La fiscalité des successions internationales

Rédigé par Marc - - 2 commentaires

 

En règle générale, le patrimoine imposable est déterminé selon les règles du droit civil. Cependant, un certain nombre de dispositions, de nature purement fiscale, dérogent à ce principe (présomptions de propriété établies par la loi fiscale, règles particulières à certains biens, etc.).
C'est ainsi, par exemple, que, du fait de l'extinction naturelle de l'usufruit, la réunion de l'usufruit à la nue-propriété par le décès de l'usufruitier ne donne ouverture à aucun droit, sous réserve de la présomption de propriété édictée par l'article 751 du CGI.

 

Territorialité

 

Dans le cas général où le défunt était domicilié en France, tous les biens meubles et immeubles sont imposables en France, quelles que soient leur nature ou leur situation. Ainsi, les meubles corporels et les immeubles situés à l'étranger sont imposables en France, de même que les créances et les valeurs mobilières étrangères ou encore les biens ou droits étrangers composant un trust ainsi que les produits qui y sont capitalisés.
La double imposition est évitée par l'imputation des droits acquittés à l'étranger sur l'impôt exigible en France à raison des meubles et immeubles situés hors de France (CGI art. 784 A).
Dans le cas où le défunt était domicilié hors de France, il convient d'opérer la distinction suivante :

-  le bénéficiaire (héritier, légataire ou bénéficiaire d'un trust) est domicilié en France au jour de la transmission et l'a été pendant au moins six ans au cours des dix dernières années : tous les biens meubles ou immeubles (reçus par ce bénéficiaire) situés en France ou hors de France sont imposables en France ;

-  le bénéficiaire est domicilié hors de France : seuls les biens français qu'il reçoit sont imposables en France.

 

 

Incidence des conventions internationales

La France a signé des conventions internationales destinées à éviter les doubles impositions en matière de droits de succession internationale, qui dérogent aux règles générales, par exemple en excluant certains biens du champ d'application des droits.

La cas le plus courant est celui de l'exclusion des biens immobiliers situés dans l'Etat du co-contractant.

L'impact des conventions internationales sera donc, bien souvent, significatif, en permettant de réduire parfois considérablement l'assiette taxable en France.

Il est à noter que, dans cette situation, la plupart de ces conventions permettent à la France - y compris lorsque le défunt était domicilié dans le pays contractant - d'appliquer la règle dite du « taux moyen effectif » (pour maintenir la progressivité des droits) suivant un mécanisme comparable à celui appliqué en matière d'impôt sur le revenu.

 

La France a signé de nombreuses conventions fiscales, principalement en matière d’impôt sur les revenus.

Les conventions relatives aux droits de succession sont bien plus rares, et celles relatives aux droits de donation le sont encore plus.

Vous trouverez ci-après la liste des conventions signées par la France

 

Signification des abréviations A : Avenant ; Arr. : Arrangement ; DE : Droits d'enregistrement ; DO : Droits sur les donations ; IF : Impôt sur la fortune ; IR : Impôts sur les revenus, y compris les revenus mobiliers ; RCM : Revenus des capitaux mobiliers uniquement ; S : Droits sur les successions.
Pour la dernière colonne : ER : Echange de renseignements : limité à l'application de la convention (ER1) ; étendu à l'application du droit interne (ER2) ; incluant la levée du secret bancaire (ER3) ; AR : assistance au recouvrement.

 

Pays

Date de la convention (et le cas échéant de l'avenant)

Impôts visés

Assistance administrative

Afrique du Sud

8 novembre 1993 (JO du 23-11-95)

IR - IF

ER3

Albanie

24 décembre 2002 (JO du 21-10-05)

IR - IF

ER3 - AR

Algérie

17 octobre 1999 (JO du 26-12-02)

IR - IF - S

ER3 - AR

Allemagne

21 juillet 1959 (JO du 8-11-61)

IR - IF

ER3 - AR

  

A du 9 juin 1969 (JO du 22-11-70)

  

  

  

A du 28 septembre 1989 (JO du 7-11-90)

  

  

  

A du 20 décembre 2001 (JO du 20-9-03)

  

  

  

A du 31 mars 2015 (JO du 24-1-16)

  

  

  

12 octobre 2006 (JO du 2-5-09)

S - DO

  

Andorre

2 avril 2013 (JO du 19-7-15)

IR

  

Arabie saoudite

18 février 1982 (JO du 6-7-83)

IR - IF - S

  

  

A du 18 février 2011 (JO du 10-7-12)

