100 000欧元之后） | 税率 |
|---|---|
| 8 072欧元以内 | 5% |
| 8 072欧元至12 109欧元 | 10% |
| 12 109欧元至15 932欧元 | 15% |
| 15 932欧元至552 324欧元 | 20% |
| 552 324欧元至902 838欧元 | 30% |
| 902 838欧元至1 805 677欧元 | 40% |
| 超过1 805 677欧元 | 45% |
直系亲属遗产税税率表（《税收总法典》第777条）。兄弟姐妹之间税率为35%和45%；四亲等以内的亲属之间为55%；无亲属关系者之间为60%。
对子女而言，只要金额不大，差额仍然有限；但对于大额合同，税率表会升至40%和45%，差额就变得非常大。对于与死者没有亲属关系的受益人，差别极为显著：60%，而不是20%或31.25%。
实例一：两名子女为另一欧盟国家所签合同的受益人
一位父亲为法国税务居民，78岁时去世。他曾与设立在另一欧盟国家的保险公司签订人寿保险合同，共缴纳1 800 000欧元保费，全部在其70岁之前且在1998年之后缴纳。身故时，合同价值2 600 000欧元。受益人条款指定其两名子女平均分配：每人获得1 300 000欧元。两人均不是以父亲为被保险人的其他合同的受益人。
如果该合同被认定为人寿保险，每名子女适用第990 I条：
- 应税部分：1 300 000 − 152 500 = 1 147 500欧元；
- 前700 000欧元按20%征税：140 000欧元；
- 其余447 500欧元按31.25%征税：139 843.75欧元；
- 每名子女合计：279 843.75欧元，两人共计559 687.50欧元。
如果该合同不适用人寿保险制度（例如因为它实际上是资本化合同），2 600 000欧元将计入遗产。为简化起见，假设这是唯一传承的财产，每名子女按直系亲属税率表就1 300 000 − 100 000 = 1 200 000欧元纳税，即每人332 678.15欧元，两人共计665 356.30欧元。差额超过105 000欧元。
实例二：70岁之后缴纳的保费
一位母亲为法国税务居民，在72岁至80岁之间向一家设立在欧盟以外的保险公司签订的合同缴纳了1 000 000欧元。她86岁时去世，当时合同价值1 400 000欧元。她的独子是唯一受益人。为简化起见，假设这份合同是她传给儿子的唯一财产，因此100 000欧元的扣除额未在其他地方使用。
| 计算 | 合同被认定为人寿保险（第757 B条） | 合同不适用人寿保险制度 |
|---|---|---|
| 应纳税金额 | 保费：1 000 000欧元 | 总价值：1 400 000欧元 |
| 400 000欧元收益 | 免税 | 征税 |
| 第757 B条扣除额 | − 30 500欧元 | — |
| 直系亲属扣除额 | − 100 000欧元 | − 100 000欧元 |
| 应税部分 | 869 500欧元 | 1 300 000欧元 |
| 遗产税 | 203 811.95欧元 | 372 678.15欧元 |
即使没有152 500欧元的扣除额（该扣除额仅适用于70岁之前缴纳的保费），人寿保险制度在本例中仍然优惠近169 000欧元，主要是因为合同收益不征税。作为比较，如果同样的保费是在70岁之前缴纳的，按第990 I条对1 400 000欧元征收的特别税将为311 093.75欧元：因此，哪种制度更有利取决于具体情况。
实例三：无亲属关系的受益人
一位法国税务居民指定其同居伴侣为境外合同的受益人，两人既未结婚也未签订PACS。身故时，她应获得1 000 000欧元，对应被保险人70岁之前缴纳的保费。
- 合同被认定为人寿保险（第990 I条）：（1 000 000 − 152 500）= 847 500欧元应税；700 000 × 20% + 147 500 × 31.25% = 186 093.75欧元。
