Há vários anos que a cooperação fiscal internacional se reforçou consideravelmente. Depois da Suíça, numerosos Estados, entre os quais Israel, transmitem agora automaticamente à administração fiscal francesa informações sobre as contas financeiras detidas por residentes em França.
Para um residente fiscal francês que detém em Israel contas bancárias, contratos de seguro de vida ou bens imóveis sem os ter declarado, pode, por isso, colocar-se a questão de uma regularização. Este artigo apresenta as regras francesas aplicáveis; não trata da fiscalidade israelita, sobre a qual pode ser consultado um profissional local.
Em resumo
- Israel participa na troca automática de informações financeiras (norma CRS): a administração francesa recebe informações sobre as contas detidas em Israel por residentes em França.
- Um residente fiscal em França deve, em princípio, declarar todos os anos as suas contas abertas no estrangeiro e os rendimentos que geram.
- Em caso de contas não declaradas, a administração pode, em princípio, recuar dez anos para o imposto sobre o rendimento.
- Desde 2018, as regularizações seguem, em princípio, o direito comum: já não existe uma tabela de sanções reduzida.
- A oportunidade e as modalidades de uma regularização apreciam-se caso a caso, com um advogado.
Índice
A troca de informações entre França e Israel
França e Israel estão ligados por uma convenção fiscal que inclui uma cláusula de assistência administrativa que permite a troca de informações a pedido. Israel participa ainda na troca automática de informações relativas a contas financeiras (norma comum de comunicação da OCDE, dita CRS): a administração francesa recebe assim todos os anos informações sobre as contas detidas em Israel por residentes em França (identidade do titular, saldo, rendimentos).
O termo «ativos» é amplo. Abrange principalmente as contas bancárias (contas à ordem, contas de poupança), as contas de títulos, os contratos de seguro de vida e os bens imóveis situados em Israel. O funcionamento desta troca é detalhado no artigo sobre a troca automática de dados bancários.
As obrigações declarativas em França
Um residente fiscal em França é, em princípio, tributado em França sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os de fonte israelita, sem prejuízo das regras previstas pela convenção fiscal franco-israelita, que podem, consoante os casos, evitar a dupla tributação; só uma análise da situação por um advogado permite saber se e como se aplicam. Esse residente deve ainda, em princípio, declarar todos os anos as contas abertas, detidas, utilizadas ou encerradas no estrangeiro, bem como os contratos de seguro de vida subscritos fora de França (formulário 3916-3916-bis).
Os bens imóveis situados em Israel integram, além disso, em princípio, o património sujeito ao imposto sobre a fortuna imobiliária (IFI) quando o valor líquido do património imobiliário do agregado excede 1,3 milhões de euros.
Até onde pode recuar o fisco?
Para o imposto sobre o rendimento, o prazo de caducidade é, em princípio, de três anos. É, no entanto, alargado para dez anos quando contas bancárias ou contratos de seguro de vida detidos no estrangeiro não foram declarados, qualquer que seja o Estado em causa, salvo se o total dos saldos credores não tiver excedido 50 000 € durante o ano (artigo L169 do Código de procedimento fiscal, LPF).
Em caso de regularização ou de inspeção, a administração pode, por isso, em princípio, exigir ao contribuinte o imposto em falta relativo a um período que pode atingir dez anos, com juros de mora e sanções que variam consoante a situação. Para o IFI, que substituiu o ISF em 2018 e só incide sobre o património imobiliário, o prazo de caducidade pode também, em certos casos, ser alargado para dez anos. Estas regras são detalhadas na página dedicada à inspeção tributária das contas no estrangeiro.
As sanções incorridas
Consoante os casos, a não declaração de contas detidas no estrangeiro pode implicar, nomeadamente:
- uma coima de 1 500 € por conta não declarada e por ano (10 000 € para uma conta situada num Estado ou território que não tenha celebrado com França uma convenção de assistência administrativa que permita o acesso às informações bancárias);
- um agravamento de 80 % do imposto corrigido relativo às quantias que figuram numa conta não declarada, que substitui então a coima por conta (artigo 1729-0 A do CGI);
- em certos casos, a tributação dos bens cuja origem não seja justificada aos direitos de transmissão a título gratuito à taxa de 60 % (artigos L23 C do LPF e 755 do CGI);
- nos casos mais graves, procedimento criminal por fraude fiscal agravada.
A origem dos fundos (herança, doação, poupança já tributada ou rendimentos profissionais não declarados) é determinante para apreciar os impostos e as sanções incorridos: bens herdados, dos quais apenas os rendimentos não foram declarados, não recebem, em princípio, o mesmo tratamento que quantias provenientes de uma atividade não declarada. O pormenor das coimas consta do artigo sobre as coimas por não declaração de conta no estrangeiro.
Regularizar: em que condições?
Desde o encerramento do serviço de tratamento das declarações de substituição (STDR) em 31 de dezembro de 2017, já não existe uma tabela de sanções reduzida própria dos bens detidos no estrangeiro: as regularizações seguem, regra geral, o direito comum. Uma regularização espontânea, apresentada antes de qualquer procedimento de inspeção e acompanhada de um processo completo e sincero, pode, no entanto, consoante os casos, constituir uma solução e abrir um diálogo com a administração sobre as sanções. As modalidades são apresentadas no artigo sobre o pedido de regularização fiscal.
Como a troca automática de informações torna a deteção cada vez mais provável, pode ser útil examinar a questão sem esperar por um eventual pedido da administração. Como cada situação é particular, a oportunidade de uma regularização e as suas modalidades merecem ser analisadas com um advogado.
O que vejo nos meus processos
Israel é um dos países que surgem regularmente nos meus processos de contas no estrangeiro. Quer a regularização seja espontânea, quer surja na sequência de um pedido da administração, não constato grande diferença de tratamento, ainda que a administração se possa mostrar um pouco mais clemente no primeiro caso. Os extratos bancários acabam em geral por ser obtidos, por vezes após várias insistências. Quanto à origem dos fundos, são as doações as mais difíceis de justificar.
FAQ
A administração francesa é informada das contas detidas em Israel?
Em princípio sim: Israel participa na troca automática de informações relativas a contas financeiras (norma CRS), e a administração francesa recebe todos os anos informações sobre as contas detidas em Israel por residentes em França.
Durante quantos anos pode uma conta não declarada ser objeto de correção?
Para o imposto sobre o rendimento, o prazo de caducidade é, em princípio, alargado para dez anos em caso de conta detida no estrangeiro não declarada, salvo se o total dos saldos credores não tiver excedido 50 000 € durante o ano.
Existe ainda um dispositivo de regularização específico?
Não: o dispositivo dito STDR encerrou no final de 2017. Desde então, as regularizações seguem o direito comum, sem tabela de sanções reduzida; continua, no entanto, a ser possível um diálogo com a administração, consoante os casos.