  

ER3

  

A du 2 octobre 1991 (JO du 3-9-95)

IF

  

Argentine

4 avril 1979 (JO du 10-3-81)

IR - IF

ER3

  

A du 15 août 2001 (JO du 12-10-07)

  

  

Arménie

9 décembre 1997 (JO du 31-5-01)

IR - IF

ER3 - AR

Australie

20 juin 2006 (JO du 21-6-09)

IR

ER3 - AR

Autriche  (1) 

26 mars 1993 (JO du 14-12-94)

IR - IF

ER2 - AR

  

A du 23 mai 2011 (JO du 27-6-12)

  

ER3

  

26 mars 1993 (JO du 20-12-94)

S - DO

  

Azerbaïdjan

20 décembre 2001 (JO du 21-10-05)

IR - IF

ER3 - AR

Bahreïn
(Royaume de)

10 mai 1993 (JO du 6-8-94)

IR - IF - S

ER2

  

A du 7 mai 2009 (JO du 28-12-10)

  

  

Bangladesh

9 mars 1987 (JO du 30-8-88)

IR

ER3

Belgique  (1) 

10 mars 1964 (JO du 15-8-65)

IR

AR

  

A du 15 février 1971 (JO du 6-12-73)

  

  

  

A du 8 février 1999 (JO du 24-6-00)

  

  

  

A du 12 décembre 2008 (JO du 13-01-10)

  

  

  

A du 7 juillet 2009 (JO du 3-10-13)

  

ER3

  

20 janvier 1959 (JO du 19-8-60)

S - DE

  

Bénin
(ex-Dahomey)

27 février 1975 (JO du 10-1-78)

IR - S - DE

ER3 - AR

Bolivie

15 décembre 1994 (JO du 30-11-96)

IR - IF

ER1

Botswana

15 avril 1999 (JO du 12-6-03)

IR

ER3

Brésil

10 septembre 1971 (JO du 28-11-72)

IR

ER3

Bulgarie  (1) 

14 mars 1987 (JO du 19-4-88)

IR

ER3 - AR

Burkina
(ex-Hte-Volta)

11 août 1965 (JO du 1-6-67)
A du 3 juin 1971 (JO du 17-5-75)

IR - S - DE

ER3 - AR

Cameroun

21 octobre 1976 (JO du 11-9-79)

IR - S - DE

ER3 - AR

  

A du 31 mars 1994 (JO du 26-1-97)

  

  

  

A du 28 octobre 1999 (JO du 11-1-03)

  

  

Canada

2 mai 1975 (JO du 10-10-76)

IR - IF

ER3

  

A du 16 janvier 1987 (JO du 13-10-88)

  

  

  

A du 30 novembre 1995 (JO du 16-9-98)

  

  

  

A du 2 février 2010 (JO du 15-1-14)

  

ER3

Centrafrique

13 décembre 1969 (JO du 25-5-71)

IR - S - DE

ER3 - AR

Chili

7 juin 2004 (JO du 3-9-06)

IR - IF

ER3

Chine

26 novembre 2013 (JO des 3 et 17-1-15 et 28-2-2015)

IR

ER3

Chypre  (1) 

18 décembre 1981 (JO du 30-3-83)

IR - IF

ER3 - AR

Colombie

25 juin 2015

IR - IF

ER3-AR

Congo

27 novembre 1987 (JO du 15-9-89)

IR - S - DE

ER3 - AR

Corée du Sud

19 juin 1979 (JO du 6-2-81)

IR

ER3

  

A du 9 avril 1991 (JO du 3-6-92)

  

  

Côte d'Ivoire

6 avril 1966 (JO du 22-1-69)

IR - S - DE

ER3 - AR

  

A du 25 février 1985 (JO du 25-2-89)

  

  

  

A du 19 octobre 1993 (JO du 6-5-95)

IF

  

Croatie  (1) 

13 juin 2003 (JO du 21-10-05)

IR

ER3

Danemark  (1) 

Convention dénoncée depuis le 1-1-2009

  

  

Egypte

19 juin 1980 (JO du 25-1-83)
A du 1er mai 1999 (JO du 22-5-04)

IR - IF

ER3

Emirats arabes unis

19 juillet 1989 (JO du 19-7-90)

IR - IF - S

ER3

  

A du 6 décembre 1993 (JO du 21-6-95)

  

  

Equateur

16 mars 1989 (JO du 8-5-92)

IR

ER3

Espagne  (1) 

10 octobre 1995 (JO du 11-7-97)

