Para garantizar la transición hacia la retención en la fuente, el impuesto sobre las rentas «no excepcionales» percibidas en 2018 (salarios, pensiones, rendimientos inmobiliarios, beneficios profesionales…) quedó, en principio, anulado por un crédito fiscal específico, el CIMR (crédit d’impôt modernisation du recouvrement). Es lo que se denominó el «año en blanco».
No obstante, el CIMR está reservado, en principio, a las rentas declaradas espontáneamente. A los contribuyentes que no declararon sus rentas de 2018, o las declararon con retraso o de forma incompleta, se les ha denegado por ello el CIMR y han sido objeto de regularizaciones fiscales. La cuestión aún puede plantearse hoy, en particular cuando se descubren rentas de fuente extranjera de 2018 dentro del plazo de comprobación de diez años aplicable a las cuentas extranjeras no declaradas. Cada situación merece analizarse con un abogado.
En resumen
- El CIMR anuló, en principio, el impuesto adeudado por las rentas no excepcionales de 2018 incluidas en el ámbito de la retención en la fuente.
- En principio, solo se aplica a las rentas declaradas espontáneamente: dentro de plazo, o fuera de plazo antes de cualquier recordatorio de la administración.
- Existe una tolerancia para los contribuyentes de buena fe que declararon tras un simple recordatorio, si sus declaraciones de 2016 y 2017 se habían presentado espontáneamente; no se aplica tras un requerimiento formal.
- Las rentas reveladas tras el inicio de un procedimiento de comprobación, incluida una simple solicitud de aclaraciones o de justificaciones, no dan derecho, en principio, al CIMR.
- La denegación del CIMR puede, según los casos, impugnarse; las posibilidades de éxito dependen de las circunstancias precisas de la presentación de la declaración.
Índice
¿Qué es el CIMR?
La retención en la fuente entró en vigor el 1 de enero de 2019. Para evitar que los contribuyentes pagaran en 2019 a la vez el impuesto sobre sus rentas de 2018 y las retenciones sobre sus rentas de 2019, la ley creó el CIMR (artículo 60 de la ley de presupuestos para 2017). Anula, en principio, el impuesto correspondiente a las rentas no excepcionales de 2018 incluidas en la retención en la fuente: salarios, pensiones y jubilaciones, rendimientos inmobiliarios, beneficios de los trabajadores por cuenta propia, también cuando esas rentas son de fuente extranjera y tributan en Francia.
Las rentas excepcionales (por ejemplo, primas no habituales o la parte sujeta de las indemnizaciones por extinción del contrato de trabajo) y las rentas no incluidas en la retención en la fuente, como la mayoría de los rendimientos del capital mobiliario y las plusvalías, seguían tributando, en principio, en las condiciones habituales. En cualquier caso, las rentas de 2018 debían, por regla general, declararse en la primavera de 2019.
¿Por qué se deniega, en principio, el CIMR en caso de retraso en la declaración?
El CIMR se limita, en principio, a las rentas declaradas espontáneamente. El cuadro siguiente resume las principales situaciones, tal como las presenta la administración:
| Situación | CIMR en principio |
|---|---|
| Declaración de las rentas de 2018 presentada dentro del plazo legal | Concedido |
| Declaración presentada fuera de plazo, pero antes de cualquier recordatorio de la administración | Concedido |
| Declaración complementaria presentada espontáneamente para corregir una declaración presentada a su vez espontáneamente | Concedido para las rentas corregidas |
| Declaración presentada tras un simple recordatorio (correo electrónico o impreso n.º 2110-SD), por un contribuyente que presentó espontáneamente sus declaraciones de 2016 y 2017 | Concedido por tolerancia |
| Declaración presentada tras un requerimiento formal | Denegado |
| Rentas reveladas tras el inicio de un procedimiento de comprobación, incluida una solicitud de aclaraciones o de justificaciones | Denegado |
Cuando se deniega el CIMR, se adeuda el impuesto sobre las rentas de 2018 de que se trate, con, según los casos, los intereses de demora y los recargos aplicables. Además, el plazo de comprobación del impuesto sobre la renta de 2018 se había ampliado a cuatro años, hasta el 31 de diciembre de 2022, para permitir el control del CIMR.
El caso de las rentas extranjeras de 2018
El plazo de comprobación ordinario de las rentas de 2018 ha expirado, pero se amplía, en principio, a diez años para las rentas vinculadas a cuentas extranjeras no declaradas, salvo excepciones. Las rentas de fuente extranjera de 2018 incluidas en la retención en la fuente, por ejemplo los alquileres de un inmueble situado en el extranjero cobrados en una cuenta no declarada, aún pueden por tanto regularizarse. En ese caso, las condiciones en que se declaran determinan, en principio, si puede aplicarse el CIMR: una regularización espontánea, antes de cualquier actuación de la administración, no tiene los mismos efectos que una declaración presentada tras una solicitud de justificaciones. La conveniencia y el calendario de una regularización merecen por tanto examinarse con un abogado.
¿Cómo impugnar la denegación del CIMR?
La denegación del CIMR puede, según los casos, discutirse al responder a la propuesta de rectificación, o impugnarse mediante una reclamación contenciosa dirigida a la administración tras la puesta en cobro. Los argumentos dependen de las circunstancias precisas: fecha de presentación de la declaración, existencia y naturaleza de un recordatorio, comportamiento declarativo de 2016 y 2017, carácter excepcional o no de las rentas, carácter espontáneo de una declaración complementaria.
Los plazos para actuar son, en principio, limitados; un análisis rápido de la situación con un abogado permite por lo general determinar si cabe plantear una impugnación.
FAQ
¿Qué es el «año en blanco»?
Es la expresión utilizada para designar la anulación, mediante el CIMR, del impuesto sobre las rentas no excepcionales de 2018, con el paso a la retención en la fuente. Las rentas de 2018 debían, en principio, declararse de todos modos.
¿Se aplica el CIMR si la declaración de 2018 se presentó con retraso?
En principio sí, si se presentó antes de cualquier recordatorio de la administración. Tras un simple recordatorio, existe una tolerancia bajo condiciones; tras un requerimiento formal o el inicio de una comprobación, el CIMR se deniega, en principio.
¿Podían beneficiarse del CIMR las rentas extranjeras de 2018?
Sí, en principio, cuando estaban incluidas en la retención en la fuente y tributaban en Francia, por ejemplo rendimientos inmobiliarios extranjeros o un salario pagado por un empleador extranjero, siempre que se declararan espontáneamente.
¿Estaban cubiertos por el CIMR los dividendos e intereses de 2018?
En principio, no: los rendimientos del capital mobiliario y las plusvalías no estaban incluidos en la retención en la fuente y seguían tributando en las condiciones habituales.
¿Puede impugnarse todavía la denegación del CIMR?
Depende de los plazos aplicables a cada situación, en particular del plazo de reclamación posterior a la puesta en cobro. Un análisis con un abogado permite comprobar si la impugnación sigue siendo posible.
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