- 合同不适用该制度：无亲属关系者之间的遗产税，在扣除1 594欧元后按60%征税：（1 000 000 − 1 594）× 60% = 599 043.60欧元。
差额超过412 000欧元。正是在这类情况下，境外合同的定性带来的后果最为严重。
2027年预算草案：新的条件，包括境外合同
2027年预算法草案于2026年10月1日提交国民议会，其中第6条题为“保护人寿保险模式”。根据提交的版本及其介绍，该条将使人寿保险的税收制度受若干累积条件的约束：自2026年10月1日起以现金（而非以证券出资）缴纳保费；投资单位具有与法国《保险法典》所允许者相似的特征；以及专属基金中不得持有与投保人、被保险人、受益人、其近亲属或其控制的公司相关的资产。根据立法理由说明，境外合同也应具有相似的特征。
身故时，不符合这些条件的合同，其保险金将按亲属关系缴纳遗产税，而不适用第990 I条特别税，适用于2027年7月1日起发生的身故。该文本只是草案：在议会辩论过程中可能被修改，甚至被删除。不过，对于投资于专属基金或以证券出资的境外合同的持有人而言，现在就请人审查合同、评估可能的后果，或许是有益的。
身故后在法国办理的手续
第990 I条特别税
特别税由受益人承担，但原则上由保险公司代扣并缴入国库，依据是受益人出具的书面声明（其中特别说明已在其他合同中使用的扣除额）。一些习惯于为法国居民客户服务的境外保险公司会办理此事；另一些则不办理，或者根本不了解法国的规定。在这种情况下，需要仔细研究在法国申报和缴纳的方式，因为特别税仍然应缴。
70岁之后缴纳的保费与遗产申报
适用第757 B条的款项，以及不适用人寿保险制度的合同，均应填入遗产申报表（2705-SD表及其专门针对人寿保险合同的附表2705-A-SD）。如果身故发生在法国本土，原则上应在身故后六个月内提交；如果发生在境外，则在十二个月内提交。跨国遗产申报指南详细介绍了这些步骤，包括在境外信息迟迟未到时提交临时申报的可能性。
需要向境外保险公司索取的文件
为确定适用制度并计算税款，实践中需要从保险公司获取的资料包括：合同的一般条款和特别条款、身故时有效的受益人条款、保费历史记录（日期和金额，以便区分70岁之前和之后的缴费）、身故之日的合同价值，以及每位受益人应得的金额。如果死者生前作为法国居民持有该合同，原则上应每年申报该合同（3916-3916-bis表）：关于申报在境外持有的人寿保险合同的文章对这一义务作了说明。
如果在保险公司所在国已被征税，该税款在法国能否被考虑，取决于合同适用的制度，并视情况取决于税收协定：这需要分析，而在境外追回可能多缴的税款则属于当地专业人士的工作。
我在案件中看到的情况
被保险人身故时，对境外人寿保险的受益人来说，首要问题是这份合同是否适用与法国人寿保险相同的规则，特别是每位受益人152 500欧元的扣除额。接下来是关于人寿保险特别税的问题：境外合同能否适用与法国合同相同的规则，还是完全不适用这些规则，而像遗产的其他部分一样征税？正如上述实例所示，涉及的金额往往高达数十万欧元。
要回答这些问题，首先需要对合同进行定性，而这很少能立即完成。一些境外合同难以归入法国税法的类别，保险公司的详细文件（保费历史记录、缴费日期、身故时的价值）往往需要很长时间才能拿到。这些耽搁还要加上境外遗产程序本身的时间，后者往往很长，而对于在境外发生的身故，法国的申报原则上应在十二个月内完成。因此，关键在于不等待、及时处理法国的程序：视情况而定，先提交临时申报、之后再补充，可能是一种解决办法；根据我的经验，临时申报如果呈报得当，通常会被很好地接受，之后也很少引起疑问。
鉴于其复杂性，税务机关的许多部门往往也不太熟悉这些合同。因此需要做解释工作：准备一份清晰的材料，说明合同的运作方式、所采用的制度和计算方法，并附上证明文件。我还注意到，税务机关对境外资产的要求越来越严格。根据我的经验，视情况而定，材料呈报的质量可能对结果产生显著影响，但每种情况都各不相同，任何结果都无法保证。
