自2019年起，一套专门的数字资产申报制度得以建立。近年来，有关加密货币的税收立法不断加强，以便更好地规范和监管此前处于法律和税收模糊状态的交易。

然而，数字资产持有人通常对规范这些资产的法律了解不多。在涉足加密货币之前，您应当充分了解相关信息，以免在所得申报中出错，并避免可能非常严厉的处罚。

1- 加密货币的税制

首先，需要了解的是，职业交易者与偶然性交易者适用的法律规则有所不同。

因此，经常性交易者适用所谓“常规”税制，即适用于专业人士的税制。

而偶然性交易者则须在其年度所得申报中申报其加密货币收益。涉及两份表格：

– 第2086号表格，用于申报您的加密货币亏损或收益。

– 第3916 bis号表格，您须在其中申报您在境外的加密货币账户。因此，您将在其中申报您的Kraken、币安（Binance）或Coinbase等账户……

在线申报所得时，如需进入这两份表格，您须进入所得申报的第3步，并点击“附加申报”（« déclarations annexes »）标签。随后，您将进入一个新页面，在其中选择2086和3916 bis表格。然后，点击“确认”即可。

之后，您便可以方便地访问这些表格。点击“下一步”，表格将显示在屏幕左侧。您只需点击各个标签，即可申报您的加密货币收入。

a- 第3916 bis号表格

您在境外持有的所有加密货币账户都必须申报。因此，在境外交易所开立的所有账户均受该税收法规约束。此类账户大多位于境外。事实上，常用的法国交易所为数极少。申报您的一个或多个加密货币账户后，您还须申报您的收益或亏损（如有）。

b- 第2086号表格

尽管申报加密货币收益一直是一项义务，但此前该程序的法律框架相对模糊。因此，在2018年，其程序表现为填报第2048-M号表格，流程与申报一般物品（例如出售一件收藏家具）相同。这并不符合加密货币的实际情况。

2020年，法律框架得以建立。更适合加密货币领域的第2086号表格应运而生。自此以后，必须申报加密货币的收益和亏损。

一种加密货币与另一种加密货币之间的兑换不征税，无需在第2086号表格中申报（例如：以1 BTC兑换15 BTH）。相反，以加密货币兑换商品、服务或法定货币（fiat）则应纳税，因此必须在第2086号表格中申报（例如：您以1 BTC兑换38 000欧元，或在商店使用币安（Binance）Visa卡付款）。

尽管已有法律规范，但加密货币领域仍鲜为人知。因此，税务行政文件汇编BOFiP发布了一份行政文件（BOI-RPPM-PVBMC-30，2024年4月23日更新），对该主题及现行适用制度作出了诸多说明。此外，您可以寻求税务律师的建议，由其指导您填报各类表格。律师将考虑您的具体情况，确保不出任何差错。您的所有收益都必须申报。此外，您必须能够说明每一笔款项的来源，并持有相应的证明文件。

填写第2086号表格，您有三种选择：

– 自行填写

– 借助在线工具协助

– 由税务律师提供建议和协助。

无论选择哪种方式，填报表格时都务必准确。事实上，税务稽查随时可能发生，尤其是在您的加密货币账户涉及重大利益时。因此，您的所有资产都必须能够提供证明和解释，而且要精确到小数点！填写2086表格并非易事，请保持专注，不要犹豫寻求税务律师或在线工具的帮助（不过，对于规模较大的资产组合，在线工具似乎有所不足，因为它们并不完全符合税务稽查时的要求）。

根据现行法国法律，如果您仅持有加密货币，即您的账户上未发生任何变动，则无需填写该表格。如果您将加密货币兑换为另一种加密货币，也同样如此。

最后，申报加密货币还须填写第三份表格，即2042-C表格。该表格用于申报您在各项数字资产转让中实现的增值和减值。您须填写3AN或3BN栏。

这些表格须与您的所得申报同时填写，使税务管理部门（administration fiscale）能够计算您的税款金额，并了解您所使用的交易所。

2- 征税金额

征税金额为所实现净收益的31.4%（在2026年《社会保障筹资法》（LFSS）规定的普遍社会捐税（CSG）上调之前为30%；可选择适用累进税率表）。因此，根据您所进行投资的金额，您将就上一年度的增值纳税。例如，如果您以300欧元购入1个ETH，并以1000欧元转售，您的净收益为700欧元。您将就这700欧元缴纳31.4%的税，即219.80欧元的税款！

