无论是由于错误、疏忽还是故意欺诈所引起，个人税务状况对质审查（examen contradictoire de la situation fiscale personnelle，ESFP）都是由法国公共财政总局（DGFIP）人员开展的一项细致调查，其目的在大多数情况下是核查个人的财产、已申报收入与其生活水平之间是否一致。
要点速览
- 个人税务状况对质审查（ESFP）是一种深入的稽查，用于核查个人申报的收入与其财产、资金状况和生活水平是否一致。
- 它原则上以一份审查通知开始，并附有《受稽查纳税人权利与义务章程》，同时要求提供文件，通常是银行对账单。
- 纳税人与稽查人员之间会进行口头对质讨论；在整个程序中均可由律师协助。
- 无法解释的款项可能被要求提供证明（答复期限为两个月），如未能充分答复，可能被依职权核定征税。
- 存在多种救济途径（上级主管、联络官、委员会、申诉），程序瑕疵视情况可能导致税务调整被撤销。
目录
1- 个人税务状况对质审查（ESFP）的定义
如果税务机关发现某个人的收入申报存在异常，便会在纳税人的场所和/或税务机关的办公地点对其情况进行深入研究。因此，负责案件的税务人员将收集税务审查所需的全部文件，而事实上税务机关在稽查开始之前就已掌握了部分文件。这就是书面税务审查（contrôle sur pièces）。如果税务人员在研究这些信息时发现不一致之处或违规情形，则有必要予以澄清。正因如此，在某些情况下，税务机关会启动个人税务状况对质审查（ESFP）。
2- 个人税务状况对质审查（ESFP）的流程
收到信函
稽查原则上以一封信函（个人税务状况对质审查通知）开始，告知稽查启动，并通常要求提供某些文件，最常见的是银行对账单。随后可能还会收到其他信函，要求补充和说明家庭状况、收入、居住地等；每封信函都会列明需提供的文件和所需的说明，并原则上注明期限（通常为 60 天）。及时提交这些文件可以体现良好的合作态度。税务律师可以协助办理这些手续，并帮助确定需提供的文件。
证明材料分析
随后，负责您案件的税务人员将对这些文件进行解读、深入研究和分析。您的所有银行流水都将受到细致审查。您的活期账户、各类金融账户、混合账户、在证券机构开立的账户以及您的境外账户都将被分析，以核实您的申报中是否存在任何错误或遗漏。
口头对质辩论
随后，在审查之后、甚至往往在审查过程中，会进行口头对质辩论。稽查员会说明其可能发现的错误和遗漏。在辩论期间，可以由税务律师陪同协助，律师可在技术层面以及应对策略方面提供经验。
结果
此后会出现两种情形。如果对您案件的审查未发现任何错误或遗漏，税务稽查将就此结束，您将收到不予调整通知。
如果仍存在疑点，且税务人员无法就某些款项的取得获得合理解释，或在您拒绝配合的情况下，则可能启动第二项程序，即书面程序。
书面程序
如税务机关认为所作解释不够充分，或纳税人不予配合，即进入书面程序。税务机关随后可以发出要求提供证明的函件（2172-SD 号表格），涉及被稽查的一个或多个年度。纳税人原则上有两个月的时间作出答复。原则上，当银行贷记金额至少达到申报收入的两倍，或超出申报收入至少 150 000 欧元时，才可以提出此类要求。
如解释或证明仍未能说服税务机关，且仍存在不一致之处，税务机关可以发出催告函，要求在 30 天内就仍未证明的款项补充答复。
如在该期限内未作出充分答复，税务机关原则上可对仍无法解释的款项进行依职权征税（LPF 第 L69 条）。随后会计算新的计税基础；由此往往会产生补缴税款，并附加罚款和滞纳利息。
3- 可采取的救济途径
在收到税务调整通知书（proposition de rectification）后，您将有机会对存在疑点的款项作出证明并进行解释。税务律师的协助可以帮助您找到恰当的论据，并采取适当的态度来证明您的善意，或至少表明您愿意与税务机关达成共识。
税务人员将认真研究您的申诉，以了解您的解释在何种程度上可能修改或撤销该税务调整通知书。如果税务人员认为您的解释不足以修改或撤销该通知书，该税务调整通知书将继续有效。不过，无论您的解释是否被接受，您原则上都会收到税务机关的答复。
您还可以向主持稽查的税务人员的上级主管提出申诉，并可向省级对接人（interlocuteur départemental）申请重新审查您的案件。