最后，当资金仍冻结在境外而法国税款已经到期时，情况会比较棘手：可能需要与税务机关协商分期付款计划，而这并不容易。
最常见的错误
- 未核实境外合同是否确属法国法意义上的人寿保险，就认为其自动享有152 500欧元的扣除额。
- 反之，在合同本可适用人寿保险制度的情况下，直接将其计入遗产并按税率表缴纳遗产税。
- 混淆人寿保险与资本化合同，或对同一保险公司的所有合同采用相同的处理方式。
- 因未索取缴费历史记录，而没有区分被保险人70岁之前和之后缴纳的保费。
- 在以同一被保险人为对象的多份合同中，为同一受益人多次适用152 500欧元的扣除额。
- 认为境外保险公司未作任何代扣，就意味着在法国无需缴纳任何税款。
- 等到境外程序结束后才处理法国的申报，从而面临逾期的风险。
常见问题
在境外签订的人寿保险能否享有152 500欧元的扣除额？
原则上可以，适用于被保险人70岁之前缴纳的保费，条件是该合同是法国法意义上真正的人寿保险，并且被保险人身故时的住所在法国，或受益人在过去十年中至少有六年住所在法国。保险公司的设立地点本身并不构成障碍。但合同的定性需要分析。
我住在法国，我父亲住在国外：法国能否对我作为受益人的人寿保险征税？
对于70岁之前缴纳的保费，如果您在身故之日的税务住所在法国，且在此前十年中至少有六年税务住所在法国，原则上适用第990 I条特别税。对于70岁之后缴纳的保费，适用遗产税规则，但须遵守可能存在的税收协定。建议对具体情况进行分析。
境外保险公司在支付保险金时没有任何代扣：我在法国还需要缴税吗？
不一定，但没有代扣并不意味着无需缴税。如果合同适用第990 I条特别税或遗产税，即使保险公司没有代扣，税款在法国仍然应缴。考虑到期限，宜尽快核实情况。
哪些情况可能使境外合同“退出”人寿保险制度？
主要取决于合同的性质：资本化合同、像普通投资账户一样运作的产品、某些养老产品，或有偿签订的合同。此时保险金原则上计入遗产，并按遗产税税率表征税。此外，2027年预算法草案还规定了尚未通过的新条件。
我的配偶指定我为境外合同的受益人：我需要纳税吗？
原则上不需要：尚存配偶和PACS伴侣既免缴第990 I条特别税，也免缴遗产税。不过，仍需审查合同以及可能存在的其他受益人。
死者生前从未在法国申报其境外合同：这对我有什么影响？
死者生前未申报合同，可能对其遗产产生影响（罚款、对可能发生的赎回补征税款），这需要单独分析。视情况而定，可以考虑进行补正：关于境外账户漏报的文章介绍了可能的途径。
参考文本
- 法国《税收总法典》（CGI）：第990 I条（被保险人身故时所付款项的特别税、152 500欧元扣除额、20%和31.25%税率、属地范围）；第757 B条（70岁之后缴纳保费的遗产税、30 500欧元扣除额）；第750 ter条（遗产税的属地范围）、第777条（税率表）、第779条（扣除额）、第796-0 bis条和第796-0 ter条（配偶、PACS伴侣及部分兄弟姐妹的免税）；第1649 AA条（申报在法国境外签订的合同）。
- BOFiP：BOI-TCAS-AUT-60（第990 I条特别税，包括未设立在法国的机构及属地范围）。
- 2705-SD表和2705-A-SD表（遗产申报及人寿保险合同）；3916-3916-bis表。
- 2027年预算法草案（国民议会第3210号，2026年10月1日提交）第6条“保护人寿保险模式”（草案，截至本文发布之日尚未通过）。
合同定性、缴费时被保险人的年龄、死者和受益人的住所、税收协定、宣布于2027年实施的改革：境外人寿保险在身故时的税务处理取决于众多因素，涉及金额往往很高。Marc Uzan律师是税务律师，2008年起在巴黎律师公会执业，负责分析合同和境外保险公司的文件，确定在法国适用的制度，并协助受益人办理申报，必要时与相关国家的专业人士合作。另请参阅跨国遗产继承页面，以及继承生前居住在美国的父母的遗产和继承生前居住在英国的亲人的遗产两篇文章，或预约咨询。
