Para assegurar a transição para a retenção na fonte, o imposto sobre os rendimentos «não excecionais» recebidos em 2018 (salários, pensões, rendimentos prediais, lucros profissionais…) foi, em princípio, anulado por um crédito de imposto específico, o CIMR (crédit d’impôt modernisation du recouvrement). Foi o que se chamou o «ano branco».
O CIMR está, contudo, reservado, em princípio, aos rendimentos declarados espontaneamente. Contribuintes que não declararam os seus rendimentos de 2018, ou que os declararam tardiamente ou de forma incompleta, viram, por isso, o CIMR ser-lhes recusado e foram objeto de correções fiscais. A questão pode ainda colocar-se hoje, nomeadamente quando rendimentos de fonte estrangeira de 2018 são descobertos no âmbito do prazo de caducidade de dez anos aplicável às contas estrangeiras não declaradas. Cada situação merece ser analisada com um advogado.
Em resumo
- O CIMR anulou, em princípio, o imposto devido sobre os rendimentos não excecionais de 2018 abrangidos pela retenção na fonte.
- Só se aplica, em princípio, aos rendimentos declarados espontaneamente: dentro do prazo, ou fora do prazo antes de qualquer lembrete da administração.
- Existe uma tolerância para os contribuintes de boa-fé que declararam após um simples lembrete, se as suas declarações de 2016 e 2017 tiverem sido entregues espontaneamente; não se aplica após uma notificação formal.
- Os rendimentos revelados após o início de um procedimento de inspeção, incluindo um simples pedido de esclarecimentos ou de justificações, não dão, em princípio, direito ao CIMR.
- A recusa do CIMR pode, consoante os casos, ser contestada; as hipóteses de êxito dependem das circunstâncias precisas da entrega da declaração.
Índice
O que é o CIMR?
A retenção na fonte entrou em vigor em 1 de janeiro de 2019. Para evitar que os contribuintes pagassem em 2019, ao mesmo tempo, o imposto sobre os rendimentos de 2018 e as retenções sobre os rendimentos de 2019, a lei instituiu o CIMR (artigo 60 da lei de finanças para 2017). Anula, em princípio, o imposto correspondente aos rendimentos não excecionais de 2018 abrangidos pela retenção na fonte: salários, pensões e reformas, rendimentos prediais, lucros dos trabalhadores independentes, incluindo quando esses rendimentos são de fonte estrangeira e tributáveis em França.
Os rendimentos excecionais (por exemplo, prémios não habituais ou a parte tributável das indemnizações por cessação do contrato de trabalho) e os rendimentos não abrangidos pela retenção na fonte, como a maioria dos rendimentos de capitais mobiliários e as mais-valias, continuavam, em princípio, a ser tributados nas condições habituais. Regra geral, os rendimentos de 2018 tinham, em qualquer caso, de ser declarados na primavera de 2019.
Porque é que o CIMR é, em princípio, recusado em caso de atraso declarativo?
O CIMR está, em princípio, limitado aos rendimentos declarados espontaneamente. O quadro seguinte resume as principais situações, tal como a administração as apresenta:
| Situação | CIMR em princípio |
|---|---|
| Declaração dos rendimentos de 2018 entregue dentro do prazo legal | Concedido |
| Declaração entregue fora do prazo, mas antes de qualquer lembrete da administração | Concedido |
| Declaração de substituição entregue espontaneamente para corrigir uma declaração ela própria entregue espontaneamente | Concedido para os rendimentos corrigidos |
| Declaração entregue após um simples lembrete (correio eletrónico ou impresso n.º 2110-SD), por um contribuinte que entregou espontaneamente as declarações de 2016 e 2017 | Concedido por tolerância |
| Declaração entregue após uma notificação formal | Recusado |
| Rendimentos revelados após o início de um procedimento de inspeção, incluindo um pedido de esclarecimentos ou de justificações | Recusado |
Quando o CIMR é recusado, é devido o imposto sobre os rendimentos de 2018 em causa, acrescido, consoante os casos, dos juros de mora e dos agravamentos aplicáveis. O prazo de caducidade do imposto sobre o rendimento de 2018 tinha, aliás, sido alargado para quatro anos, até 31 de dezembro de 2022, para permitir o controlo do CIMR.
O caso dos rendimentos estrangeiros de 2018
O prazo de caducidade ordinário dos rendimentos de 2018 expirou, mas é, em princípio, alargado para dez anos para os rendimentos ligados a contas estrangeiras não declaradas, salvo exceções. Rendimentos de fonte estrangeira de 2018 abrangidos pela retenção na fonte, por exemplo rendas de um imóvel situado no estrangeiro recebidas numa conta não declarada, podem, por isso, ainda ser corrigidos. Nesse caso, as condições em que são declarados determinam, em princípio, se o CIMR se pode aplicar: uma regularização espontânea, antes de qualquer intervenção da administração, não tem os mesmos efeitos que uma declaração entregue após um pedido de justificações. A oportunidade e o calendário de uma regularização merecem, por isso, ser analisados com um advogado.
Como contestar uma recusa do CIMR?
Uma recusa do CIMR pode, consoante os casos, ser discutida na resposta à proposta de retificação, ou contestada através de uma reclamação contenciosa dirigida à administração após a cobrança. Os argumentos dependem das circunstâncias precisas: data de entrega da declaração, existência e natureza de um lembrete, comportamento declarativo de 2016 e 2017, caráter excecional ou não dos rendimentos, caráter espontâneo de uma declaração de substituição.
Os prazos para agir são, em princípio, limitados; uma análise rápida da situação com um advogado permite, em geral, determinar se uma contestação é equacionável.
FAQ
O que é o «ano branco»?
É a expressão utilizada para designar a anulação, através do CIMR, do imposto sobre os rendimentos não excecionais de 2018, aquando da passagem para a retenção na fonte. Os rendimentos de 2018 tinham, ainda assim, em princípio, de ser declarados.
O CIMR aplica-se se a declaração de 2018 foi entregue com atraso?
Em princípio sim, se a entrega ocorreu antes de qualquer lembrete da administração. Após um simples lembrete, existe uma tolerância sob condições; após uma notificação formal ou o início de uma inspeção, o CIMR é, em princípio, recusado.
Os rendimentos estrangeiros de 2018 podiam beneficiar do CIMR?
Sim, em princípio, quando estavam abrangidos pela retenção na fonte e eram tributáveis em França, por exemplo rendimentos prediais estrangeiros ou um salário pago por um empregador estrangeiro, desde que tenham sido declarados espontaneamente.
Os dividendos e juros de 2018 estavam abrangidos pelo CIMR?
Em princípio, não: os rendimentos de capitais mobiliários e as mais-valias não estavam abrangidos pela retenção na fonte e continuavam a ser tributados nas condições habituais.
Uma recusa do CIMR ainda pode ser contestada?
Depende dos prazos aplicáveis a cada situação, em especial do prazo de reclamação que se segue à cobrança. Uma análise com um advogado permite verificar se a contestação ainda é possível.