在某些情况下，还可以提请省直接税和营业额税委员会审议。此类申请原则上应在收到税务机关对纳税人意见的答复后 30 天内提出。委员会审查案卷材料，并可要求提供新的证明文件。其结论仅为咨询意见，对税务机关不具约束力，可能支持也可能不支持税务调整通知书。随后，税务机关视情况通知纳入征收的款项。
如果您希望对应缴款项及征收决定提出异议，可以考虑提出申诉（réclamation），并视情况申请暂缓缴纳，最好先由律师分析案卷。
因此，在整个程序中存在许多救济途径，每一次都是陈述理由的机会，视情况可能获得全部或部分支持。此外，视情况而定，这些救济途径可能推迟有争议款项的缴纳期限（尤其是在申请暂缓缴纳的情况下）。
4- 在ESFP中如何证明自己的配合意愿？
税务稽查会介入您的私人生活。这往往令人倍感压力。作为个人，您的所有账户都会被仔细审查，包括您的支出、您的资金收入等。这是一件严肃的事情，通常以一封附回执的挂号信开始。在规定期限内提交一份扎实而准确的材料往往至关重要；律师可以协助准备。
在您首次被传唤至税务机关办公场所时，您将获得大量信息，与律师一起考虑这些信息，可能有助于构建您的辩护策略，并表明您正在积极配合。
即使税务人员并非与您为敌，他们也可能对您财务状况中的某些疑点提出疑问，并考虑可能存在欺诈，或至少存在某些遗漏。从一开始就采取配合的态度通常会受到重视，与负责案件的税务人员保持相互信任的氛围也可能是一种优势。即使关于您私人生活的问题冗长而反复，您的发票、账户和支出被逐一细查，保持礼貌和谦和仍是适宜的。清晰、坦诚的解释（如有可能，与律师一起准备）原则上会受到税务人员的重视。保持冷静也有助于避免失当行为对您不利。
此外，认真准备每一次会面可能很重要，最好与税务律师一起准备。以下问题可以帮助您准备：您为什么会被传唤？您为什么会成为税务稽查的对象？事先准备辩护和答复，通常有助于在面谈时更加从容；犹豫有时可能被误解。稽查人员经常听到的那些老套回答（“我不知道；我有很大的经济困难；不是我；等等”）很少能令人信服：清晰且有法律依据的答复原则上更为有效。
5- 引发税务稽查的各种原因
在收到附回执的挂号信后，您可能首先会问的问题无疑是：为什么是我？是什么促使税务机关对您的申报、收入和支出展开调查？多种迹象都可能促使税务机关启动ESFP。
书面审查
首先，稽查员可能已经进行了书面审查，即在其办公室进行审查，而纳税人对此并不知情。在此过程中可能发现了错误、遗漏或不一致之处。如果这些异常较为严重，且在书面审查后仍然存在，税务机关可以启动税务稽查。一般而言，纳税人不会被告知这一初步阶段。可能引起税务机关注意的差异，可能是通过比对两份或多份申报表、同一申报表内部或同一家庭成员的申报表，或者将申报表与例如 Urssaf、Caf、雇主或银行提供的信息进行比对而发现的。稽查员随后会交叉核对所有这些信息开展调查。
由中央层面决定的稽查
如果税务机关在某一特定领域发现异常，便可下令对相关人群或更具体地对某些交易进行稽查。这些针对性行动的首要目标是发现新的欺诈行为，并追究相关人员的责任。这些指示可能来自经济部长本人，也可能来自省级税务局。这些大规模的税务稽查行动旨在制止或至少遏制特定领域的税务滥用行为。
例如，税务机关可能会针对不当享受《皮内尔法》（Loi Pinel）税收优惠的个人，或进行未申报证券交易的个人。如果在此类人群中反复发现欺诈行为，便会启动稽查。
因此，准确且前后一致的申报可以降低遭受税务稽查的风险，而稽查往往令人不快，也很少不产生后果。
最后，如果税务稽查仍然发生，通常最好尽快咨询税务律师，由其就应采取的态度以及材料的准备提供建议。视情况而定，及时提交所要求的信息，并作出清晰、简明、有据的解释，可能有助于证明您的善意。
发现新信息
税务机关有权查阅来自社会保险费征收机构（Urssaf）、养老金或医疗保险机构以及银行的数据：这就是信息调取权（droit de communication）。在研究这些数据时，税务机关可能会发现其与您先前登记的申报存在不一致之处。
因此，税务机关可能启动税务稽查，以详细核查案卷及可能存在的错误。视所发现异常的严重程度，税务机关可能要求提供证明，或者启动税务稽查。届时，可能会审查生活水平、支出、收入和财产，以核实是否遗漏了应税项目。
对第三方的稽查
