点击此处查看自 2019 年 1 月 1 日起适用的制度

首先应当指出，目前可以依据的法律文本非常少。

鉴于税务问题繁多、涉及的财务利益重大，法律很可能会不断演变，判例也很可能会日益增多。

在此，我围绕四个主题为您提供一份非常简要的税务分析，其中包括我对以离开法国这一基本避税思路所涉风险的说明。

请注意：本文仅为非常简化的分析，仅供教学参考。

购买和持有加密货币

示例：我今天用欧元购买了一枚比特币，并持有该比特币。明天，其价格翻倍。我是否需要就未实现收益纳税？

税务律师：不需要。只要继续持有比特币，未实现收益就无需纳税。

使用加密货币购买商品或服务

示例：5 年前，我以 1 欧元购买了 1 枚比特币。今天，我用比特币支付购买了一辆价值 15 000 欧元的新车。这一事件触发了对比特币所实现收益的征税：15 000 – 1 = 14 999。这笔 14 999 欧元的收益须纳税。自 2019 年 1 月 1 日起，个人偶然实现的转让收益适用数字资产增值制度（《法国税法典》（Code général des impôts，CGI）第 150 VH bis 条，第 2086 号表格，2026 年统一税率（flat tax）为 31.4%）；只有经常性实现的收益才属于非商业利润（BNC）。

使用其他加密货币购买加密货币

自 2019 年 1 月 1 日起，对于偶然交易的个人，以一种加密货币兑换另一种加密货币可享受延期纳税（《法国税法典》第 150 VH bis 条）：只有在兑换为欧元或购买商品或服务时，收益才被征税。

示例：5 年前，我以 1 欧元购买了一枚比特币。今天，我用这枚比特币支付购买了 5 个 ETH。每个 ETH 价值 3 000 欧元。按照 2019 年以前适用的规则，我的应税收益为 5*3000-1=14 999 欧元（自 2019 年 1 月 1 日起，对于个人而言，此类兑换可享受延期纳税）。

离开法国，在境外出售加密货币：是个好主意吗？

首先应当指出，离境税（exit tax）机制似乎可能适用于加密货币。这一法律问题尚无定论，但毫无疑问，法官将来必须对此作出裁决。如果离境税被认定为适用，与加密货币相关的未实现收益将立即须纳税。这将使离开法国变得毫无意义。

此外，离开法国意味着必须满足实质条件，才能实现丧失法国税务居民身份这一目标。届时需要参照税收协定（如有）。还应清楚地认识到，这往往意味着需要作出许多牺牲。

另一方面，银行间合作的发展以及与一百多个国家之间的自动信息交换，迟早会使税务机关获得可能引发稽查和税务调整的信息，并可能附加严厉的处罚。

结论：加密货币问题是一个新问题，在法律上仍很不成熟。从技术角度看，我们的经验积累还非常有限。从务实的角度看，涉及众多国家金融机构的银行与法国税务机关之间的合作，迟早会使税务机关追查到许多为避税而离开法国的纳税人。

请注意，还有其他非常重要的税务问题需要研究：增值税（TVA）的适用问题，以及发行（或者更确切地说，转让）代币的公司的税务处理问题（ICO，首次代币发行（initial coin offering））。这些问题对于一份纯教学性质的分析而言技术性过强，本文未作探讨。

我们的税务律师事务所可以为您提供协助。

Marc Uzan

律师