IR - IF

ER3 - AR

  

8 janvier 1963 (JO du 29-11-63)

S

  

Estonie  (1) 

28 octobre 1997 (JO du 31-5-01)

IR - IF

ER3 - AR

Etats-Unis

31 août 1994 (JO du 22-3-96)

IR - IF

ER3 - AR

  

A du 8 décembre 2004 (JO du 24-1-07)

  

  

  

A du 13 janvier 2009 (JO du 10-1-10)

  

  

  

24 novembre 1978 (JO du 1-10-80)

S - DO

  

  

A du 8 décembre 2004 (JO du 24-1-07)

  

  

Ethiopie

15 juin 2006 (JO du 31-7-08)

IR

ER3

Finlande  (1) 

11 septembre 1970 (JO du 22-4-72)

IR - IF

ER3 - AR

  

25 août 1958 (JO du 27-8-59)

S

  

Gabon

20 septembre 1995 (JO du 23-3-08)

IF - IR - S - DE

ER3 - AR

Géorgie

7 mars 2007 (JO du 3-6-10)

IR - IF

ER2

Ghana

5 avril 1993 (JO du 14-5-97)

IR

ER3

Grèce  (1) 

21 août 1963 (JO du 2-2-65)

IR

ER3 - AR

Guinée

15 février 1999 (JO du 26-9-04)

IR - IF - S - DO

ER3 - AR

Hong Kong

21 octobre 2010 (JO du 7-12-11)

IR - IF

ER3 - AR

Hongrie  (1) 

28 avril 1980 (JO du 6-1-82)

IR - IF

ER3 - AR

Inde

29 septembre 1992 (JO du 6-8-94)

IR - IF

ER3

Indonésie

14 septembre 1979 (JO du 14-4-81)

IR - IF

ER3

Iran

7 novembre 1973 (JO du 30-4-75)

IR

ER3

Irlande  (1) 

21 mars 1968 (JO du 10-9-71)

IR

ER3 - AR

Islande

29 août 1990 (JO du 23-6-92)

IR

ER3

Israël

31 juillet 1995 (JO du 18-9-96)

IR - IF

ER3

Italie  (1) 

5 octobre 1989 (JO du 8-5-92)

IR - IF

ER3 - AR

  

20 décembre 1990 (JO du 4-4-95)

S - DO

  

Jamaïque

9 août 1995 (JO du 9-10-98)

IR

ER3

Japon

3 mars 1995 (JO du 16-5-96)

IR

ER3 - AR

  

A du 11 janvier 2007 (JO du 29-11-07)

  

  

Jordanie

28 mai 1984 (JO du 10-4-85)

IR

ER3

Kazakhstan

3 février 1998 (JO du 12-10-00)

IR - IF

ER3

Kenya

4 décembre 2007 (JO du 14-11-10)

IR

ER2

Koweït

7 février 1982 (JO du 15-9-83)

IR - S

ER3

  

A du 27 septembre 1989 (JO du 26-9-91)

  

  

  

A du 27 janvier 1994 (JO du 10-3-95)

IF

  

Lettonie  (1) 

14 avril 1997 (JO du 30-5-01)

IR - IF

ER3 - AR

Liban

24 juillet 1962 (JO du 8-1-64)

IR - S

ER3 - AR

Libye

22 décembre 2005 (JO du 19-9-08)

IR

ER3

Lituanie  (1) 

7 juillet 1997 (JO du 11-5-01)

IR - IF

ER3 - AR

Luxembourg  (1) 

1er avril 1958 (JO du 9-4-60)

IR - IF

ER2 - AR

  

A du 8 septembre 1970 (JO du 8-1-72)

  

  

  

A du 24 novembre 2006 (JO du 16-1-08)

  

  

  

A du 3 juin 2009 (JO du 29-1-11)

  

  

  

A du 5 septembre 2014 (JO du 19-3-2016)  (3) 

  

  

Macédoine

10 février 1999 (JO du 3-7-04)

IR - IF

ER3

Madagascar

22 juillet 1983 (JO du 11-12-84)

IR

ER1 - AR

Malaisie

24 avril 1975 (JO du 24-4-77)

IR

ER2

  

A du 12 novembre 2009 (JO du 11-1-11)

  

  

  

A du 31 janvier 1991 (JO du 23-6-92)

  

  

Malawi

14 décembre 1950 (JO des 20 et 21-8-51  

IR

ER3

Mali

22 septembre 1972 (JO du 17-5-75)