在同一家庭或同一户内，各项申报原则上应相互一致。每次年度申报之后，申报金额原则上都会被交叉核对。一旦发现矛盾，稽查员会设法确定这是单纯的错误、遗漏还是欺诈。合作的态度、提供所要求的补充文件，以及准确的答复（最好与律师一同准备），可能有助于降低被税务补征的风险。
您未申报收入
显然，未进行申报一般会促使税务机关提出疑问。事实上，每年申报收入原则上是一项法定义务，即使您没有收入或无需纳税也是如此。有时，只需一次简单的要求，纳税人便会进行申报，因为其可能并不知道自己需要申报。但有时，如果先前的信函均未得到回复，则需要发出催告函（mise en demeure），以迫使个人申报其收入。
最后，如果申报表在拖延多年后才提交且存在重大异常，可能会引发税务稽查。需要注意的是，如对税务机关的多次要求不予答复，也可能被依职权征税。
被第三方举报
尽管这种情况较为少见，但确实存在。在某些情况下，被第三方、熟人或邻居举报会促使税务机关开展调查，以核实举报的依据，这就是书面审查。如果税务人员在调查后发现不一致、错误或遗漏，则可能下令进行税务稽查，以核实是否确实存在欺诈。
容易引起税务机关关注的情形
该审查实际上是一项税务稽查，它启动的程序使稽查人员能够核查和分析受该程序约束的纳税人的银行账户。
这是一项稽查，旨在核实纳税人申报收入与其财产状况之间的一致性。它同时也是一种手段，用以比较纳税人的资金状况与其本人以及税务家庭其他成员的生活水平。在此框架下，稽查人员将核查与纳税人银行资金往来有关的全部文件，例如可在账户对账单上查阅的纳税人收款和付款。
如审查发现银行贷记款项存在不一致，税务机关可以就这些金额要求说明，甚至要求提供证明。如对要求提供证明的函件不予答复，可能会被依职权征税。不过，此类要求提供证明的函件原则上以银行贷记金额至少达到申报收入的两倍（即所谓的“两倍规则”）或超出申报收入至少 150 000 欧元为前提。如不存在此类差额，税务机关原则上可以要求说明，但不能依据该程序要求提供证明。
通常会引起税务机关特别关注的情形如下：
- 混合账户：即同时用作私人账户和职业账户的账户。如个人税务状况对质审查（ESFP）发现遗漏申报或申报不足，税务机关可以进行税务补征。需要注意的是，这种稽查可以在不属于企业会计核查的特定框架下进行。因此，尽可能区分私人资金和职业资金（例如使用专门的职业账户）可能有助于减少稽查时的麻烦。
- 如您持有不活跃账户：这可能导致出人意料的情况。原则上，账户在一年内未发生任何由账户持有人发起的交易，即被视为不活跃，银行可能因此收取不活跃账户费用。这些休眠账户中有时存有大额资金，可能引起税务机关的注意，并导致个人税务状况对质审查（ESFP）。稽查在税务机关进行，或应纳税人要求在其住所进行。
- 当您的银行账户经常收到现金存入，且累计金额较大时
- 当您的银行账户收到来自境外的大额款项时
- 当您进行了大额的向境外转账时
- 当您持有一个或多个未申报的境外账户时
- 当您的生活水平看起来明显脱离您的申报收入时：例如，在申报收入较低的情况下无贷款购置大额房产、以大额资本设立公司、拥有多辆高端车辆等……
这些情况往往是税务机关进行深入稽查的起因。关于所谓的“休眠”账户，自 2016 年 1 月 1 日起，专门立法允许查找这些账户的持有人。该立法可以避免相关款项彻底消失，甚至使其得以追回，还可用于查找已故持有人的权利继承人。
6- 核查程序的合规性
尽管这是一个技术性很强的问题，但关注个人税务状况对质审查（ESFP）的每一个细节可能很重要：税务机关确实必须严格遵守程序。一般而言，税务机关会采取一切必要的预防措施，以避免程序错误。
然而，程序错误仍然存在，以下是一些示例：
- 所提交的原始文件未被退还。
- 您未被告知可以委托该领域的专业人士（例如税务律师）为您提供协助和建议。
- 未收到被稽查纳税人权利与义务宪章，而该宪章原则上应随审查通知一并送达。
- 您未在规定期限内收到税务调整通知书。
- 2172 号信函未寄往正确地址，或无法证明已收到该信函。
- 您的税务补征在法律和事实方面的理由不够充分。
- 与税务机关的沟通不充分：纳税人原则上应当能够作出解释、进行抗辩并证明其善意，尤其是在口头对质辩论中；视情况而定，缺少此类辩论可能构成程序违规。
- 程序混用：被稽查的是个人；原则上，个人税务状况对质审查（ESFP）不能用于稽查其可能拥有的企业。