3- 如果不申报加密货币，将面临哪些风险？

尽管加密货币收入申报耗时费力，但它是一项强制性义务，因此最好不要忽视，以免遭受税务补征，包括加征税款、罚款，在最极端的情况下甚至被判处监禁。

因此，如果您未进行申报，将受到以下处罚：

– 每个未申报账户罚款750欧元。

– 此外，每一处错误或遗漏将使您承担125欧元的罚款。但请注意，税务管理部门现已给予纠错权。不过，对于资产超过50 000欧元的账户，750欧元的罚款将翻倍，125欧元的罚款也将翻倍，即每处错误250欧元。

– 最后，虽然较为罕见但仍有可能的是，最严重的案件可能面临7年监禁以及300万欧元的罚金。因此，不回应证明文件和说明要求的纳税人可能面临此类刑罚和罚金。如果税务管理部门发现价值超过100 000欧元的欺诈行为，也同样如此。

此外，如果税务管理部门认定纳税人存在恶意，且其申报中发现的错误或遗漏系故意所为，纳税人将面临40%的加征。请注意，如果纳税人采取了欺诈手段，加征比例最高可达80%。

因此，加密货币收入申报义务必须以最严肃的态度履行。您须在申报中填报全年的所有交易。为此，请查阅您妥善保存的历史记录。

4- 加密货币申报须遵守哪些日期？

加密货币收入申报义务须遵守规定的日期。请注意，各地区的日期有所不同。因此，您有必要提前了解，以免逾期，并留出充足时间正确填写所有内容、不遗漏任何事项！

因此，自2023年4月起，您可以申报上一年度即2022年的加密货币收入。此外，由于税务管理部门现已给予纠错权，您通常可以在8月至12月底期间更正您的申报。

如果您通过公共财政总局（DGFiP，Direction Générale des Finances Publiques）网站申报所得，日期同样因您的居住地而异。请事先了解相关信息。

5- 您须申报哪些加密货币交易？

在法国，针对个人的税收法规规定对三类不同的加密资产交易征税。

– 第一类是将加密货币兑换为法定货币（美元、欧元等）的出售行为；

– 其次是加密货币挖矿所产生的收益；

– 最后是中心化/去中心化金融所产生的收入，但有关这方面的税收法规目前仍不明确。例如：主节点（masternodes）、借贷（lending，出借加密货币）、质押（staking，将加密货币锁定在智能合约中）、流动性挖矿（farming）等。

请注意，“数字资产”是指所有代币，但具有金融工具和储蓄凭证（bons de caisse）特征的代币除外。法国《税收总法典》（Code général des impôts, CGI）第150 VH bis条规定了其征税制度（税率由第200 C条确定）。根据法国《货币与金融法典》（Code monétaire et financier）第L 552-2条，代币是指以数字形式代表一项或多项权利的任何无形要素。

因此，加密货币税收法规在许多方面仍然模糊。为了解相关信息并获得建议，避免失误，如果涉及重大利益，请不要犹豫，在税务律师的协助下进行加密货币收入申报。作为税收法律方面的专家，税务律师能够为您提供协助，确保您的加密货币投资在税务上安全无虞。此外，税务律师还能针对您的具体情况提供建议，因为在税务方面，每个案例都是独特的，需要细致研究。

6- 您在境外的加密货币账户如何申报？

根据《税收总法典》（CGI）第1649 bis C条，位于法国的所有自然人、非商业形式的公司以及协会，均须申报其在境外金融机构持有或开立的数字资产账户，无论是否使用，即使已经注销。该申报须与年度所得申报同时进行。

因此，更明确地说，无论您是账户的持有人、实际受益人、共同持有人还是经济权利人，您都必须申报您的所有账户。

7- 加密货币：税收制度的若干信息

《税收总法典》（CGI）第150 VH bis条指出，数字资产偶然性转让的征税制度适用于自然人直接或通过另一人进行的各类交易所取得的增值。

此外，税收法规规定，纳税申报以您的税务家庭（foyer fiscal）为单位进行。因此，您须申报您家庭内部进行的所有活动：包括您的配偶、子女、民事伴侣（如您签订了Pacs）、隶属于您家庭的所有人员以及您本人所进行的活动。