IR - S - DE

ER3 - AR

Malte  (1) 

25 juillet 1977 (JO du 16-11-79)

IR - IF

ER3 - AR

  

A du 8 juillet 1994 (JO du 25-9-97)

  

  

  

A du 29 août 2008 (JO du 4-6-10)

  

  

Maroc

29 mai 1970 (JO du 24-12-71)

IR - S - DE

ER3 - AR

  

A du 18 août 1989 (JO du 22-12-90)

  

  

Maurice

11 décembre 1980 (JO du 27-10-82)

IR - IF

ER2

  

A du 23 juin 2011 (JO du 27-6-12)

  

ER3

Mauritanie

15 novembre 1967 (JO du 27-4-69)

IR - S - DE

ER3 - AR

Mexique

7 novembre 1991 (JO du 6-3-93)

IR

ER3

Monaco (4) 

18 mai 1963 (JO du 27-9-63)

  

ER3 - AR

  

A du 25 juin 1969 (JO du 25-12-69)

  

  

  

A du 26 mai 2003 (JO du 1-9-05)

  

  

  

1er avril 1950 (JO du 10-6-53)

S

  

Mongolie

18 avril 1996 (JO du 1-1-99)

IR - IF

ER3

Namibie

29 mai 1996 (JO du 29-5-99)

IR - IF

ER3

Niger

1er juin 1965 (JO du 1-12-66)

IR - S - DE

ER3 - AR

  

A du 16 février 1973 (JO du 13-3-77)

  

  

Nigeria

27 février 1990 (JO du 19-7-91)

IR

ER3

Norvège

19 décembre 1980 (JO du 25-10-81)

IR

ER3 - AR

  

A du 14 novembre 1984 (JO du 27-10-85)

IR - IF

  

  

A du 7 avril 1995 (JO du 17-10-96)

  

  

  

A du 16 septembre 1999 (JO du 20-2-03)

  

  

Nouvelle Calédonie

31 mars et 5 mai 1983 (JO des 27-7 et 6-10-83)

 
IR - S - DE - DO

ER3

Nouvelle-Zélande

30 novembre 1979 (JO du 16-5-81)

IR

ER3

Oman

1er juin 1989 (JO du 1-8-90)

IR - S

  

  

A du 22 octobre 1996 (JO du 30-4-04)

IF

  

  

A du 8 avril 2012  (3) 

  

ER3

Ouzbékistan

22 avril 1996 (JO du 16-10-03)

IR - IF

ER3 - AR

Pakistan

15 juin 1994 (JO du 18-10-96)

IR

ER3

Panama

30 juin 2011 (JO du 4-2-12)

IR

ER3

Pays-Bas  (1) 

16 mars 1973 (JO du 21-4-74)

IR - IF

ER3 - AR

  

A du 7 avril 2004 (JO du 1-9-05)

  

  

Philippines

9 janvier 1976 (JO du 4-10-78)

IR

  

  

A du 26 juin 1995 (JO du 26-6-98)

  

  

  

A du 25 novembre 2011 (JO 10-2-13)

  

ER3

Pologne  (1) 

20 juin 1975 (JO du 1-12-76)

IR - IF

ER3 - AR

Polynésie
française

28 mars et 28 mai 1957 (JO du 15-8-57)

RCM

ER2 - AR

Portugal  (1) 

14 janvier 1971 (JO du 4-1-73)

IR

ER3 - AR

  

A du 25 août 2016  (3) 

  

  

Qatar

4 décembre 1990 (JO du 22-12-94)

IR - IF - S

  

  

A du 14 janvier 2008 (JO du 31-7-09)

  

ER3

Québec (5) 

1er septembre 1987 (JO du 29-10-88)

IR - IF

  

  

A du 3 septembre 2002 (JO du 1-9-05)

  

ER3

Roumanie  (1) 

27 septembre 1974 (JO du 21-10-75)

IR - IF

ER3 - AR

Royaume-Uni  (1) 

19 juin 2008 (JO du 9-1-10)

IR

ER3 - AR

  

21 juin 1963 (JO du 1-8-64)

S

  

Russie

26 novembre 1996 (JO du 29-5-99)

IR - IF

ER3

Saint-Martin

21 décembre 2010 (JO du 19-4-11)

IR

  

Saint-Pierre-et Miquelon

30 mai 1988 (JO du 14-1-89)

 
IR - S - DE - DO

ER3

Sénégal

29 mars 1974 (JO des 29 et 30-11-76 et 11-5-78)