- 未履行告知义务：当税务机关就纳税人向另一国税务机关索取信息（例如有关银行账户的信息）时，其追征期限可以延长，但原则上须在发出该请求后 60 天内告知纳税人（LPF 第 L188 A 条）。
以上并非详尽列表。税务律师可以帮助确保您的权利得到尊重。视违规性质而定，程序和税务补征可能被全部或部分撤销。
需要注意的是，与个人税务状况对质审查（ESFP）一样，税务补征原则上只能在应纳税年度之后第三年的 12 月 31 日之前进行（N 年度收入：至 N+3 年 12 月 31 日），在某些情况下（未申报的境外账户、隐匿活动等）延长至 10 年。不遵守这些期限原则上会使征税不合规。日期不一致或笔误，视情况也可能构成形式瑕疵。
熟悉这些细微之处的税务律师可以帮助加以主张，适当的协助通常也能让人更从容地应对程序。出于善意的错误，或因不了解技术性很强的规则而产生的错误，视情况可以进行抗辩。参与税务稽查并答复税务机关的要求十分重要：否则可能会被依职权征税，这一程序对税务机关而言更简单、更快捷，无需听取纳税人意见，也无需遵循完整的对质程序，往往会导致高得多的税务补征。
我在案件中看到的情况
我处理的稽查是书面审查和个人税务状况对质审查（ESFP）。在这两种情况下，税务机关最常提出的问题都是资金来源：视所作的答复和提交的证明材料而定，税务补征会或轻或重，甚至无法进行。由此可见每一份答复都值得认真对待；我更愿意提前准备答复，而不是等到最后一刻。
我给几乎所有客户的建议是不要“比国王还保皇”，也就是不要做得过头：在压力之下，人们往往说得太多，抢在提问之前主动说明。根据我的经验，一步一步推进，对所问的问题作出准确、明确的答复，一般更为有效。担忧是正常的；我的职责是客观看待情况，如果情况严重，就如实相告。一般而言，一次稽查持续六到十二个月。
7- 结论
税务稽查会带来诸多后果，不可掉以轻心。视情况而定，对负责案件的税务人员保持警惕与合作的态度，可能有助于证明您的善意，避免被依职权核定征税（taxation d’office）；在律师的协助下，可以根据您的情况调整应对方式。
当您未能就某些银行流水向税务机关作出充分解释时，便会被依职权核定征税。当税务人员在您的申报中发现异常时，会开展调查以查明原因，例如可能会要求您说明某笔资金收入的来源。如果您不作回应，或您的解释被认为不充分，税务机关可能会对个人所得税和社会税费（prélèvements sociaux）进行依职权核定征税，其财务后果通常十分严重。
因此，原则上宜在法定期限内提交所要求的文件（发票、账户对账单等），即能够使税务机关相信您并未从事未申报副业的材料。税务律师可以让您受益于其税法方面的经验，在您回答税务人员的问题时提供协助，并在整个程序中确保您作为纳税人的权利得到尊重。
混合账户、境外账户、同一户内相互矛盾的申报、所申报金额与您一个或多个账户中的金额相差至少两倍、休眠账户（一年内无任何流水）、与先前申报收入相比不一致金额超过150 000欧元、定期大额收取现金、向境外汇款，或者您的生活水平与所申报收入相差甚远：例如，您收入微薄却拥有豪华汽车，或您收入较低却无需贷款即购买房屋。所有这些情形都可能引起税务机关的警觉，并导致税务稽查。
不必惊慌：在税务律师的协助下，通常可以更从容地应对程序。保持礼貌仍是适宜的；可以利用期限与律师一起准备辩护，备齐有用的证明材料，并在被传唤时采取最合适的态度。在律师协助下切实参与程序，可能有助于降低稽查带来的后果。
FAQ
ESFP持续多长时间？
原则上，ESFP自收到审查通知之日起不得超过一年；但在某些情况下，例如向其他国家索取信息时，这一期限可以延长。
ESFP期间能否由律师协助？
可以：纳税人可以由其选择的顾问协助，审查通知原则上应告知纳税人这一权利。
如果不答复证明请求，会怎样？
在发出催告后三十天内仍未得到充分答复的，仍无法解释的款项原则上可以依职权核定征税（《税收程序法典》第L69条），纳税人因此会失去某些保障。
ESFP是否会涉及境外账户？
会：税务机关会审查纳税人的全部账户，包括在境外持有的账户，并可以向其他国家索取信息；在这种情况下，纳税人原则上会得到通知，某些期限可能延长。
ESFP如何结束？
或者以不作调整的通知结束，或者以说明理由的税务调整通知书结束，纳税人可以在三十天内答复，并可申请延长三十天。