8- 在哪些情况下可以免税？

根据第150 VH bis II-B条，在一种特定情况下，您可以免于纳税。

例如，如果在本年度内，您的转让价格总额（不计入仍适用延期纳税的各项兑换交易）不超过305欧元。

计算时，须计入针对商品、服务以及货币等所有对价的全部应税转让，且涵盖您税务家庭的所有成员，即无论是直接进行还是通过中间人进行。

如果您的转让总额超过305欧元，则您的税款将根据纳税年度内进行的所有转让计算，当然也包括低于305欧元的转让。

为协助您完成这些计算，请不要犹豫，联系税务律师，由其在规定期限内指导您完成这项繁琐且耗时的工作。

9- 增值：如何计算？

《税收总法典》（CGI）第150 VH bis III条规定了增值和减值的计算方法。该金额等于转让价格减去以下乘积之差：整个资产组合的购入总价，乘以转让价格与资产组合总价值之商。

在实践中，您需要进行如下计算：

增值或减值=出售价格 – （购入总价 x 出售价格 / 资产组合总价值）。

该结果须以欧元表示。因此，如涉及其他货币，您须在计算前将其换算为欧元。因此——这也正是问题变得复杂之处——须使用交易日的汇率。每一笔外币交易都须执行这一程序。对于数字资产的转让或购买服务或商品，同样如此。须按确切取得日期计算各项服务或商品的欧元价值。

10- 数字资产组合的总价值

您的数字资产组合涵盖您在出售时持有的全部数字资产。

所有存储载体均包括在内（本国或境外交易平台、离线存储系统、数字保险箱以及个人服务器）。

此外，原则上税务管理部门允许您使用各种估值工具。例如，常用的网站如Coinmarketcap或Coingecko，这些网站提供来自主要交易平台的每日平均报价的各类历史数据。

11- 如果您未申报加密货币，如何补正？

自2020年起，所有持有加密货币的纳税人都必须申报其加密货币以及收益和境外账户。然而，相关法规仍不明确，对某些个人而言，办理手续也较为复杂。因此，一些本应申报的人可能并未履行这一程序。这当然违反法律，而且存在风险！您可能面临罚款、处罚，在最极端的情况下甚至被判处监禁。

首先要做的是正确界定您的身份。您是偶然性投资者还是经常性投资者？这两种定义之间的区别仍然模糊，纳税人难以辨别。因此，寻求该领域专业人士（例如税务律师）的帮助来正确界定您的身份是有益的。您也可以向税务管理部门申请税务事先裁定（rescrit），由其对您的身份作出认定。由于两者适用的征税规则不同，这一步骤十分重要。

税务管理部门已开始针对加密货币开展税务稽查，而且逐年增多。这些稽查在2020年还非常罕见，自2022年起则日益频繁，旨在发现申报有误或完全未申报的纳税人。因此，在某些情况下，有必要主动申请补正您的情况，以避免可能十分严厉的税务稽查。

此外，如果您在纳税申报中出现错误或遗漏，请注意，自2018年起，ESSOC法（《服务于信任社会的国家法》，État au Service d’une SOciété de Confiance）赋予您纠错权，您可以自行更正错误或遗漏。这将使税务管理部门考虑您的善意，并减少您的滞纳利息。当然，如果您是故意逃避纳税，则不能适用纠错权。

12- 常见问题

a- 作为个人，我应如何申报我的加密货币收入？

您的加密货币收入申报须与年度所得申报同时进行。为此，您须额外填写三份表格：

– 3916-3916 bis表格，用于申报您所有的境外数字资产账户。

– 如发生应税转让，须填写2086表格。您须在其中填报申报年度内每一笔转让的购入价格、出售价格以及资产组合总额。

– 2042 C表格须在3 AN和3BN栏中填报您的全部增值和减值。

b- 我能否用加密货币亏损抵扣下一年度的收益？

不能，某一年度发生的亏损不得结转至下一年度。例如，如果您在某一年度亏损2000欧元，则不能用其抵扣您在下一年度取得的15 000欧元收益。每个年度都是独立的，需要单独申报。

c- 常见错误有哪些？

– 未申报全部境外账户

– 未包括交易平台

– 未完整保存存储平台和资产组合的全部信息

– 转售时无法证明每项资产的购入价格，即使该资产是在其他年度购入的。