IR - S - DE

ER3 - AR

  

A du 16 juillet 1984 (JO du 25-2-86)

  

  

  

A du 10 janvier 1991 (JO du 27-2-93)

  

  

Singapour

15 janvier 2015 (JO du 2-7-16)

IR

ER3

  

  

  

  

Slovaquie  (1) 

1er juin 1973 (JO du 2-10-75) (7) 

IR - IF

ER3 - AR

Slovénie  (1) 

7 avril 2004 (JO du 22-3-07)

IR - IF

ER3 - AR

Sri Lanka

17 septembre 1981 (JO du 30-1-83)

IR

ER3

Suède  (1) 

27 novembre 1990 (JO du 8-4-92)

IR - IF

ER3 - AR

  

8 juin 1994 (JO du 16-3-96)

S - DO

  

Suisse

9 septembre 1966 (JO du 10-10-67)

IR - IF

  

  

A du 3 décembre 1969 (JO du 2-11-70)

  

  

  

Accord « frontaliers » du 11 avril 1983
(JO du 25-2-87)

IR

  

  

A du 22 juillet 1997 (JO du 27-8-98)

  

  

  

A du 27 août 2009 (JO du 12-12-10)

IR - IF

ER3 - AR

  

A du 25 juin 2014 (JO du 3-5-2016)

  

  

  

Convention du 31 décembre 1953 (JO du 29-3-55) dénoncée depuis le 1-1-2015 (10) 

S

ER1

Syrie

17 juillet 1998 (JO du 3-7-09)

IR

ER2

Taïwan (9) 

  

IR

ER3 - AR

Tchèque (République)  (1) 

28 avril 2003 (JO du 3-8-05)

IR - IF

ER3 - AR

Thaïlande

27 décembre 1974 (JO du 21-11-75)

IR

ER3

Togo

24 novembre 1971 (JO du 6-8-75)

IR - S - DE

ER3 - AR

Trinité-et-Tobago

5 août 1987 (JO du 18-4-89)

IR

ER3

Tunisie

28 mai 1973 (JO du 13-11-75)

IR - S - DE

ER3

Turquie

18 février 1987 (JO du 6-7-89)

IR

ER3

Ukraine

31 janvier 1997 (JO du 9-12-99)

IR - IF

ER3 - AR

ex-URSS  (6) 

4 octobre 1985 (JO du 28-5-87)

IR

ER1

Venezuela

7 mai 1992 (JO du 12-1-94)

IR

ER3

Vietnam

10 février 1993 (JO du 20-12-94)

IR - IF

ER3

ex-Yougoslavie (8) 

28 mars 1974 (JO du 13-9-75)

IR

ER2

Zambie

14 décembre 1950 (JO des 20 et 21-8-51)  (2) 

IR

ER3

Zimbabwe

15 décembre 1993 (JO du 16-3-97)

IR - IF

ER3

Notes

(1)

Les directives européennes sont applicables dans le cadre des relations de la France avec ce pays.
  

(2)

Il s'agit de l'ancienne convention franco-britannique, qui continue à produire ses effets dans les relations de la France avec le Malawi et la Zambie.
  

(3)

Non encore publié ou ratifié. 

(4)

Convention fiscale de nature particulière.
  

 

(5)

Entente fiscale entre la France et la province du Québec.
  

 

(6)

Cette convention demeure provisoirement applicable à la Biélorussie, au Kirghizistan et au Turkménistan.
  

(7)

La convention du 1er juin 1973 signée avec l'ex-Tchécoslovaquie demeure applicable à la Slovaquie.
  

(8)

Cette convention demeure applicable à la Bosnie-Herzégovine, la Serbie, le Monténégro et le Kosovo.
  

(9)

Les relations fiscales avec Taïwan sont régies par les dispositions de droit interne issues de l'article 77 de la loi 2010-1658 du 29 décembre 2010, assimilables à une « quasi-convention ».
  

 

(10)

La convention a été dénoncée par la France le 17 juin 2014. Elle cesse d'être applicable pour les successions des personnes décédées depuis le 1er janvier 2015.
  

 

(11)

L'accord du 22 septembre 2009 relatif à l'échange de renseignements entre la France et Andorre demeure en vigueur pour l'application du droit interne et de la convention du 2 avril 2013.
  

 

 

 

 

 

 
   

 

 

2 commentaires

#1  - hgfgh a dit :

Bonjour et merci pour la liste de pays, c'est très pratique (je suis juriste).

#2  - Paul a dit :

Merci

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